Почему в 2025 году «сломались» стереотипы исправления прошлогодних ошибок

Нередко в текущей работе всплывают прошлогодние ошибки налогового учета. Их нужно исправлять, и все знают, что для этого имеется статья 54 НК РФ. Но в 2025 году ее нормы применять нужно с осторожностью. Они не работают в отношении двух случаев признания неучтенных прошлых расходов в налоговой базе текущего периода.

Если занизили расходы

Из-за занижения расходов бюджет не «страдает». Страдает налогоплательщик: ведь он переплачивает налог и теряет деньги. Также занижается сумма убытка, который можно переносить на будущее.

В общем случае «расходные» ошибки следует исправлять в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Но если прошлые ошибки привели к излишней уплате налога, то перерасчет можно произвести в том налоговом периоде, когда они были выявлены.

Такой нормы в НК РФ еще нет, но поправка подготовлена, а Минфин в письме от 15 мая 2025 г. № 03-03-06/1/47786 разъяснил, почему корректировать на расходы прошлых лет налоговую базу по прибыли в текущем периоде нельзя.

Минфин указал, что уменьшение налоговой базы за период с более высокой ставкой налога, чем в периоде, к которому относятся расходы, признается искажением налоговых обязательств.

В 2025 году общая ставка налога на прибыль увеличилась по сравнению с2024 годом с 20% до 25%.

Если неучтенные расходы не привели к ошибке

Прежде чем решать, как исправлять ошибку в расходах, убедитесь, что она действительно допущена. В этом вам должна помочь ваша же учетная политика.

По расходам на оплату работ и услуг НК РФ предоставляет право налогоплательщику самому определить, какой день будет считаться датой признания расхода. По вашему выбору это (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• дата расчетов, указанная в договоре;
• либо последнее число периода;
• либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Если в вашей учетной политике прописан последний вариант, то, если вы не учли расход в том периоде, к которому относится документ, - это не ошибка.

Но в 2025 году и это правило тоже не работает, если дело коснется 2024 года. Причина та же: ставка налога на прибыль с 2025 года повышена с 20% до 25%. Поэтому в случае признания в 2025 году расходов, относящихся к 2024 году, организация заплатит в бюджет меньше, чем должна была.

Поэтому и в этом случае придется подавать уточненную декларацию за 2024 год.

Как бы ни было привлекательно исправлять прошлые ошибки в текущем периоде и без подачи уточненной декларации, все-таки в большинстве случаев требуется именно пересчет налоговых обязательств периода совершения ошибки и уточненка.

На практике случается немало ситуаций, когда это нужно делать. Читайте в бераторе:

• Если опоздали документы, подтверждающие расходы
• Изменение цены
• Признание сделки недействительной
• Возврат поставщику основного средства
• Переплата по налогам
• Подача уточненной декларации и доплата налога
• Когда доплачивать налог по уточненке
• Как уменьшить штраф за неуплату налога
• Уточненная декларация по итогам отчетного периода