.
^ Наверх

Восстановление НДС

Последний раз обновлено:

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет, сделав в учете сторнировочную запись:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– восстановлен НДС.

Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам товаров, материалов и основным средствам.

О том, как это сделать, смотрите раздел «Плательщики НДС» → подраздел «Освобождение от уплаты НДС» → ситуацию «Уплата НДС в переходный период».

Кроме того, Налоговый кодекс требует восстанавливать НДС, если фирма приняла этот налог к вычету, когда товары (работы, услуги):

  • применяются в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (перечень товаров, которые не подлежат обложению НДС, дан в статье 149 Налогового кодекса РФ);
  • используются для реализации, местом которой не является территория России;
  • используются для операций, не признаваемых объектом налогообложения (такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ).

НДС восстанавливают в том квартале, в котором перечисленное имущество передано или начинает использоваться для указанных операций.

Фирма должна восстановить налог в том размере, в каком он ранее был принят к вычету. Правда, данное положение не касается основных средств и нематериальных активов. По этому имуществу вы должны восстановить НДС пропорционально его остаточной стоимости (без учета переоценок).

Обратите внимание: восстановленные суммы НДС должны быть учтены в составе прочих расходов фирмы.

Пример

ООО «Медсервис» оказывает консультационные и медицинские услуги. С реализации консультационных услуг фирма платит НДС по ставке 18%, а медицинские услуги от этого налога освобождены (п. 2 ст. 149 НК РФ).

В I квартале фирма купила канцтовары на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Бухгалтер фирмы сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 35 400 руб. – оплачены канцтовары;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 30 000 руб. – получены канцтовары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5400 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 5400 руб. – НДС принят к вычету.

Во II квартале часть канцтоваров на сумму 20 000 руб. была списана в подразделение, которое занято оказанием консультационных услуг.

При этом была сделана проводка:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Консультационные услуги» КРЕДИТ 10

– 20 000 руб. – списаны канцелярские товары.

Оставшаяся часть канцтоваров на сумму 10 000 руб. поступила в отдел, занимающийся оказанием медицинских услуг. НДС, относящийся к этим канцтоварам, в сумме 1800 руб. (10 000 руб. × 18%) нужно восстановить во II квартале. Проводки при этом должны быть такими:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

1800 руб. – восстановлен НДС по канцтоварам, использованным при оказании медицинских услуг;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – НДС списан на прочие расходы.

Если фирма (предприниматель) переходит на ЕНВД, упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему налогообложения (ПСН) (это касается только предпринимателей), то НДС следует восстановить в том квартале, который предшествует переходу.

Пример

В III квартале ООО «Пассив» приобрело компьютер стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). В этом же квартале «Пассив» оплатил компьютер и ввел его в эксплуатацию в сентябре. Срок службы компьютера – три года. «Входной» НДС по компьютеру фирма приняла к вычету.

В III квартале «Пассив» оплатил и оприходовал канцтовары на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Сумму НДС по канцтоварам фирма также приняла к вычету. Однако к концу декабря канцтовары оставались на складе фирмы. С 1 января следующего года «Пассив» перешел на упрощенную систему налогообложения. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

в III квартале

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 30 000 руб. – оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5400 руб. – учтен НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 35 400 руб. – оплачен компьютер;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 30 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 5400 руб. – принят к вычету НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – оприходованы канцтовары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС по канцтоварам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – НДС по канцтоварам принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 11 800 руб. – оплачены канцтовары.

в IV квартале

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02

– 2500 руб. (30 000 руб. : 3 : 12 × 3 мес.) – начислена амортизация по компьютеру в октябре – декабре;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

1800 руб. – восстановлен НДС по канцтоварам;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – НДС по канцтоварам учтен в прочих расходах;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

4950 руб. ((30 000 руб. − 2500 руб.) × 18%) – восстановлен НДС, приходящийся на остаточную стоимость компьютера;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19

– 4950 руб. – НДС по компьютеру учтен в прочих расходах.

Восстановление НДС по недвижимому имуществу

Восстановление НДС по недвижимому имуществу происходит в особом порядке, предусмотренном статьей 171.1 Налогового кодекса. Этот порядок применяется фирмами, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету и стали использовать это имущество для операций, не облагаемых налогом (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

НДС по объекту недвижимости восстанавливать не нужно, если:

  • недвижимость находится у фирмы в эксплуатации не менее 15 лет;
  • недвижимость полностью самортизирована в налоговом учете.

Восстанавливать НДС нужно в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет десятилетнего срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. В течение 10 лет в конце каждого календарного года нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету. Для этого по итогам каждого года определяют долю отгруженных товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за год.

Восстановленная сумма НДС в стоимость недвижимости не включается, а учитывается в составе прочих расходов по правилам статьи 264 Налогового кодекса.

В этой связи в письме от 1 декабря 2016 г. № 03-07-11/71110 Минфин напомнил, что плательщики ЕНВД не уплачивают НДС в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой «вмененным» налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, особый порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету при покупке недвижимости, распространяется и на «вмененщиков». В данном письме финансисты рассказали, как поступить с НДС, если купленная недвижимость используется и в облагаемых НДС операциях, и в деятельности, переведенной на ЕНВД.

В первую очередь входной НДС, предъявленный продавцом при покупке недвижимости, покупатель может принять к вычету в полном объеме. И даже тот факт, что имущество в дальнейшем будет использоваться одновременно в облагаемых и необлагаемых НДС операциях (в том числе во «вмененной» деятельности) – неважно. А затем, после ввода недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, нужно восстановить и уплатить в бюджет в течение 10 лет (п. 4. 5 ст. 171.1 НК РФ).

Обратите внимание: НДС не нужно восстанавливать при переходе на единый сельскохозяйственный налог.

НДС, ранее принятый к вычету, также необходимо восстановить, если плательщик налога передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;
  • вклада по договору инвестиционного товарищества;
  • паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  • пополнения целевого капитала некоммерческой организации.

По товарам, материалам и т. п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки).

При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав). Данная сумма подлежит налоговому вычету у принимающей фирмы после принятия к учету имущества. Единственное условие: это имущество должно использоваться для операций, облагаемых НДС.

Другие случаи восстановления НДС

НДС следует восстанавливать еще в нескольких случаях.

1. Если фирма перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры фирма принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.

Обратите внимание: с 1 октября 2014 года действует правило, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету в отношении аванса, следует восстанавливать в размере, относящемся к отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам), в оплату которых подлежат зачету суммы аванса. То есть если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

2. Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует восстановить. Кроме того, восстановить НДС, по мнению Минфина, придется и в том случае, если заказчик списывает дебиторскую задолженность в виде аванса, перечисленного подрядчику, за так и не выполненные им работы (письма Минфина РФ от 23 июня 2016 г. № 03-07-11/36478, от 17 августа 2015 г. № 03-07-11/47347, от 23 января 2015 г. № 03-07-11/69652, от 11 апреля 2014 г. № 03-07-11/16527).

3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. В этом случае НДС восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).

4. Если фирме предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при импорте, то НДС восстанавливают в периоде предоставления субсидий.

5. Если приобретенный (построенный) объект недвижимости фирма стала использовать в операциях, не облагаемых НДС, то налог восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации.

Аналогичное правило применяют для реконструированных (модернизированных) объектов недвижимости. В этом случае НДС восстанавливают в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.

Обратите внимание: c 1 января 2015 года из Налогового кодекса исключена норма о восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях по ставке 0 % (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ утратил силу).

Эта норма предписывала налогоплательщикам восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) в операциях по реализации, облагаемых НДС по нулевой ставке согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса. Восстановить налог нужно было в периоде, в котором был отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги). Напомним, что в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса среди операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, названы реализация товаров на экспорт, услуги по международной перевозке товаров, работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги, услуги по перевозке пассажиров и багажа и др.

6. Если реализуется недвижимое имущество должника, признанного несостоятельным (банкротом), входной НДС, который ранее был принят к вычету, по этому имуществу, нужно восстановить. Налог восстанавливается в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости таких основных средств без учета переоценки (письмо Минфина России от 31 октября 2016 г. № 03-07-14/63453).

7. Получение субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ:

  • на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС;
  • на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Спорные случаи восстановления НДС

По мнению проверяющих, восстанавливать НДС нужно еще в ряде случаев.

Например, при хищении, уничтожении, конфискации товаров и т.п.

Чиновники утверждают, что «входной» НДС в этих случаях подлежит восстановлению, так как украденные (уничтоженные, конфискованные и т.п.) товары уже не используют в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина РФ от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123920.1).

Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. Их позиция выражена в решении ВАС России от 23 октября 2006 года № 10652/06.

Судьи указали, что кодекс обязывает платить только законно установленные налоги. Значит, восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, должно быть предусмотрено законом. Случаи, в которых нужно восстановить налог, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым. Следовательно, обязанность по восстановлению сумм НДС, не предусмотренная кодексом, незаконна.

Позднее, в решении от 19 мая 2011 года № 3943/11 высшие судьи подтвердили ранее сделанный вывод. Так, они указали, что статья 170 Налогового кодекса не предусматривает восстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности.

Не упомянуто в этой норме и выбытие имущества в результате пожара. На этом основании в письме от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627 ФНС России сделала вывод, что НДС, ранее принятый к вычету по сгоревшему имуществу, восстанавливать не нужно.

Налоговики снова сослались на позицию ВАС России, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06. И пришли к заключению, что в ситуациях, не перечисленных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса, НДС восстанавливать не следует.

Таким образом, входной НДС, принятый к вычету при покупке имущества, впоследствии сгоревшего при пожаре, восстановлению не подлежит.

Однако чиновники продолжают трактовать положения Налогового кодекса, касающиеся восстановления НДС, в свою пользу. В письме от 17 августа 2015 г. № 03-07-11/47347 Минфин выразил мнение, что если товар не был поставлен и уплаченный аванс не был возвращен, НДС, принятый к вычету при перечислении аванса, нужно восстановить в момент списания дебиторской задолженности.

Свою позицию финансисты обосновывают опять-таки тем, что вычетам подлежат суммы налога по товарам, которые используются для осуществления лишь облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). А вот если товары не используются в операциях, облагаемых этим налогом, то вычет НДС применить нельзя.

Поскольку в рассматриваемой ситуации поставка товара не состоялась, следовательно, оснований для принятия к вычету НДС не имеется. По мнению Минфина, покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету при перечислении поставщику предоплаты в счет предстоящей поставки товара.

Делается это при списании дебиторской задолженности, которая образовалась в связи с перечислением поставщику авансового платежа, отмечают финансисты.

Однако, исходя из буквального прочтения пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, восстановление НДС в рассматриваемом случае не требуется. Ведь данная ситуация не упомянута в закрытом перечне вариантов восстановления налога, перечисленных в этой норме.

Таким образом, списание дебиторской задолженности в сумме аванса, уплаченного по несостоявшейся поставке, как основание для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.

Однако если покупатель не восстановит налог, могут возникнуть претензии со стороны проверяющих. Отстаивать свою позицию налогоплательщику придется в суде, но учитывая сложившуюся арбитражную практику, вероятность разрешения спора в его пользу довольно высока.

Вот примеры арбитражных дел, проигранных налоговиками:

  • налоговая инспекция потребовала от фирмы восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по похищенному имуществу. Однако судьи всех инстанций сочли это требование незаконным и отказали налоговикам (постановление ФАС Московского округа от 16 ноября 2010 г. № КА-А40/13770-10);
  • решение налоговой инспекции в части доначисления НДС, пеней и штрафов признано незаконным, поскольку такое основание, как списание или уничтожение товарно-материальных ценностей в результате истечения срока годности, в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса отсутствует (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010);
  • судьи решили, что у компании «отсутствовала законодательно установленная обязанность по восстановлению сумм НДС при выбытии основных средств по причине их списания в связи с непригодностью» (постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2011 г. по делу А55-7952/2010);
  • налоговая инспекция потребовала от фирмы восстановить НДС по товарам, не использованным в операциях, облагаемых налогом, в связи с браком. Постановлением ФАС Поволжского округа от 30 ноября 2010 года № А55-33697/2009 решение налоговиков признано недействительным;
  • налоговая инспекция потребовала от организации восстановить НДС по товарам, утраченным в связи с пожаром. Судьи трех инстанций признали такое требование незаконным, а соответствующее решение инспекции – недействительным (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2013 г. № Ф05-16440/2013 по делу № А40-34818/13);
  • организация приобрела товары для перепродажи, и заявила к вычету предъявленный НДС. Однако затем в отношении части товара была проведена независимая экспертиза, в ходе которой установлено, что товары являются неликвидными. Неликвидный товар списан и передан на свалку. Налоговая инспекция потребовала, чтобы организация восстановила НДС по этим товарам. Однако суд встал на сторону фирмы (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 7 мая 2014 г. № А32-18211/2012).

Когда НДС восстанавливать не нужно

Тем не менее, в бухгалтерской практике встречается много ситуаций, к которым можно применить восстановление НДС, но в действительности, как отмечают чиновники, делать этого не нужно. Так, например, в письме от 8 октября 2015 г. № 03-07-11/57730, суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по финансовым услугам (лизингу), использованным до перехода на УСН в операциях, облагаемых этим налогом, восстанавливать не нужно. Связано это с тем, что восстановление НДС касается только тех товаров (работ, услуг), которые начинают использоваться в операциях, относящихся к «упрощенной» деятельности, поскольку такие операции не облагаются НДС.

Если товары (работы, услуги), в том числе финансовые услуги (лизинг), используются до перехода на УСН в операциях, облагаемых этим налогом, то после перехода на "упрощенку" налог восстанавливать не нужно.

В частности, НДС, принятый к вычету лизингополучателем, перешедшим с 1 января текущего года с общего режима на УСН, по приобретенным до 1 января услугам лизинга, не следует восстанавливать. Но только в том случае, если эти услуги использовались в прошлом году для операций, облагаемых НДС.

При продаже товара по цене ниже закупочной стоимости восстанавливать входной НДС также не нужно. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 9 ноября 2015 г. № 03-07-11/64260.

Дело в том, что по общему правилу операции по реализации товаров на территории РФ облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база по НДС при реализации товаров представляет собой стоимость таких товаров, исчисленную исходя из цен, которые определяются по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса.

Вместе с тем, если стороны сделки - лица, не являющиеся взаимозависимыми, то цена этой сделки, а также прибыль или выручка, полученная по сделке, признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Поэтому, если товары реализованы по цене ниже той, которая указана в договоре на покупку товаров у поставщика, налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости, указанной в договоре на продажу этих товаров покупателю.

Кроме того, приобретая товар, покупатель вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцом. Для этого необходимо, чтобы выполнялись следующие условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • товары должны быть куплены для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • товары приняты покупателем на учет;
  • покупатель должен иметь счет-фактуру, выставленный продавцом.

Учитывая эти обстоятельства, в Минфине делают вывод: если товары реализуются покупателю по цене, ниже той, по которой они приобретались у продавца, сумму НДС, ранее принятую к вычету при покупке товара, восстанавливать не нужно.

Фирма на спецрежиме также не обязана восстанавливать НДС по основным средствам, полученным от реорганизованной компании, применявшей общий налоговый режим. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 8 ноября 2016 г. № СД-4-3/21123.

Дело в том, что перечень случаев, когда принятый к вычету НДС нужно восстановить, установленный пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, является исчерпывающим. Причем обязанность по восстановлению НДС при переходе на спецрежим (ЕНВД и УСН) возложена только на налогоплательщиков, которые ранее приняли НДС к вычету, работая на общей системе налогообложения. То есть, восстановить НДС при переходе на ЕНВД обязан тот, кто принял его к вычету.

А поскольку организация-правопреемник не принимала к вычету НДС по полученному имуществу, то и восстанавливать налог она не обязана. Следовательно, правопреемник, применяющий ЕНВД, не должен восстанавливать НДС по основным средствам, ранее принятый к вычету реорганизованной фирмой, если эти основные средства получены им в результате реорганизации.

К аналогичному мнению пришли судьи Верховного Суда РФ в определении от 17 октября 2014 г. №307-КГ14-1534 по делу № А52-1617/2013, рассматривая спор компании-правопреемника на УСН с налоговой инспекцией.

Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 2 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним