Как пересчитать остатки ОНА и ОНО на 31 декабря 2024: пример
С 2025 года ставка налога на прибыль увеличилась с 20% до 25%. Если фирма применяет ПБУ 18/02, по показателям ОНА и ОНО, сформированным на конец 2024 года, нужно провести корректировку.
У тех, кто применяет в бухучете ПБУ 18/02, на 31 декабря 2024 года в бухгалтерском учете формируются показатели отложенных налогов, которые отражаются по строкам баланса:
Отложенные налоговые активы (ОНА) отражается в активе баланса. Это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах. ОНА возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Начисляют ОНА проводкой:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено увеличение отложенного налогового актива.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах. Этот показатель отражается в пассиве баланса.
Начисляют ОНО проводкой:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– начислена сумма отложенного налогового обязательства.
В случае изменения налоговой ставки по налогу на прибыль, согласно пунктам 14 и 15 ПБУ 18/02, эти показатели, ОНА и ОНО, нужно пересчитать. Их нужно пересчитывать на дату, предшествующую дате начала применения новых ставок. Поскольку повышенная ставка налога на прибыль применяется с 1 января 2025 года, перерасчет нужно сделать 31 декабря 2024 года.
Корректирующие проводки
Чтобы сделать корректировку показателей ОНА и ОНО, с сумм временных разниц, приведших к их появлению, нужно рассчитать новые значения по увеличенной ставке и на суммы получившихся итоговых отклонений сделать проводки:
Дебет 09 Кредит 99
– отражена разница по ранее начисленному ОНА в результате увеличения ставки по налогу на прибыль.
Дебет 99 Кредит 77
– отражена разница по ранее начисленному ОНО в результате увеличения ставки по налогу на прибыль.
Пример перерасчета
Как делать корректировку показателей баланса в связи с повышением ставки налога на прибыль разберемся подробно на примере перерасчета отложенных налоговых активов (ОНА).
Рассчитывается ОНА как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Пример. Начисление, списание и перерасчет ОНА
В июле 2024 года фирма продала другой организации станок с убытком. Сумма убытка для бухгалтерского и налогового учета составила 48 000 рублей.
В бухгалтерском учете он относится на финансовые результаты сразу, то есть в июле. В налоговом - постепенно в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Оставшийся срок полезного использования станка на дату продажи составляет 12 месяцев.
Поэтому возникает временная разница в размере 48 000 руб.
С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:
Дебет 09 Кредит 68
– 9600 руб. (48 000 руб. х 20%) – отражена сумма ОНА.
Начиная с августа 2024 года бухгалтер ежемесячно включал в состав расходов в налоговом учете вычитаемую временную разницу в размере 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) и в бухгалтерском учете одновременно уменьшал отложенный налоговый актив:
Дебет 68 Кредит 09
– 800 руб. (4000 руб. х 20%) – частично погашен ОНА.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2024 года составил 4000 руб. (800 руб. х 5 мес.).
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 5600 руб. (9600 – 4000).
В связи с повышением ставки налога на прибыль бухгалтер сделал перерасчет остатка по счету 09.
Алгоритм перерасчета таков.
- Пересчитать сумму ОНА. С применением ставки налога на прибыль 25% величина ОНА составляет 12 000 руб. (48 000 руб. х 25%).
- Пересчитать сумму вычитаемой временной разницы. Она равна 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.).
- Определить кредитовый оборот за отчетный период по счету 09 с учетом повышения ставки налога на прибыль: 1000 руб. х 5 мес. = 5000 руб.
- Определить остаток по дебету счета 09 по состоянию на 31 декабря 2024 г. с учетом повышения ставки налога на прибыль: 12 000 – 5000 = 7000 (руб.).
- Рассчитать сумму, на которую увеличится остаток по счету 09 по состоянию на 31 декабря 2024 года в результате пересчета данных за 2024 год: 7000 – 5600 = 1400 (руб.).
По итогам перерасчета 31 декабря бухгалтер сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 99
– 1400 руб. - отражена разница по ранее начисленному ОНА в результате увеличения ставки по налогу на прибыль.
Как отражают информацию об ОНА и ОНО
Напомним, что в бухучете допустимо отражение информации об ОНА и ОНО двумя способами: развернутым и сокращенным.
Если фирма применяет развернутый способ, то дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» отражается в строке 1180, а кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» – по строке 1420.
Если применяется сокращенный способ, в этом случае нужно сравнить и свернуть сальдо на конец года по этим двум счетам.
Если разница между ними в пользу ОНА, то ее указывают в строке 1180 баланса, а по сроке 1420 ставят прочерк. Если разница между этими счетами в пользу ОНО, ее указывают в строке 1420 баланса, а по строке 1180 – прочерк.
Расчеты для определения остатка по счету 77, на котором отражаются отложенные налоговые обязательства (ОНО), делаются в аналогичном порядке.
Проведенная корректировка в обоих случаях перерасчета затронет в балансе и строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Корректировки ОНА и ОНО в отчете о финансовых результатах, можно отразить по строке 2460 «Прочее».
Читайте в бераторе:
Подключите бератор — вести бухгалтерию станет проще!
Из бератора вы за 5 минут узнаете больше полезной информации, чем за 2 часа поисков в интернете и других системах.