Как списывать недостачу ТМЦ, чтобы не доначислили НДС
Речь пойдет о именно о начислении НДС, а не о восстановлении налога при списании недостачи. Потому что, если списать ее ненадлежащим образом, налоговики найдут законное основание для начисления налога.
Списание недостачи при инвентаризации
Списание недостачи при инвентаризации - это важный и опасный момент.
Если вы по итогам инвентаризации решили списать недостачу, не забудьте правильно обосновать это списание, чтобы вам впоследствии не начислили НДС как с безвозмездной передачи.
Имейте в виду постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. В его пункте 10 указано, что выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, не является операцией, облагаемой НДС.
Но налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и указать при этом, что имущество выбыло именно по этим основаниям, без передачи третьим лицам (то есть это не реализация). В противном случае налогоплательщик обязан исчислить НДС по правилам, установленным для случаев безвозмездной реализации (на это обоснование указал Минфин в письме от 27 января 2023 г. № 03-03-06/1/6428).
Именно по такой причине фирма проиграла суд (Постановление АС Дальневосточного округа от 24 января 2019 г. № Ф03-5265/18 по делу № А80-115/2018).
Запомним: конкретные обстоятельства, в результате которых МПЗ должны быть списаны с учета, должны быть подтверждены.
Как правильно оформить списание недостачи
Бывают случаи, когда недостачи фактически нет, но по бухгалтерским данным она есть.
Такое может произойти в результате ошибок, допущенных при ведении учета.
Если не найдены конкретные ошибки в учете, в результате которых МПЗ были формально списаны, то существует большой риск доначисления НДС: налоговая признает такое списание безвозмездной реализацией (см., к примеру, Определении ВС РФ от 4 декабря 2019 г. № 306-ЭС19-23493 по делу № А55-25450/2018).
Чтобы защититься, голословной констатации ошибок недостаточно. Исходя из судебной практики нужно:
- привести конкретные ошибки;
- обеспечить наличие подтверждающих внесенные исправления документов (бухгалтерские справки, регистры учета, приказы);
- откорректировать результаты инвентаризаций, проведенных с ошибками;
- внести исправления в бухучет.
На основе Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) такие ошибки исправлять нельзя.
При списании ТМЦ при недостаче НДС не восстанавливают
Перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, установлен пунктом 3 статьи 170 НК РФ и является закрытым.
Списание МПЗ в связи с их недостачей к числу случаев восстановления НДС не относится.
