Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
НДС при реализации лома и отходов черных металлов
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/52209 от 25.07.2018
С 1 января 2018 года операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов облагаются НДС.
Покупатель данных товаров является налоговым агентом (п. 8 ст. 161 НК РФ введен Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ).
Продавцы лома самостоятельно составляют счета-фактуры без учета НДС. В них ставят отметку: «НДС исчисляется налоговым агентом». Он начисляет налог по расчетной ставке 18/118% или 10/110% и платит его в бюджет. Причем вне зависимости от того, является ли налоговый агент плательщиком НДС или нет.
Уплатить агентский НДС покупатель должен в том случае, если продавец – плательщик НДС.
По полученному от продавца счету-фактуре (в том числе и авансовому) покупатель может принять уплаченный НДС к вычету.
Если налоговый агент (т.е. покупатель) использует металлолом в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость, то налог, уплачиваемый в качестве налогового агента, можно заявить к вычету.
Экспорт лома и отходов черных металлов
Экспорт товаров облагают НДС по нулевой ставке. Правомерность применения нулевой ставки налога экспортер обязан подтвердить. Данное подтверждение дает право на применение налоговых вычетов по суммам «входного» НДС. Для этого экспортеру необходимо в установленный срок представить налоговикам пакет документов.
На сбор документов отводится 180 календарных дней. Если экспортер представил требуемые документы в налоговую инспекцию в срок, то он подтвердил свое право на применение нулевой ставки налога.
Заявить к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для экспортных операций, можно в общеустановленном порядке до того, как собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС. То есть в момент принятия к учету этих товаров и получения счетов-фактур от поставщиков.
Исключение из этого правила – экспорт сырьевых товаров.
При экспорте сырьевых товаров «входной» НДС принимается к вычету на момент определения налоговой базы, а точнее на последнее число того квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% (п. 1 ст. 165 НК РФ). В случае отсутствия подтверждающих документов – день отгрузки (передачи) товаров.
С 1 июля 2018 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 18.04.2018 г. № 466, которым утвержден перечень видов сырьевых товаров. В соответствии с данным постановлением лом и отходы черных металлов относятся к сырьевым товарам.
В связи с этим Минфин России разъясняет, что при совершении операций по реализации на экспорт лома и отходов черных металлов не следует уменьшать общую сумму НДС на суммы вычетов с последующим восстановлением НДС, принятого к вычету, в налоговом периоде, в котором производится отгрузка таких товаров.
Пример. НДС при экспорте лома и отходов черных металлов
ООО «Металл» торгует ломом черных металлов. С 01.01.2018 г. на основании п. 8 ст. 161 НК РФ ООО исполняет обязанности налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДС при покупке лома и отходов черных металлов.
В I квартале 2018 г. из приобретенного с 01.01.2018 лома часть была отгружена на экспорт, собран и представлен в налоговые органы пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%. Был принят к вычету "агентский НДС" по партиям металлолома, реализованного на экспорт.
НДС, исчисленный ООО по не отгруженным в I квартале 2018 г. остаткам товара (металлолома), также был принят к вычету в I квартале 2018 г. При этом реализуя данные остатки товара в следующем налоговом периоде (квартале) на экспорт, принятый в I квартале 2018 г. к вычету исчисленный "агентский" НДС ООО «Металл» восстанавливает на дату отгрузки товара на экспорт.
И далее на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, ООО принимает к вычету НДС.
Так вот, Минфин разъяснил, что такой порядок вычета НДС не следует применять.
Напомним, покупатели должны декларировать НДС продавца в электронной декларации. Она подается в налоговую инспекцию по ТКС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/52209 от 25.07.2018
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении и реализации на экспорт лома и отходов черных металлов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 4.1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате налоговыми агентами, приобретающими лом черных металлов, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 Кодекса в отношении указанных товаров, увеличенная на суммы этого налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса, в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса.
При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом на основании положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров, к которым в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. N 466, вступившим в силу с 1 июля 2018 года, относятся лом и отходы черных металлов, признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, либо в случае отсутствия подтверждающих документов - день отгрузки (передачи) товаров.
Учитывая изложенное, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных металлов, в дальнейшем реализуемых на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 3 статьи 172 Кодекса.
Таким образом, при осуществлении организацией операций по реализации на экспорт лома и отходов черных металлов уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисляемую в качестве налогового агента в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 Кодекса, на суммы налоговых вычетов при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, с последующим восстановлением сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету, в налоговом периоде, в котором производится отгрузка лома и отходов черных и цветных металлов на экспорт, не следует.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
