НДС при оказании услуг в сфере ЖКХ комиссионером на УСН

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/14900 от 26.02.2026

НДС при оказании услуг комиссионером на УСН

Вопрос: На основании концессионного соглашения организация владеет объектами централизованной системы холодного водоснабжения и водоотведения. Свою деятельность организация осуществляет на территории муниципального образования с численностью до 100 тыс. чел. и применяет упрощенную систему налогообложения («доходы, уменьшенные на величину расходов»). Доходы за предшествующий налоговый период (2024 г.) не превысили в совокупности 60 млн руб. Доход составил 10,6 млн руб.

Организация оказывает услуги по водоснабжению и водоотведению населению, предприятиям и организациям бюджетной сферы согласно регулируемым тарифам, которые на 2025 г. утвердило Министерство тарифного регулирования и энергетики области, без НДС.

Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации...» с 1 января 2025 г. также были внесены изменения в ст. 174.1 Налогового кодекса РФ: исключено положение о том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ и заключившие концессионные соглашения в отношении объектов централизованных систем холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тыс. чел. на дату заключения концессионного соглашения, не являются плательщиками НДС. При этом из абз. 2 п. 1 ст. 174.1 (в ред. с 01.01.2025) следует, что при совершении операций в соответствии с концессионным соглашением на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 145 гл. 21 НК РФ с 1 января 2025 г. организации, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организаций или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.

Полагается, что организация согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, применяющая УСН и не превысившая доход за предшествующий налоговый период (2024 г.) 60 млн руб., с 1 января 2025 г. освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Финансовая деятельность за 2024 г. подтверждена бухгалтерским балансом.

В связи с вышеизложенным возможно ли применение к организации освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного ст. 145 НК РФ? В случае если организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, то какая ставка НДС должна применяться с 1 января 2025 г.?

В связи с внесением изменений в НК РФ возможно ли применять к организации положения ст. 145 НК РФ, касающиеся освобождения от НДС с 2026 г.?

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 29 декабря 2025 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость концессионером, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2026 г. вступили в силу положения подпункта «б» пункта 1 и подпункта «д» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации», на основании которых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и заключившие концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения, применяют положения пункта 1 статьи 145 и пункта 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2026 г.