Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»
Последний раз обновлено:
Сумму таких активов учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1180 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Отложенный налоговый актив (ОНА) возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах.
Согласно ПБУ 18/02, к ОНА может быть отнесена та часть расходов фирмы, которые могут быть учтены в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но в данном отчетном периоде их принять в полном объеме нельзя. Такие расходы принимаются частично в этом отчетном периоде, а остаток переносится на последующие.
Также в состав ОНА можно отнести некоторые виды доходов компании, которые в налоговом учете были приняты раньше, чем в бухгалтерском. Такие доходы подлежат списанию при их принятии в бухучете.
Таким образом, ОНА появляются, когда из-за возникших разниц налог на прибыль в бухучете будет уменьшен в следующих отчетных периодах.
Если вы за полугодие получили убыток, то по итогам этого отчетного периода сумму налога, соответствующая текущему убытку, отразите в отложенных налоговых активах на счете счет 09 (если применяете ПБУ 18/02). В момент признания убытка эта сумма спишется в дебет счета 68. Это может быть в конце года: либо когда текущий убыток перекрывается полученными доходами, либо когда он фиксируется и переходит в статус убытков прошлых лет.
Если на конец календарного года по счету 09 числится остаток, то можно не списывать его перед реформацией баланса. Причем компания должна самостоятельно определить способ отражения информации об ОНА в бухгалтерских отчетах.
Допустимо отражение информации об ОНА двумя способами: развернутым и сокращенным. Решение о том, какой из способов вы решили применять, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
Если фирма отражает информацию об ОНА развернутом способом, то дебетовое сальдо по счету 09 отражается в строке 1180.
Если применяется сокращенный или свернутый способ, в этом случае нужно сравнить сальдо на конец года по двум счетам: 09 и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Если разница между этими счетами в пользу ОНА, то в строке 1180 баланса 1180 указывают именно ее.
Если же сальдо по счету 77 окажется больше, то в строке 1180 ставится прочерк.
Рассчитывается ОНА как произведение временной разницы на ставку налога на прибыль.
Начисляют ОНА проводкой:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено увеличение отложенного налогового актива.
По мере уменьшения или полного погашения временной разницы делают обратную проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено уменьшение отложенного налогового актива.
Обратите внимание
При балансовом методе учета (в отличие от затратного) в проводках может фигурировать счет 99 «Прибыли и убытки», а не 68.
ОНА при продаже ОС с убытком
В бухгалтерском учете он относится на финансовые результаты сразу, то есть в июле. В налоговом - постепенно в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В июле фирма продала другой организации станок с убытком. Сумма убытка для бухгалтерского и налогового учета составляет 48 000 рублей.
Оставшийся срок полезного использования станка на дату продажи составляет 12 месяцев.
Поэтому возникает временная разница в размере 48 000 руб.
С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
–12 000 руб. (48 000 руб. х 25%) – отражена сумма ОНА.
Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер должен ежемесячно включать в состав расходов 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– 1000 руб. (5000 руб. х 20%) – частично погашен ОНА.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь составил 5000 руб. (1000 руб. Х 5 мес.).
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 7000 руб. (12 000 – 5000).
Она будет отражена по строке 1800 баланса.
ОНА при переносе инвествычета
Компания вправе уменьшать налог на прибыль (или авансовый платеж, который идет в региональный бюджет) не только на вычет текущего периода, но и на неиспользованный остаток за прошлые периоды. При этом действует ограничение - не более предельной величины вычета (п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ).
Пункт 9 статьи 286.1 НК РФ разрешает переносить на последующие налоговые периоды ту часть инвестиционного налогового вычета текущего периода, которая превысила предельную величину.
Минфин в письме от 18 мая 2026 г. № 03-03-06/1/41222 отметил, что даже если в текущем периоде возник убыток (и, соответственно, нет налоговой базы для уменьшения), неиспользованный вычет прошлых лет можно будет применить позже, когда появится прибыль и возникнет налог к уплате в региональный бюджет.
В бухгалтерском учете затраты на основное средство списываются через амортизацию в обычном порядке. Инвестиционный налоговый вычет - это инструмент именно для налогового учета (для уменьшения налога на прибыль), а в БУ он отражается через механизм отложенных налоговых активов.
В 2025 году организация приобрела основное средство и применила часть инвестиционного вычета. В результате часть вычета в сумме 100 000 руб. осталась неиспользованной.
В 2026 году по итогам года организация получила убыток, то есть налоговой базы для уменьшения налога нет.
В 2027 году организация снова получила прибыль.
В бухгалтерском учете данную ситуацию нужно отразить с учетом ПБУ 18/2 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
В 2025 году организация применила часть вычета и сформировала отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму неиспользованного остатка. Была сделана проводка:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 100 000 руб. – отражен ОНА на сумму неиспользованного ИНВ).
В 2026 году (в год убытка) никаких дополнительных проводок не делается (право на него сохраняется, но реализовать его нельзя).
В 2027 году, когда появилась прибыль и возникла обязанность уплатить налог в региональный бюджет, организация реализует право на вычет. Делается проводка:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09»
– 100 000 руб. – использован ОНА (уменьшен текущий налог на прибыль к уплате)..
ОНА при выбытии ОС
Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму актива нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для этого сделайте запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– списана сумма отложенного налогового актива.
В декабре отчетного года ООО «Пассив» продало станок.
Сумма амортизации, начисленной к моменту выбытия станка, составила:
- в бухгалтерском учете – 88 000 руб.;
- в налоговом учете – 80 000 руб.
Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на станок, составляла 1600 руб. ((88 000 – 80 000) × 20%).
При списании станка с баланса бухгалтер «Пассива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– 1600 руб. – сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.
В такой ситуации отложенный налоговый актив по строке 1180 баланса не указывают.
ОНА при получении амортизируемого имущества безвозмездно
Напомним, что к амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, отвечающие определенным критериям. При безвозмездном получении их оценивают по рыночным ценам и относят к внереализационным доходам. По основным средствам делают это в разные моменты:
- в налоговом учете – всю сумму при подписании акта приема-передачи или оприходовании излишков по акту инвентаризации (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
- в бухгалтерском учете – частями по мере начисления амортизации.
Отсюда – временная вычитаемая разница и отложенный налоговый актив.
Рассмотрим, как они возникают и погашаются, на примере.
В декабре отчетного года при инвентаризации на предприятии обнаружен неучтенный станок. Его оприходовали по рыночной цене 142 000 руб. и решили использовать в течение 40 месяцев.
В декабре отчетного года в учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2
– 142 000 руб. – оприходован станок;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
– 142 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 35 500 руб. (142 000 руб. × 25%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.
В течение 40 месяцев начиная с января нового года в учете надо делать записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
– 3550 руб. (142 000 руб. : 40 мес.) – начислена амортизация по компьютеру;
ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1
– 3550 руб. – отнесена к прочим доходам соответствующая доля доходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 887,5 руб. (3550 руб. × 25%) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.
ОНА при формировании резервов
При формировании резервов (на оплату отпусков, по сомнительным долгам) может возникать ОНА, если в налоговом учете такие расходы признаются позже.
Компания создала в бухгалтерском учете резерв на оплату будущих отпусков сотрудников на сумму 100 000 рублей. В налоговом учете такой резерв не формируется, а расходы на отпуска признаются только при фактической выплате.
В периоде создания резерва бухгалтерская прибыль меньше налоговой, так как расход признан раньше.
Бухгалтер в периоде создания резерва рассчитал ОНА и сделал проводку (затратный метод):
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 25 000 руб. (100 000 руб. × 25%) – начислен ОНА.
Когда сотрудники пойдут в отпуск и расходы будут фактически понесены, резерв будет использован. ОНА погасится:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– 25 000 руб. – погашен ОНА.
ОНА при разнице в доходах
ОНА возникают не из-за самих доходов, а из-за разницы во времени, когда эти (или другие) доходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете. Суть в следующем: ОНА появляются, когда в текущем периоде налоговая прибыль оказывается выше бухгалтерской. То есть компания заплатила больше налога сейчас, но благодаря этой разнице в будущем сможет заплатить меньше. Эта «будущая экономия» и фиксируется как ОНА.
Вот ситуации, когда из-за доходов (или связанных с ними операций) может возникнуть такая разница и, как следствие, ОНА.
Разные моменты признания выручки.
Например, в бухгалтерском учете выручка отражается на дату отгрузки, а в налоговом - только на дату получения оплаты (кассовый метод). Пока оплата не поступила, в налоговом учете дохода нет, а в бухгалтерском он уже есть. Возникает вычитаемая временная разница, и на нее формируется ОНА.
Компания отгрузила товар в марте на сумму 600 000 рублей. В бухгалтерском учете (по методу начисления) выручку признали сразу в марте. А в налоговом учете компания применяет кассовый метод: доход отразится только в апреле, когда деньги поступят на счет.
Поскольку в марте бухгалтерская прибыль выше налоговой, возникает разница в 600 000 рублей.
Компания рассчитала ОНА: 600 000 руб. × 25% = 150 000 рублей.
В марте бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 150 000 руб. – начислен ОНА.
В апреле, когда деньги придут и доход отразится в налоговом учете, временная разница погасится. Сделается обратная проводка:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– 150 000 руб. – погашен ОНА.
Доходы, которые в бухучете признаются раньше, чем в налоговом.
В бухучете полученные проценты учитывают в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Для налогообложения прибыли это делают в конце каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Например, по договору заемщик обязан заплатить проценты по окончании срока займа или раз в квартал. Тогда в налоговом учете заимодавца доход появится раньше, чем в бухгалтерском учете.
АО «Актив» 31 января отчетного года выдало ООО «Пассив» заем в сумме 500 000 руб. на 3 месяца под 20% годовых. Согласно договору «Пассив» должен заплатить все проценты при возврате займа.
«Актив» платит авансы по налогу на прибыль ежемесячно.
В учете «Актива» сделаны проводки:
31 января
ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51
– 500 000 руб. – выдан «Пассиву» заем;
28 февраля
Начислены проценты в налоговом учете. Их величина составила 7671,23 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн.). Это временная вычитаемая разница. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1917,81 руб. (7671,23 руб. × 25%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.
31 марта
Начислены проценты в налоговом учете в размере 8493,15 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 31 дн.). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2123,29 руб. (8493,15 руб. × 25%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.
30 апреля
Погашен заем, начислены в бухучете и погашены проценты заемщиком. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 24 383,56 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × (28 дн. + 31 дн. + 30 дн.)) – начислены проценты по займу в соответствии с договором;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58-3
– 500 000 руб. – погашен заем;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 4041,1 руб. (1917,81 + 2123,29) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.
Другие случаи возникновения ОНА
Есть и другие ситуации возникновения ОНА:
- обесценение активов в бухгалтерском учете, которое не признается в налоговом учете;
- разные методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (если в бухучете амортизация начисляется быстрее);
- перенос налогового убытка на будущие периоды.
Как пересчитать ОНА в связи с увеличением ставки налога на прибыль
С 2025 года ставка налога на прибыль увеличилась с 20% до 25%. Поэтому показатель ОНА, сформированный на конец 2024 года, нужно было скорректировать.
Воспользуемся данными предыдущего примера.
В связи с повышением ставки налога на прибыль бухгалтер сделал перерасчет остатка по счету 09, который формирует строку 1800 баланса.
Алгоритм перерасчета таков.
- Пересчитать сумму ОНА. С применением ставки налога на прибыль 25% величина ОНА составляет 12 000 руб. (48 000 руб. х 25%).
- Пересчитать сумму вычитаемой временной разницы. Она равна 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.).
- Определить кредитовый оборот по счету 09 с учетом повышения ставки налога на прибыль: 1000 руб. х 5 мес. = 5000 руб.
- Определить остаток по дебету счета 09 по состоянию на 31 декабря 2024 г. с учетом повышения ставки налога на прибыль: 12 000 – 5000 = 7000 (руб.).
- Рассчитать сумму, на которую увеличится остаток по счету 09 по состоянию на 31 декабря 2024 года в результате пересчета данных за 2024 год: 7000 – 5600 = 1400 (руб.).
По итогам перерасчета 31 декабря 2024 года бухгалтер сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 99
– 1400 руб. – отражена разница по ранее начисленному ОНА в результате увеличения ставки по налогу на прибыль.
Связаться с нами