.
^ Наверх
На странице
Показать

Расходы, которые уменьшают прибыль

Последний раз обновлено:

В состав этих расходов включают:

  • расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;
  • внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь делят:

  • на материальные затраты;
  • на затраты на оплату труда;
  • на суммы начисленной амортизации;
  • на прочие.

Кроме того, они подразделяются на прямые и косвенные. Так, затраты на оплату труда или суммы амортизации могут относиться как к прямым, так и к косвенным расходам. Разница между ними очень большая. Прямые расходы распределяют:

  • в производстве – между незавершенным производством и готовой продукцией. Облагаемую прибыль уменьшают только те из них, которые относятся к готовой продукции, проданной покупателям;
  • в торговле – между проданными и непроданными товарами. Облагаемую прибыль уменьшают прямые расходы, которые относятся к проданным товарам.

Косвенные расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли полностью в текущем периоде.

Аналогично учитывают и внереализационные расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные расходы на прямые и косвенные не подразделяются.

Косвенные расходы по налогу на прибыль

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В НК РФ нет четкого перечня косвенных расходов. Как правило, таковыми считают:

  • заработную плату и начисленные на нее социальные взносы на обязательное социальное страхование управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг;
  • расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов;
  • затраты на командировки;
  • расходы на рекламу;
  • амортизацию по основным средствам, которые не используются для производства продукции (мебели, оргтехники, компьютеров, транспорта, предназначенных для управленческого персонала).

Единственная трата, которую НК РФ прямо относит к косвенным расходам, – это амортизационная премия (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Это часть стоимости основного средства, которую единовременно списывают в период ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258).

Косвенными считают расходы, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых. Кроме того, они не должны относиться к внереализационным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). Внереализационные расходы на прямые и косвенные не разделяются (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Вместе с тем при решении вопроса об отнесении той или иной затраты к косвенной нужно руководствоваться особенностями технологического процесса и учитывать экономически обоснованные показатели (см. Определение КС РФ от 25 апреля 2019 № 876-О).

Прямые расходы по налогу на прибыль

Делить затраты на прямые и косвенные должны только компании, которые работают по методу начисления.

В НК РФ нет однозначного определения и прямых затрат. Есть только общие рекомендации (ст. 318, 320 НК РФ).

Главное: к прямым расходам относятся те затраты, которые имеют явную связь с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг:

  • стоимость сырья и материалов;
  • амортизация производственного оборудования;
  • заработная плата производственного персонала;
  • в торговле – это цена товаров, таможенные пошлины, доставка, затраты на страхование.

Исчерпывающий перечень прямых расходов фирма определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Расходы, не включенные в учетную политику в качестве прямых, будут считаться косвенными. Но это не означает, что налоговая с этим согласится.

Ведь периоды признания прямых и косвенных расходов различаются. Ошибка приведет к занижению налоговой базы и недоплате налога в одном из них и завышению и переплате налога в другом.

Так как же не допустить ошибку при делении затрат на прямые и косвенные?

На одну интуицию рассчитывать не стоит. В налоговом учете все должно опираться на документы.

Так, в Определении Верховного Суда РФ от 23 декабря 2021 г. № 307-ЭС21-24536 сказано прямо: при делении расходов на прямые и косвенные необходимо учитывать инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по соответствующим отраслям.

Пример. Как правильно определять состав прямых расходов

Организация осуществляла поиск, добычу, транспортировку и переработку добытых алмазов.

Согласно учетной политике затраты на водоотведение, электроэнергию, приобретение дизельного топлива для заправки транспорта, используемого при добыче руды и другие расходы организация учитывала как косвенные в период их возникновения. Инспекция посчитала, что подобные затраты формируют себестоимость продукции, поэтому их нужно учитывать в составе прямых и признавать по мере реализации продукции.

Суды и Верховный Суд поддержали налоговиков. Несмотря на то, что НК РФ предписывает налогоплательщику самостоятельно в учетной политике определять перечень прямых расходов, их квалификация должна быть обоснованной. При этом следует учитывать отраслевые особенности формирования себестоимости продукции. В данном случае это Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов (утв. Роскомдрагметом 28 февраля 1994 г.).

На основании этой инструкции спорные расходы были исключены из состава косвенных. Налог на прибыль был доначислен.

Экономическая обоснованность расходов - направленность на получение дохода

Расходы по производству и реализации даны в Налоговом кодексе. Однако их перечень не является закрытым и исчерпывающим. Уменьшать прибыль фирмы могут и те расходы, которых в нем нет. Главное, чтобы затраты были документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономическая обоснованность - это направленность расхода на получение дохода.

Примеры экономически не обоснованных расходов

Так, к примеру, благотворительная деятельность не может являться источником дохода по определению. Ведь благотворительность – это оказание материальной помощи нуждающимся (как отдельным лицам, так и организациям).

Поэтому затраты на благотворительность не отвечают критериям расходов, учитываемых в базе по налогу на прибыль и не включаются в состав «прибыльных» расходов.

Также и сумму штрафа, уплаченного за иное лицо, нельзя включить в базу по налогу на прибыль, как экономически не обоснованный расход. Об этом говорится в письме Минфина от 9 ноября 2021 г. № 03-03-06/1/90180. При налогообложении прибыли расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты. Они должны быть произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Уплата штрафа за третье лицо не может рассматриваться как оплата расходов, произведенных для ведения собственной деятельности.

Если невозможно или экономически нецелесообразно завершить строительство, объекты незавершенного строительства (НЗС) могут быть ликвидированы.

Стоимость ликвидируемого объекта налоговую базу по налогу на прибыль организаций не уменьшает (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 14 марта 2019 г. № 03-07-11/16750).

Затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта и списываются в расходы через механизм амортизации (ст. 256, 257 НК РФ).

Объекты незавершенного капитального строительства по НК РФ не относятся к амортизируемому. Соответственно, их стоимость нельзя списать в расходы при расчете налога на прибыль ни единовременно, ни через механизм амортизации.

Кроме того, затраты на ликвидацию объекта НЗС не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. А нарушение требований пункта 1 статьи 252 НК РФ делает невозможным признание расходов в целях налога на прибыль (см., например, письмо Минфина от 14 марта 2019 г. № 03-03-06/2/16615).

Учесть в расходах можно только затраты на ликвидацию недостроя в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если же объект НЗС ликвидируют в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества, сумма затрат, которые сформировали его стоимость, должна быть включена в первоначальную стоимость нового объекта.

Напомним, к объектам незавершенного строительства относятся:

  • объекты, строительство которых продолжается;
  • объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или прекращено, но которые не списаны в установленном порядке;
  • объекты, находящиеся в эксплуатации, по которым не оформлены акты приемки.

Примеры экономически обоснованных расходов

Что может послужить примерами экономически обоснованных расходов, то есть связанных с производственной деятельностью фирмы?

1. Наличие трудовых отношений между фирмой и работником

Примером экономического обоснования расходов могут быть трудовые отношения между компанией и работниками. Например, если трудовыми договорами предусмотрено добровольное личное страхование сотрудников, страховые платежи по таким договорам можно отнести к расходам на оплату труда (см. письмо Минфина от от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922).

2.Расходы на основании маркетинговой политики

Также экономически обоснованными будут являться расходы, осуществленные на основании маркетинговой политики фирмы.

Напомним, что маркетинговая политика любой фирмы описывает организацию работы компании для продвижения товаров и услуг. На основе этого документа принимаются многие управленческие решения.

Наличие маркетинговой политики зачастую помогало фирмам выигрывать споры с налоговой инспекцией о признании расходов.

Так, оправдывая затраты фирмы на цветы в офисе, суд отметил, что это относится к реализации маркетинговой политики, и расходы являются прочими на основании подпункта 49 статьи 264 НК РФ. Поскольку благоприятная атмосфера в офисе дает возможность привлекать больше покупателей и инвесторов (Постановление ФАС МО от 23 мая 2011 г. № КА-А40/4531-11).

3. Всеобъемлющий пакет подтверждающих документов

В постановлении от 26 апреля 2022 г. № Ф06-17773/2022 по делу № А49-22/2021 АС Поволжского округа напомнил, какие документы потребуются, чтобы подтвердить фактическое использование материалов в производстве.

Налогоплательщик понес затраты на закупку металла для производства трубопроводной арматуры, аппаратов, сепараторов, бочек и различных видов сосудов для нефтяной и газовой промышленности.

Судьи признали их обоснованными и документально подтвержденными.

Фирма представила:

  • приходные ордера формы М-4;
  • требования-накладные формы М-11;
  • карточки чета материалов по номенклатуре товара;
  • акты о списании товарно-материальных ценностей;
  • карточку счета 20 «Основное производство»;
  • карточки счета 43 «Готовая продукция»;
  • накладные на передачу готовой продукции на склад;
  • перечень наименований аппаратов, произведенных с использованием спорного металла;
  • техническую документацию (в том числе раскройные карты на листы металла и выписки из паспортов изделий);
  • список покупателей указанных аппаратов;
  • копии договоров с покупателями (заказчиками) готовой продукции, оприходованной по счету 43.

Экономическая оправданность расходов

Что такое «экономически оправданные» расходы, в Налоговом кодексе не говорится.

Экономически оправданными затратами можно считать прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного договора. По гражданскому законодательству при заключении договора стороны должны определить его существенные условия.

Как сказано в статье 432 Гражданского кодекса, существенными являются:

  • условия о предмете договора (например, выполнение какой-либо работы, купля-продажа имущества или сдача его в аренду и т. д.);
  • условия, которые поименованы в законе как необходимые для договора того или иного вида (например, перечень существенных условий договора страхования приведен в ст. 942 ГК РФ, доверительного управления имуществом – в ст. 1016 ГК РФ и т. д.);
  • другие условия, которые стороны договора считают для себя существенными.

Таким образом, если ваша фирма договорилась оплатить те или иные расходы и это условие является по договору существенным, то они считаются экономически оправданными. Следовательно, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, нравятся они инспектору или нет.

Главное – должно соблюдаться любое из двух условий: либо договор, который заключила фирма, связан с получением выручки, либо расходы по договору, в рамках которого оплачиваются те или иные затраты, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример. Существенные условия договора

АО «Актив» ремонтирует помещение производственного офиса по договору со строительной фирмой ООО «Пассив». Существенным условием договора подряда на ремонт офиса является обеспечение «Активом» строительных рабочих трехразовым питанием. В этой ситуации «Актив» может списать расходы на питание рабочих в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Если налоговики с этим не согласятся, фирме следует указать, что расходы на ремонт офиса уменьшают облагаемую прибыль (ст. 260 НК РФ). При этом обеспечение рабочих питанием – существенное условие договора подряда. Без оплаты таких расходов фирма не сможет офис отремонтировать. Следовательно, данные расходы являются для нее экономически оправданными.

Существенными могут быть и другие условия, которые указаны в договоре.

ФНС не раз пыталась дать формулировку этих расходов. По мнению налоговой службы, «под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота».

Ясности такое определение не вносит. Поэтому налоговики трактуют этот термин всегда в свою пользу. Любые расходы, которые по тем или иным причинам «не понравятся» налоговикам, они будут считать экономически не оправданными. Например, инспекторы считают «экономически не оправданными» расходы по набору персонала (если фирма не взяла на работу сотрудников), расходы, которые возникли в результате перерасхода электроэнергии или превышения норм потребления воды и т. д.

Вместе с тем, любой компании следует быть предусмотрительной при выборе контрагента. Если инспекция обнаружит, что фирма не несет расходы, которые обычно несут организации с аналогичными видами деятельности, то и ваши расходы будут сняты.

Так, компания решила оспорить в суде решение налоговой инспекции, которая пришла к выводу, что сделки фирмы фиктивны, и доначислила ей налог на многомиллионную сумму. Основанием для такого решения стало то, что у контрагентов не было расходов, персонала и основных фондов. А судьи, кроме всего прочего, нашли подтверждение того, что фирма не проявила должную осмотрительность при выборе контрагентов:

  • не было личных встреч с руководителями контрагентов;
  • не велась деловая переписка;
  • не запрашивались учредительные документы;
  • не проверялись полномочия директоров;
  • не проверялись отзывы о контрагентах.

В результате суд выиграла инспекция (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 августа 2019 г. № Ф08-6798/2019).

Документальное подтверждение

На тот или иной вид расходов фирмы должны быть документы, которые их подтверждают. Налоговый кодекс перечни подтверждающих расходы документов не устанавливает.

Например, если в затраты включена стоимость материалов – это накладные на оприходование, договор купли-продажи (если он был заключен в письменной форме), счета-фактуры. Если в расходы включены те или иные услуги производственного характера – это договор и акт их сдачи-приемки.

По командировочным расходам это проездные документы, приказ о направлении в командировку и т. д. Кстати, если подотчетное лицо к авансовому отчету прилагает в качестве подтверждения расхода кассовый чек, то он, кроме других обязательных реквизитов должен содержать еще QR-код (письмо Минфина от 14 октября 2019 г. № 03-03-06/1/78500).

Важным документом, который экономически обосновывает расходы, является маркетинговая политика. А для документального подтверждения расходов понадобится еще приказ руководителя, в котором прописано мероприятие, его сроки, ответственные исполнители и смета затрат. Также должна быть четко сформулирована цель мероприятия. К примеру, повышение покупательского спроса на товары.

Но это будет всего полдела. Для признания расходов потребуется отчет о результатах с конкретными цифрами. Это могут быть:

  • выписки из учетных регистров о выручке за несколько месяцев, из которых видна ее динамика;
  • справка об увеличении количества клиентов;
  • данные о сумме среднего чека и т.д.

Перечни подтверждающих налоговые расходы документов можно также найти в нормативных актах, регулирующих договорную базу и специфику той или иной отрасли.

Кассовые чеки

Кассовые чеки входят в число таких документов. Но чек может подтвердить только то, что расчеты были совершены.

И только в случае, если он содержит сведения как о продавце, так и о покупателе. На это указал Минфин РФ в письме от 27 сентября 2019 г. № 03-03-06/1/74455.

В пункте 1 статьи 4.7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ перечислены обязательные реквизиты кассового чека или БСО. Их более 20, и в этом перечне среди прочих содержатся сведения о продавце.

А согласно требованиям пункта 6.1 статьи 4.7 этого закона, чеки должны также отражать:

  • наименование покупателя;
  • ИНН покупателя;
  • сведения о стране происхождения товара;
  • сумму акциза (если нужно);
  • регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар - если необходимо).

Кроме того, обязательный реквизит чека - QR-код. QR-код, согласно требованиям закона № 54-ФЗ, обязательно должен отображаться в чеке или БСО, выдаваемом онлайн-устройством. Он содержит в зашифрованном виде основную информацию об операции продажи. Сканированный вариант этого кода позволяет проверить чек на сайте ФНС и на кэшбэк-сервисах. Если чек оформлен с нарушениями закона, расходы окажутся неподтвержденными. Значит, по чеку, в котором по каким-то причинам нет QR-кода, учесть затраты, например по авансовому отчету, к которому приложен такой чек, не получится (письмо Минфина от 5 марта 2021 г. № 03-03-07/15819).

Как решить, какой документ должен выдавать клиенту продавец: кассовый чек или бланк строгой отчетности (БСО)? Ответ можно найти на сайте ФНС среди ответов на вопросы налогоплательщиков.

Определение БСО, которое содержится в Федеральном законе от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ограничивает сферу его применения исключительно расчетами за оказанные услуги.

Кассовый чек подобных ограничений не имеет.

Это значит, что при оказании услуг продавец вправе формировать как кассовый чек, так и БСО. А продавец товаров – только кассовый чек.

При осуществлении расчета пользователь ККТ, продавец, обязан выдать покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности как на бумажном носителе, так и в электронной форме при условии, что тот предоставил свой абонентский номер или адрес электронной почты.

То есть кассовый чек может быть сформирован исключительно в электронной форме, без бумажной копии. Может ли такой чек подтвердить факт расчета?

Электронный чек тоже может подтвердить факт расчетов, при условии, что его можно найти и получить в мобильном приложении «Проверка чеков ФНС России». Это относится и к скан-образу кассового чека с хорошо читаемым QR-кодом, по которому кассовый чек можно найти в мобильном приложении «Проверка чеков ФНС России» (Письмо ФНС от 8 апреля 2022 г. № АБ-4-20/4292@).

Обратите внимание: для подтверждения экономической обоснованности расходов кассовый чек не годится. Для этого нужны другие документы.

Чек самозанятого

Если организация для выполнения работ или оказания услуг привлекает самозанятое лицо, то для признания расходов в целях налогообложения прибыли она обязана иметь чек от него. Без чека расходы не учитываются.

Однако одного чека недостаточно. Для признания расходов необходим также акт выполненных работ или оказанных услуг. Связано это с тем, что чек подтверждает оплату выполненных работ (оказанных услуг), а акт – факт их исполнения, а также период или дату их выполнения (оказания).

Таким образом, для признания расходов необходимы оба документа.

Экспедиторские документы

Для подтверждения расходов по договору транспортной экспедиции нужны документы, подтверждающие фактическое оказание услуг (письмо Минфина России от от 11 марта 2019 г. N 03-03-06/1/15512). Обратимся к Гражданскому кодексу, который регулирует порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, которые нужно оформлять в установленном порядке в соответствии со следующими нормативными актами:

  • Законом от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»;
  • Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554;
  • приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов».

К экспедиторским документам относятся:

  • поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
  • экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
  • складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Бланки для этих документов можно найти в Приказе Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23.

Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции. Без них договор будет считаться недействительным. Поэтому для подтверждения расходов при оказании услуг транспортной экспедиции наличие этих документов обязательно, но недостаточно. Фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, нужно подтвердить другими документами, подтверждающими фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (письмо Минфина от 18 января 2022 г. № 03-03-06/1/2121).

Кроме экспедиторских документов расходы можно подтвердить также любыми другими документами, свидетельствующими о том, что услуги по договору выполнены (накладные, акты и др.).

Вместе с тем, если перевозка грузов осуществляется не в рамках договора транспортной экспедиции, экспедиторские документы, утвержденные Минтрансом, для подтверждения расходов не нужны.

Перевозка грузов

Факт заключения договора перевозки груза подтверждает транспортная накладная, составленная строго по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2021 г. № 2216. Товарная накладная по форме ТОРГ-12 для этого не подходит. Она не свидетельствует о доставке товара, а только о его сдаче-приемке (письмо Минфина России от 21 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/85703).

Формы документов, установленные федеральными законами, отличными от Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ, для подтверждения расходов являются обязательными.

Транспортную накладную (ТН) оформляют при заключении договора перевозки груза. Она подтверждает заключение этого договора и является обязательным документом, независимо от факта оформления каких-либо других документов.

В общем случае ТН составляет грузоотправитель (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта).

Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2021 г. № 2116 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2020 г. № 2200» внесены изменения в правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утверждена новая форма транспортной накладной и порядок ее составления (применяется с 1 марта 2022 года).

ТН выступает в качестве перевозочного документа и служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком.

Использование ТН не исключает возможности применения в качестве первичного учетного документа товарно-транспортной накладной (ТТН) (см. письма Минтранса от 20 июля 2011 г. № 03-01/08-1980ис, Минфина от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).

Товарно-транспортная накладная (ТТН) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарный раздел ТТН служит для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Транспортный раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за услуги по перевозке грузов.

Налоговики отмечают, что документом, подтверждающим факт осуществления затрат на перевозку грузов, может быть любой из этих двух документов – как ТН, так и ТТН (см., например, письмо ФНС от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@).

Это значит, что если есть только один из этих документов, то это не послужит безусловным основанием для отказа в вычете НДС. Но в совокупности с другими обстоятельствами в суде это может стать дополнительным доказательством фиктивности сделки (см. Определение ВАС РФ от 2 августа 2012 г. № ВАС-9945/10).

Если же транспортной накладной у вас нет, списать расходы на перевозку не выйдет.

Таким образом, только если необходимые документы будут в наличии и оформлены по всем правилам, расходы по соответствующему договору можно будет учесть в расходах при налогообложении прибыли.

Обратите внимание: расходы на перевозку транспортная накладная подтверждает тогда, когда в ней есть все обязательные реквизиты первичного документа и заполнен раздел 16, в котором указана стоимость услуг (письмо ФНС от 19 апреля 2021 г. № СД-4-2/5238).

Транспортная накладная, а также заказ-наряд и сопроводительная ведомость (ч. 1 ст. 8, ч. 3 ст. 11, ч. 4 ст. 18 «Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»):

  • оформляются на бумажном носителе;
  • либо формируются в виде электронного документа.

Новые правила Правила обмена электронными перевозочными документами и Правила представления информации в ГИС электронных перевозочных документов утверждены постановлениями Правительства РФ от 21 мая 2022 г. № 931 и от 3 марта 2022 г. № 281. Они действуют с 1 сентября 2022 года.

Правила должны соблюдать автоперевозчики и получатели грузов, которые заключили с оператором ГИС электронных перевозочных документов соглашение о цифровом документообороте.

В письме от 14 июля 2022 г. № Д14/59-ПГ Минтранс России пояснил, что подключаться к ГИС электронных перевозочных документов следует в добровольном порядке. У транспортно-логистических компаний остается право выбора оформления перевозочных документов на бумаге или в электронном формате.

Аренда

А вот для документального подтверждения арендных расходов необходимы следующие документы:

  • заключенный договор аренды (субаренды);
  • документы, подтверждающие перечисление арендной платы;
  • акт приемки-передачи арендованного имущества.

Ежемесячное заключение актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для подтверждения таких расходов в целях налога на прибыль не требуется (письмо Минфина России от 25 марта 2019 г. № 03-03-06/1/20067).

Длящиеся услуги

При методе начисления расходы в целях налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты фактически понесенных расходов.

Для прочих расходов, к которым чаще всего относятся услуги сторонних организаций, датой осуществления может быть (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дата расчетов в соответствии с условиями договора;
  • дата предъявления подтверждающих документов;
  • последний день отчетного (налогового) периода.

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Таким образом, расходы налогоплательщика на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения работ (оказания услуг).

Соответственно, включить в базу по налогу на прибыль прочие расходы на приобретение работ (услуг) сторонней организации нужно в том периоде, к которому относится дата на предъявленном подтверждающем документе, а не дата его поступления в организацию.

По длящимся услугам, к которым относятся услуги связи, коммунальные услуги и т. п., подтверждающие первичные документы чаще всего датированы следующим месяцем. Ведь и составляют их после окончания месяца – такова специфика услуги.

Но и по таким документам при методе начисления можно принять расходы в том месяце, в котором эти услуги фактически оказаны. Даже несмотря на то, что подтверждающие документы составлены позже.

В письме от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815 Минфин написал следующее.

По длящимся услугам, если документ составлен в разумный срок после окончания месяца, но до даты представления налоговой декларации по налогу на прибыль, то есть до 28 числа, такой первичный документ принимается к учету в том отчетном периоде, к которому он относится.

Таким образом, чтобы принять к учету первичных документ по длящимся услугам, который составлен после окончания отчетного периода, нужно, чтобы одновременно выполнялись два условия:

  • первичный документ составлен до даты представления декларации по налогу на прибыль организации;
  • он содержит указание на период, к которому относятся поименованные в нем услуги. Этот вывод основывается на статьях 252, 272 НК РФ и статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Требования к первичным документам, подтверждающим данные налогового учета

Статьей 313 Налогового кодекса определено, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы. Они должны быть оформлены в соответствии с положениями статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).

Закон № 402-ФЗ дает возможность самостоятельно разрабатывать бланки первичных документов.

Возможны следующие варианты установления форм первичных документов:

  • использование унифицированных форм первичных документов;
  • использование самостоятельно разработанных форм первичных документов (полностью самостоятельно разработанных, либо созданных путем внесения изменений в унифицированные формы);
  • возможно также сочетание самостоятельно разработанных форм и унифицированных форм.

В любом случае форма первичного учетного документа должна содержать следующие обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ):

  • наименование документа (формы);
  • дата составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции (в натуральном и (или) денежном выражении с указанием единиц измерения);
  • наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и ее оформления и их личные подписи. Кроме подписей этих лиц, необходимо указывать их фамилии и инициалы, либо иные реквизиты, которые помогут их идентифицировать.

Закон устанавливает лишь список обязательных реквизитов, но не содержит конкурентные документы, которые должны использовать фирмы в своей работе.

Минфин России в письме от 10 сентября 2018 г. № 03-03-07/64487 указал, что если законодательство требует оформлять конкретные операции обязательными документами, их необходимо применять.

Напомним, что нельзя самостоятельно разрабатывать и утверждать формы следующих первичных документов:

  • кассовые документы;
  • платежное поручение и другие расчетные банковские документы;
  • унифицированные формы по расчетам с применением кассового аппарата;
  • транспортная накладная;
  • расчетно-платежная ведомость и платежная ведомости.

Такие первичные документы могут быть только унифицированными.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. По мнению Минфина из этого следует, что если в документе, имеющем финансовые последствия, проставлена факсимильная, электронная копия, либо иным образом воспроизведена подпись руководителя, то он не является оправдательным для целей учета по налогу на прибыль. То есть учесть расходы можно только по тем документам, на которых есть собственноручная подпись руководителя (Письмо Минфина России от 13 апреля 2015 г. № 03-03-06/20808).

«Заграничные» расходы могут быть оформлены по обычаям делового оборота, применяемого в иностранном государстве, на территории которого они были понесены. Также для загранрасходов разрешено использовать документы, которые косвенно их подтверждают (например, таможенные декларации). Дело в том, что при расчетах с зарубежным партнером у российской организации не всегда есть возможность оформить документы в соответствии с отечественным законодательством. В этой ситуации следует учитывать специфику документооборота иностранного государства.

Если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством иностранного государства на иностранном языке, их нужно обязательно перевести на русский язык. Если это типовые иностранные документы, и фирма получает их регулярно, каждый раз переводить их целиком не обязательно. Достаточно сделать перевод постоянных реквизитов типовой формы, а в дальнейшем переводить только изменяющиеся показатели документа. О таком порядке перевода первичных документов на русский язык написано в письме Минфина от 29 апреля 2019 г. № 03-03-06/1/31506.

Если документов нет

Бывает, что первичные документы по каким-то причинам отсутствуют. Например, они потерялись при переезде фирмы или в результате чрезвычайной ситуации (пожара, ограбления и т. п.). Чем это грозит фирме? При очередной проверке налоговики обязательно обратят внимание на данный факт и оштрафуют фирму. Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

Если нет оригиналов документов, вместо них для подтверждения расходов можно использовать копии. Но только копии, заверенные в установленном порядке.

Согласно ГОСТ Р 7.0.8-2013 (утв. приказом Росстандарта от 17 октября 2013 г. № 1185-ст) копия документа — это экземпляр, который полностью воспроизводит информацию подлинника. А заверенная копия документа – это та, на которой проставлены реквизиты, обеспечивающие ее юридическую значимость.

Порядок заверения копии документа, которую можно принять к учету при УСН, расписал Минфин в письме от 22 апреля 2019 г. № 03-11-11/28986. Письмо касалось учета расходов при УСН, но его можно применить и к налогу на прибыль, так как требования к расходам по налогу на прибыль такие же, как для УСН.

В заверенной по всем правилам копии под реквизитом «Подпись» должны быть указаны (п. 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016, утв. приказом Росстандарта от 8 декабря 2016 г. № 2004-ст):

  • слово «Верно»;
  • должность лица, заверившего копию;
  • его собственноручная подпись;
  • расшифровка подписи (инициалы, фамилия);
  • дата заверения копии.

Заверительная отметка может быть в виде штампа или рукописной. Также в ней должна быть запись о месте хранения оригинала: «Подлинник документа находится в (наименование организации) в деле № ... за ... год»).

Заверительная отметка заверяется печатью.

Таким образом, использовать простые ксерокопии, отсканированные, факсимильные и т. п. копии в налоговом учете рискованно. Налоговая инспекция их не примет, а налог - доначислит.

Налоговая ответственность за грубое нарушение

Статьей 120 Налогового кодекса установлено, что под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, то штраф составит 10 000 рублей.

Если они совершены в течение более одного налогового периода, штраф будет 30 000 рублей.

Если нарушение повлекло занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 рублей.

Административная ответственность за грубое нарушение

Правила ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности и хранения учетных документов закреплены в Федеральном законе от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) и в других нормативных актах.

Нарушение этих правил влечет также административную ответственность, но не во всех случаях, а только если правонарушение считается грубым.

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, представления отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов руководителя или главного бухгалтера фирмы могут оштрафовать по части 2 статьи 15.11 КоАП РФ.

Этой нормой установлены виды ответственности за нарушения в сфере бухгалтерского учета и отчетности и размеры санкций для должностных лиц.

Наказание в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от 5000 до 10 000 рублей предусмотрено за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Повторное совершение ими данного административного правонарушения влечет наложение административного штрафа в размере в двойном размере от 10 000 рублей до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:

  • занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
  • искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
  • регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
  • ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
  • составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
  • отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Чтобы избежать наказания, должностному лицу необходимо:

  • исправить ошибку, включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности, до ее утверждения;
  • сдать уточненную налоговую декларацию (расчет) по правилам статьи 81 Налогового кодекса, а также доплатить налог (сбор) и уплатить пени.

В таком случае по итогам рассмотрения дела об административном правонарушении судья вынесет постановление о прекращении производства по делу (ст. 23.1, п. 1 ч. 1.1 ст. 29.9 КоАП РФ).

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

При этом штраф может наложить только судья. Когда производство по делу проводят в форме административного расследования, дело рассматривает районный суд, а во всех остальных случаях – мировой судья (ст. 23.1 КоАП РФ).

Срок исковой давности

Срок давности привлечения должностных лиц к административной ответственности по части 2 статьи 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил бухучета увеличен с одного года до двух лет.

Эта норма применима только к физическим лицам и допускает возможность дисквалификации. А за правонарушения, влекущие применение дисквалификации, лицо могло быть привлечено к ответственности не позднее 1 года со дня совершения либо обнаружения правонарушения. Это следовало из части 3 статьи 4.5 КоАП РФ (в предыдущей редакции).

В связи с поправками в часть 3 статьи 4.5 КоАП РФ, внесенными Федеральным законом от 26 июля 2019 г. № 220-ФЗ, годовой срок давности для привлечения к административной ответственности за проступки, влекущие дисквалификацию, применяется только в том случае, если частью 1 этой статьи не установлен более длительный срок давности.

А из тех правонарушений, которые имеют срок давности привлечения более года, наказание в виде дисквалификации предусмотрено для нарушений бюджетного законодательства, валютного законодательства, о несостоятельности (банкротстве), а также законодательства о бухгалтерском учете. Срок привлечения по ним – два года.

Освобождение от штрафа

Должностное лицо освобождается от взимания штрафа при выполнении одного из следующих условий:

  • если уточненная декларация с увеличенной суммой налога к уплате представлена после срока подачи отчетности, но до истечения срока перечисления налога и до момента, когда организация узнала об обнаружении инспекцией соответствующей ошибки либо о назначении выездной проверки;
  • если до утверждения бухгалтерской отчетности ошибка исправлена в установленном порядке, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Чтобы избежать штрафов, составьте акт, в котором перечислите недостающие документы и укажите причину их отсутствия. Этот акт должен быть утвержден руководителем фирмы.

Если документы пропали по причине пожара, кражи или другой чрезвычайной ситуации, вам также понадобится справка, подтверждающая, что такая ситуация действительно была. Так, если случился пожар, необходима справка из пожарной части, если затопление – справка от организации, которая эксплуатирует здание, если документы украли – справка из полиции. Однако упомянутый акт и справки не освобождают вас от обязанности восстановить недостающие документы.

Сколько лет хранить документы

Одной из обязанностей фирм и индивидуальных предпринимателей является хранение в течение пяти лет:

  • данных бухгалтерского и налогового учета;
  • других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;
  • документов (протоколы, акты, справки, расчеты, ведомости, заключения) о формировании первоначальной стоимости, переоценке, определении амортизации, списании основных средств и нематериальных активов.

Основание – подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса.

Этот срок следует отсчитывать не с даты составления соответствующего документа, а по окончании отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, исчисления и уплаты налогов (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. № 03-07-11/45829).

Нарушение сроков хранения документов грозит налоговой ответственностью - штрафом от 10 000 рублей по статье 120 НК РФ.

Кроме того, в течение сроков, которые установлены в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года, экономический субъект должен хранить:

  • первичные учетные документы;
  • регистры бухгалтерского учета;
  • бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Фирма должна обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений. Это указано в частях 1 и 3 статьи 29 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Предоставление документов

Налоговая служба вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, которые:

  • служат основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов;
  • подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Об этом говорится в подпункте 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Упомянутые документы налоговые инспекции могут истребовать, в частности, в случаях проведения в отношении этого налогоплательщика:

  • повторной выездной налоговой проверки (ст. 89 кодекса);
  • иных мероприятий налогового контроля. В том числе при необходимости получения документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, и информации относительно конкретной сделки (ст. 93.1 кодекса).

Причем налоговая служба не вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика документы, ранее представленные в ИФНС при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица (п. 5 ст. 93 НК РФ). Однако указанное ограничение не распространяется на случаи, когда:

  • документы представлялись в налоговую инспекцию в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;
  • документы, представленные в ИФНС, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет ответственность, установленную статьей 126 Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 1 этой статьи кодекса, налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) подвергается штрафу в размере 200 рублей за каждый предусмотренный Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах документ, который должен быть представлен в установленный срок в ИФНС. Условие - такое деяние не должно содержать признаков налоговых правонарушений, предусмотренных:

  • статьей 119 «Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)» кодекса;
  • статьей 129.4 «Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках» кодекса.

Фирма может быть привлечена к штрафу в размере 10 000 рублей:

  • за непредставление налоговой инспекции сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа;
  • за иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями.

Условие - такое деяние не должно содержать признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 «Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган» кодекса (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Таким образом, факт проведения выездной налоговой проверки не освобождает налогоплательщика от обязанности восстановить первичные документы в случае их утраты. Иными словами, фирма должна восстановить «первичку», утраченную в результате затопления (пожара, кражи и т.п.), даже если она ранее уже была проверена ИФНС в рамках выездной налоговой проверки (см. письма Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-02-07/1/21191, от 11 августа 2011 г. № 03-02-07/1-288).

Электронный документ

Подтверждающий расходы документ может быть оформлен в электронном виде и заверен цифровой подписью. Но только в случае, если закон или другой нормативный акт не требует обязательной бумажной формы документа.

Федеральный закон от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее – Закон № 63-ФЗ) устанавливает три вида подписей.

1.Простая. Распространена для подписания писем или спецификаций, подтверждается с использованием паролей, кодов и иных средств, чаще всего используется в системах корпоративного ЭДО.

2.Усиленная неквалифицированная. Получается в процессе криптографической обработки информации и использования закрытого ключа. Позволяет установить, кто подписал документ, а также факт внесения изменений после подписания.

3.Усиленная квалифицированная. Аналогична неквалифицированной, но для ее создания и проверки используется криптозащита, сертифицированная ФСБ РФ. Такие ЭЦП выдаются только аккредитованными удостоверяющими центрами.

Электронный документ с простой или неквалифицированной цифровой подписью имеет тождественную ручной подписи силу, если это установлено дополнительным соглашением между сторонами ЭДО.

Подписание документов квалифицированной ЭЦП не нуждается ни в каком дополнительном подтверждении.

Одной электронной подписью могут быть подписаны несколько связанных между собой электронных документов (пакет электронных документов). При этом каждый из электронных документов, входящих в этот пакет, считается подписанным электронной подписью того вида, которой подписан пакет электронных документов (п. 4 ст. 6 Закона № 63-ФЗ).

Также электронные подписи возможно использовать не только при совершении гражданско-правовых сделок, но и при оказании государственных и муниципальных услуг, а также при совершении иных юридически значимых действий.

С 14 июля 2022 года вступили в силу обновленные правила подписи электронных документов от имени юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по доверенности. Поправки внесены в статьи 17.2 и 17.3 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ об электронной подписи (Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 339-ФЗ).

В новой редакции закона № 63-ФЗ прямо предусмотрено, что представителями юридического лица по доверенности могут быть физические лица, индивидуальные предприниматели или иные юридические лица. Значит, электронные документы могут быть подписаны квалифицированной электронной подписью таких представителей юридического лица с представлением электронной доверенности.

Если от имени ИП действует его представитель (физическое лицо, иной индивидуальный предприниматель или юридическое лицо) по доверенности, электронный документ подписывается квалифицированной электронной подписью такого представителя с приложением выданной ИП электронной доверенности.

Также новые нормы предусматривают возможность применения при подписи электронных документов доверенностей с правом передоверия.

Методы учета расходов

Налоговые расходы фирма должна учитывать тем же методом, что и доходы.

О том, как применять каждый из этих методов, смотрите раздел «Доходы фирмы» → подраздел «Доходы, облагаемые налогом на прибыль» → ситуацию «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)» → пункт «Методы отражения выручки».

Таких методов два:

  • кассовый метод – доход отражают после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных (услуг). Кассовый метод применяется как в отношении раходов, связанных с производством и реализацией, так и внереализационных расходов;
  • метод начисления – доход отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику). Расходы, связанные с производством и реализацией, отражаются тогда, когда они фактически понесены, а внереализационные – по особым правилам, установленным в статье 272 НК РФ.

Для подтверждения затрат можно использовать первичные учетные документы, которые составлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде, подписанные электронной подписью и переданные контрагенту (полученные от контрагента) через оператора электронного документооборота.

Дата составления электронного документа

Особого порядка для учета расходов в случае, когда первичные учетные документы составляются в электронной форме, Налоговый кодекс не устанавливает. Порядок признания расходов в целях расчета налога на прибыль при методе начисления на основании электронного документа такой же, как и при оформлении документа на бумаге. То есть датой признания расходов должна признаваться дата составления электронного документа, подтверждающего затраты.

Например, организация подписывает с заказчиками акты сдачи-приемки выполненных работ в системе для обмена юридически значимыми документами. Дата передачи работ в актах соответствует дате составления актов. По условиям договора заказчик может принимать работы в течение нескольких дней с момента получения акта и только после этого подписывать акт электронной подписью. Возникает ситуация, когда дата составления акта относится к одному отчетному (налоговому) периоду, а дата фактического подписания документа заказчиком — к следующему периоду. Минфин России разъяснил, что датой признания расходов в подобных случаях должна признаваться дата составления электронного документа (письмо Минфина России от 13 февраля 2017 года № 03-03-06/1/7663).

Признание расходов

Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Расходы при методе начисления учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть для целей налогообложения прибыли расходы учитываются в том периоде, к которому относятся в соответствии с условиями договора.

Расходы при кассовом методе признаются в момент их оплаты или прекращения обязательств иным способом.

Разница в применении этих двух методов учета доходов и расходов в налоговом учете наглядно показывает порядок начисления амортизации по основным средствам, приобретенным в рассрочку.

Если фирма применяет метод начисления, то по ОС, приобретенным в рассрочку и введенным в эксплуатацию, амортизация начисляется в общем порядке. Дожидаться момента погашения задолженности перед поставщиком не нужно. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 16 июля 2021 г. № 03-03-06/1/56767.

Амортизация по основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, если основное средство, приобретенное в рассрочку, соответствует критериям амортизируемого имущества и введено в эксплуатацию, то амортизация по нему начисляется в общем порядке.

Что касается кассового метода, то налогоплательщик вправе амортизировать имущество только после его ввода в эксплуатацию и полной оплаты (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому начисление амортизации по основному средству, приобретенному в рассрочку, при кассовом методе возможно только после того, как фирма погасит задолженность по оплате его стоимости.

Напомним, что при обоих методах начисления амортизации необходимо выполнение условий для признания принадлежащего фирме объекта амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ):

  • ОС используется для производства и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • стоит более 100 000 руб. ;
  • имеет срок службы более 12 месяцев.


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.