Учет доходов от собственных разработок в радиоэлектронной промышленности

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/4719 от 26.01.2026

Организации радиоэлектронной промышленности, включенные в реестр Минпромторга, вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль и единый пониженный тариф страховых взносов. Минфин в письме от 26.01.2026 № 03-03-06/1/4719 разъяснил, какие доходы учитываются в лимите, а также последствия его несоблюдения.

Суть вопроса плательщика

Организация радиоэлектронной промышленности обратилась в Минфин за разъяснением какие доходы от реализации собственных разработок электронной продукции можно включать в 70-процентную долю льготируемых доходов:

•  для применения пониженных ставок по налогу на прибыль;
•  пониженного тарифа страховых взносов.

Минфин в ответе указал, что оценивать конкретные хозяйственные ситуации он не уполномочен, но разъяснил нормы по НК РФ для применения льгот.

Условия применения пониженных ставок по налогу на прибыль

Для организаций, включенных в реестр организаций, которые осуществляют деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности Минпромторга, при соблюдении критерия 70% доходов применяются следующие ставки налога на прибыль (п. 1.16 ст. 284 НК РФ):

• 8% – в федеральный бюджет;
• 0% – в бюджет субъекта РФ.

Льготный режим действует для компаний, включенных в реестр в 2025-2027 гг. 

Доля льготируемых доходов должна составлять не менее 70% в сумме всех доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (по данным налогового учета, ст. 248 НК РФ). При этом из расчета исключаются:

• отдельные внереализационные доходы (п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
• доходы по п. 4.1 ст. 271 НК РФ (некоторые виды субсидий);
• доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании льготируемых доходов.

Перечень доходов, включаемых в долю 70% обозначен в п. 1.16 ст. 284 НК РФ. В частности, к ним относятся:

• доходы от проектирования и разработок электронной компонентной базы;
• доходы от производства радиоэлектронной продукции по перечню Правительства;
• доходы от интеллектуальной деятельности;
• доходы от реализации электронной компонентной базы и пр.

Что будет, если не соблюдать долю доходов и включение в реестр

Если организация не соблюдает долю льготируемых доходов 70% по итогам налогового периода, она лишается права на применение пониженных ставок по налогу на прибыль. Право утрачивается с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие. 

Аналогичные последствия наступят при исключении организации из реестра Минпромторга. 

Пониженные тарифы страховых взносов

Аналогичный критерий доли доходов в размере 70% установлен и для применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% в пределах единой величины предельной базы (пп. 18 п. 1, п. 2.2, п. 14 ст. 427 НК РФ). Свыше предельной базы – тариф 0%.

Правила по определению доли доходов указаны в п. 14 ст. 427 НК РФ. Они аналогичны п. 1.16 ст. 284 НК РФ.

Что включается в долю доходов 70%

В долю доходов 70% включаются доходы от реализации (передачи в аренду) электронной и радиоэлектронной продукции, соответствующей условиям:

1.  Она произведена на основе собственных разработок организации.
2.  Она включена в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 22.07.2022 №1310.

То есть не любые доходы радиоэлектронной отрасли попадают под льготу. Включить в долю 70% можно те, что поименованы в п. 1.16 ст. 284 НК РФ, п. 14 ст. 427 НК РФ в связке с Постановлением Правительства №1310.

Перечень продукции по Постановлению № 1310

Постановление Правительства № 1310 содержит закрытый перечень кодов и наименований продукции. Например, коды:

•  26.20.11 – компьютеры до 10 кг (ноутбуки, планшеты);
•  26.30.11 - аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами;
•  26.51.2 - аппаратура радиолокационная;
•  27.40 – электрическое осветительное оборудование (светодиодные лампы и светильники) и др.

Если производимая продукция не поименована в перечне, доход от ее реализации не учитывается в 70% льготируемых доходов.

Рекомендации для организаций радиоэлектронной промышленности

1.  Проверьте реестр. Чтобы применять льготы по налогу на прибыль и страховым взносам, убедитесь, что организация включена в реестр Минпромторга в 2025-2027 гг.
2.  Проанализируйте номенклатуру продукции. Сверьте каждый вид реализованной продукции с перечнем Постановления Правительства №1310 в актуальной редакции. Особое внимание уделите продукции, произведенной на основе собственных разработок.
3. Проверьте документальное подтверждения статуса собственной разработки. Обеспечьте наличие технической и правоустанавливающей документации.
4. Ведите раздельный налоговый учет доходов. Отдельно учитывайте льготные виды и те, что не относятся к перечню Постановления Правительства №1310.
5. Помните о рисках утраты льготы. При невыполнении доли дохода в 70% есть риск пересчета налоговых обязательств с начала периода.