Совмещение ПСН с иными режимами налогообложения
Последний раз обновлено:
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.
ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Это ОСН, УСН, ЕСХН. А в отношении отдельных видов деятельности ИП может применять ПСН.
Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе.
Самое распространенное совмещение - это совмещение ПСН и УСН.
Обратите внимание: Если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, должен быть соблюден лимит доходов в 60 млн рублей, в котором учитываются доходы по обоим налоговым режимам. С 2025 года это правило применяется не только при их непосредственном совмещении, но и в случае, когда данные режимы в течение календарного года применялись последовательно (информация ФНС от 20 ноября 2024 г.).
Особенности перехода с УСН на ПСН
Если вы применяете УСН и перешли на патент по одному из видов деятельности, но у вас остались и доходы, облагаемые налогом по упрощенке, то по окончании года вы должны сдать декларацию по УСН, показав в ней доходы за вычетом тех, которые получили от ПСН.
Но если на ПСН переводится весь бизнес, то это значит, что вы прекращаете деятельность на упрощенке. И должны уведомить об этом инспекцию в течение 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности, подать декларацию (досрочно) и заплатить налог по УСН (п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Однако налоговики не вправе определять дату прекращения предпринимателем «упрощенной» деятельности. К тому же отсутствие доходов от деятельности на УСН еще не свидетельствует о прекращении этой деятельности. Ведь доходы за рамками патента еще могут появиться, поэтому не торопитесь заявлять о прекращении деятельности на УСН.
Но если у вас в течение года появятся доходы по деятельности, не переведенной на ПСН, вы должны будете отчитаться по ним в рамках общего режима налогообложения. Применять УСН по ним можно будет только со следующего календарного года, подав в общеустановленном порядке соответствующее заявление.
Переход с УСН на ПСН в середине года
Переход с УСН на ПСН гораздо мягче, чем на другой режим. НК РФ устанавливает, что налогоплательщик на УСН вправе перейти на иной режим налогообложения только по окончании налогового периода. Для этого он должен уведомить о переходе налоговую инспекцию - не позднее 15 января года, в котором предполагается переход.
Но ПСН разрешено применять наряду с иными режимами налогообложения. То есть ИП не запрещается одновременно применять УСН и ПСН.
При этом ИП-упрощенец может в течение календарного года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, оставаясь на УСН. Более того, оставаясь на УСН и занимаясь только одним видом предпринимательской деятельности, ИП может перейти на патент по этому же виду деятельности.
Но это не означает, что он распрощался с УСН. У него остается обязанность представлять по окончании года декларации по упрощенной системе. Они могут быть нулевыми, если нет доходов, подлежащих налогообложению по этой системе.
ПСН и УСН по одному виду бизнеса на разных территориях
Документ, подтверждающий право на применение ПСН, это патент. Патент выдается для ведения одного из видов деятельности, в отношении которого региональными законами введена ПСН в данной местности (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Индивидуальный предприниматель может получить несколько патентов.
Между тем, субъекты РФ вправе дифференцировать территорию региона по территориям действия патентов по муниципальным образованиям и устанавливать размер потенциально возможного годового дохода (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
В форме патента налоговая инспекция заполняет показатель территории действия патента. А в приложении № 1 к патенту указывается адрес по каждому месту ведения деятельности: почтовый индекс, субъект РФ, населенный пункт, улица, номер дома, номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса).
Следовательно, патент на ведение конкретной предпринимательской деятельности действует только в отношении мест, указанных в патенте, сделал вывод Минфин в письме от 11 мая 2017 г. № 03-11-12/28550.
Если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН и УСН, то он вправе применять «упрощенку» в отношении этого вида деятельности на территориях, не указанных в патенте.
ПСН и УСН на одной розничной торговой точке
Совмещать упрощенку и патент можно и на одной розничной торговой точке.
Например, для продажи меховых изделий и продажи прочих маркированных предметов одежды. При продаже товаров с маркировкой можно применять УСН, а по остальной розничной торговле — патент (письмо Минфина от 8 декабря 2020 г. № 03-11-11/107055).
Как уменьшать на страховые взносы платежи при совмещении УСН и ПСН
Тем, кто перешел на ПСН, разрешили уменьшать платежи на суммы уплаченных страховых взносов - как за себя, так и за наемных работников. При совмещении ПСН и УСН нужно учитывать взносы по правилам, предусмотренным НК РФ для каждого из спецрежимов.
Учет страховых взносов при УСН
При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» страховые взносы включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При объекте «доходы» на сумму взносов уменьшается сам налог или авансовый платеж по нему за тот период, в котором ИП заплатил взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если ИП работает один, налог уменьшается на всю сумму уплаченных за себя пенсионных и медицинских страховых взносов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если у ИП есть работники, то налог можно уменьшить на взносы, уплаченные за себя и за сотрудников, не более чем на 50% (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Учет страховых взносов при ПСН
С 2021 года ИП на ПСН также могут учитывать при оплате патента уплаченные за себя и за работников страховые взносы (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Патент можно уменьшить на взносы, уплаченные за сотрудников, занятых исключительно в «патентной» деятельности (абз. 5 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Как и при УСН, стоимость патента уменьшается не более чем на 50%, если у ИП есть работники. Если он работает в одиночку, при оплате патента можно учесть всю сумму взносов, уплаченных за себя (абз. 6, 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Стоимость патента за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные в этом же периоде. Налоговым периодом по ПСН в 2021 году признается (п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ):
- календарный месяц;
- иной другой период, на который выдан патент, если он выдан на период от 2 до 11 месяцев.
Раздельный учет доходов и расходов при совмещении УСН и ПСН и уменьшение налога
При совмещении УСН и ПСН предприниматель должен вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Об этом написано в письме Минфина от 29 декабря 2020 г. № 03-11-03/4/116148.
Если расходы невозможно отнести к тому или иному виду деятельности, их нужно распределить пропорционально долям доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общем объеме дохода.
Рассмотрим пример.
ИП совмещает ПСН и УСН с объектом «доходы». Патент получен с 1 января 2023 г. на 6 месяцев. Стоимость патента - 75 000 руб. В деятельности на ПСН занято 2 человека, на УСН - 6 человек, кроме этого 2 работника заняты в обоих видах деятельности.
В 1 квартале 2023 года ИП уплатил взносы:
- за себя - 6 000 руб.;
- за сотрудников, занятых в деятельности на УСН – 52 000 рублей;
- за сотрудников, занятых в деятельности на ПСН – 38 000 рублей;
- за сотрудников, занятых в обоих видах деятельности – 20 000 рублей.
Доход за 1 квартал 2023 г. от «упрощенной» деятельности составил 500 000 руб., а от «патентной» деятельности – 300 000 рублей.
Доля дохода от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов составляет 62,5 % ((500 000 руб. : (500 000 руб. + 300 000 руб.) х 100%) , а от «патентной» – 37,5% ((300 000 руб. : (500 000 руб. + 300 000 руб.) х 100%) .
- Раздельный учет по УСН-деятельности
Авансовый платеж по налогу при УСН за первый квартал ИП вправе уменьшить не более чем на 50%. Взносов уплачено:
- за себя - 3 750 руб. (6 000 руб. x 62,5%);
- за работников, занятых в деятельности на УСН, – 52 000 руб.;
- за работников, занятых в обоих видах деятельности, – 12 500 руб. (20 000 руб. 62,5%).
Всего в рамках УСН-деятельности уплачено страховых взносов 68 250 руб. (3 750 + 52 000 + 12 500).
Сумма авансового платежа за 1 квартал составляет 30 000 руб. (500 000 руб. х 6%).
Авансовый платеж можно уменьшить только наполовину и заплатить в бюджет 15 000 руб. (30 000 : 2).
- Раздельный учет по ПСН-деятельности
Патент, полученный на 6 месяцев, оплачивается в следующие сроки (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- 1⁄3 - в течение 90 календарных дней с начала действия патента;
- 2⁄3 - в оставшийся срок.
1⁄3 стоимости патента в размере 25 000 рублей (75 000 : 3) ИП должен уплатить до конца марта 2021 года. Эту величину можно уменьшить на взносы:
- за себя – на 2 250 руб. (6 000 руб. x 37,5%);
- за работников, занятых в деятельности на ПСН, – на 38 000 руб.;
- за работников, занятых в обоих видах деятельности, – на 7 500 руб. (20 000 руб. x 37,5%).
Общая сумма уплаченных страховых взносов, относящихся к деятельности на ПСН, за 1 квартал 2021 года составила 47 750 рублей (2 250 + 38 000 + 7 500).
Сумма, на которую можно уменьшить исчисленный за налоговый период (6 месяцев) налог при ПСН, составляет 37 500 рублей (75 000 х 50%).
Поскольку уплаченные взносы превысили 1⁄3 стоимости патента (47 750 > 25 000), то первый платеж по налогу можно не вносить. Остаток взносов – 12 500 руб. (37 500 – 25 000).
Оставшиеся 2⁄3 стоимости патента (50 000 руб.) ИП должен заплатить не позднее 30 июня. ИП может уменьшить эту сумму на 12 500 руб. Остаток стоимости патента 37 500 руб. (50 000 – 12 500) необходимо перечислить в бюджет.
Обратите внимание: если ИП совмещает УСН «доходы» и ПСН, но наемных работников использует только в упрощенной деятельности, патентный налог он может уменьшить на всю сумму «пенсионных» и «медицинских» взносов, уплаченных за себя, а налог при УСН – на сумму страховых взносов, уплаченных за работников с учетом ограничения. Сумма уменьшения не может превышать 50% исчисленного налога. Письмо Минфина от 25 февраля 2021 г. № 03-11-11/13087.
Об уменьшении патентного налога на сумму страховых взносов нужно уведомлять налоговую инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС от 26 марта 2021 г. № ЕД-7-3/218@ (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Уменьшение УСН или ПСН налога без уплаты страховых взносов
Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ изменен подход в части уменьшения налогов на УСН и ПСН на сумму фиксированных страховых взносов, которые ИП платят за себя.
С 1 января 2023 года уменьшить налог на УСН и ПСН за налоговый период можно на сумму взносов, подлежащих уплате, а не уплаченных, как это было ранее. Это можно сделать в течение налогового периода применения «упрощенки» либо в календарном году действия патента.
Для уменьшения налога (авансов) по УСН и/или ПСН за 2023 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, свыше 300 тысяч рублей, которые должны быть уплачены не позднее 1 июля 2024 года, можно признать подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.
То есть, при расчете УСН (ПСН) налога за 2023 год, его можно уменьшить на фиксированные страховые взносы за 2023 год, срок уплаты которых – 1 июля 2024 года.
Сумма взносов, на которые уменьшен налог за 2023 год, повторно не учитывается при уменьшении налога за 2024 год (письмо ФНС РФ от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!