.
^ Наверх
На странице
Показать

Прочие расходы

Последний раз обновлено:

При методе начисления расходы в целях налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты фактически понесенных расходов.

Для прочих расходов датой их осуществления может быть (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дата расчетов в соответствии с условиями договора;
  • дата предъявления подтверждающих документов;
  • последний день отчетного (налогового) периода.

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Таким образом, расходы налогоплательщика на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения работ (оказания услуг).

Соответственно, включить в базу по налогу на прибыль прочие расходы на приобретение работ (услуг) сторонней организации нужно в том периоде, к которому относится дата на предъявленном подтверждающем документе, а не дата его поступления в организацию.

Перечень прочих расходов есть в статье 264 Налогового кодекса. По этой статье к таким расходам, в частности, относят затраты:

О том, какие еще расходы отнесены к прочим статьей 264 Налогового кодекса, смотрите в подразделе «Перечень прочих расходов». При учете некоторых следует учитывать определенные нюансы. Рассмотрим их.

Аренда имущества

Затраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете – в составе прочих расходов.

Длящиеся услуги

В письме Минфина России от 27 июля 2015 года № 03-03-05/42971 речь идет о так называемых длящихся услугах. Среди них самые распространенные - услуги аренды. Как должны быть оформлены первичные документы, чтобы арендные платежи попали в расходы в том периоде, когда услуга была фактически получена? Ведь, как правило, за услугу, оказанную в одном отчетном (налоговом) периоде, подтверждающие документы арендодатель предоставляет в первых числах следующего месяца. А учесть затраты при расчете налога на прибыль желательно в том периоде, к которому они непосредственно относятся.

Минфин разъяснил, каким требованиям должны отвечать подтверждающие расходы документы, чтобы, к примеру, по акту, полученному в начале октября за сентябрь, расходы попали в отчетность за III квартал. Во-первых, дата документа должна предшествовать дате представления декларации по налогу на прибыль, то есть до 28 числа. Во-вторых, должен быть четко указан период, к которому относятся оказанные услуги.

Заметим, что существует несколько мнений чиновников по вопросу ежемесячных актов по услугам аренды. Ежемесячное документальное подтверждение актами арендных платежей, осуществляемых по договору аренды (в том числе, лизинга), не требуется (письмо Минфина России от 26 августа 2014 г. № 03-07-09/42594). Но тем, у кого в договоре аренды предусмотрено ежемесячное выставление актов об оказанных услугах, эти документы для подтверждения расходов нужны (письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12764).

Обратите внимание: помимо арендных платежей к таким расходам могут быть отнесены суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу. Для этого в договоре аренды должно быть условие о том, что за эти расходы рассчитывается арендодатель. Затем он перевыставляет счета коммунальных служб арендатору, который потом их оплачивает. Если такие счета коммунальными службами выставляются напрямую арендатору (то есть минуя арендодателя), эти затраты в состав прочих не включают. Они считаются материальными расходами.

Пока договор аренды не зарегистрирован

Пока договор аренды здания или сооружения на срок не менее одного года не зарегистрирован, включать арендную плату по нему в налоговые расходы нельзя. Такое категоричное мнение высказал Минфин РФ в письме от 23 ноября 2015 № 03-07-11/67890.

Затраты организации признаются расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли, при условии их обоснованности и документального подтверждения. Это имеет прямое отношение и к арендным платежам. Ведь в расчетных документах по арендной плате должна быть информация о договоре, в соответствии с которыми расходы произведены. Договор аренды на срок не менее одного года считается заключенным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Если же договор не прошел обязательную госрегистрацию, он не считается заключенным, а значит, и не обеспечивает обоснованность арендных расходов и их документальное подтверждение. То есть требования, предъявляемые Налоговым кодексом к учитываемым при налогообложении прибыли расходам, не выполнены. Заметим, что ранее Минфин был не так категоричен и допускал послабление, признавая, что расходы на аренду все же можно учесть с момента получения арендованного имущества в пользование, но при условии, что согласно договору аренды арендатор получает в пользование здание до госрегистрации этого договора, а документы переданы на регистрацию (см., например, письмо Минфина РФ от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/4/18).

Суды в данном вопросе долгое время были полностью на стороне налогоплательщиков. Расходы по незарегистрированному договору аренды недвижимости, заключенному на срок не менее года, учитываются при расчете налога на прибыль, так как учет арендных платежей в расходах не зависит от государственной регистрации договора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 июня 2007 г. по делу № А05-12472/2006-1. Определением ВАС РФ от 15 октября 2007 г. № 12342/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). В Постановлении ФАС Московского округа от 26 августа 2010 г. № КА-А41/9668-10 по делу № А41-7289/09 указано, что Налоговый кодекс не связывает отнесение арендных платежей на расходы с наличием государственной регистрации договора аренды.

А в Постановлении ФАС Уральского округа от 25 января 2007 г. № Ф09-12242/06-С2 по делу № А60-22028/06 судьи признали, что арендную плату по незарегистрированным договорам можно отнести к расходам, поскольку затраты были фактически понесены налогоплательщиком.

Если платеж внесен единовременно

В письме Минфина РФ от 18 января 2016 г. № 03-03-06/1/1123 разъяснено, как учитывать расходы на аренду в целях налога на прибыль, если срок договора аренды превышает отчетный период, а платеж внесен единовременно. В этом случае расходы признаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение действия договора аренды.

Налоговый кодекс относит арендные платежи к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Датой осуществления таких расходов может быть:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления документов, служащих основанием для производства расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Однако, как известно, расходы при методе начисления в общем случае учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть единовременный арендный платеж, перечисленный за несколько месяцев вперед, является всего лишь предварительной оплатой, которая в расходах не учитывается (в отличие от кассового метода). На момент перечисления организацией предварительной оплаты услуга еще не оказана, и расходы как таковые еще не возникли.

В письме Минфин упоминает о том, что при признании арендных платежей в расходах требуется учитывать положения статей 318 - 320 Налогового кодекса. Что имеется в виду?

Дело в том, что все производственные расходы подразделяются на прямые и косвенные. Компания вправе самостоятельно определить и закрепить в учетной политике, какие расходы она относит к прямым. Если к таковым отнесены и арендные платежи, то и признавать их придется по мере реализации продукции.

Если стоимость аренды относится к косвенным расходам, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Для реализации этого принципа налогоплательщик самостоятельно определяет срок, в течение которого расходы будут учитываться в налоговом учете. Очевидно, в случае с арендой это будет срок действия договора аренды. Это как раз будет согласовываться с требованием экономической обоснованности расходов, содержащимся в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Порядок распределения расходов должен быть закреплен приказом по учетной политике организации в целях налогообложения.

Ремонт арендованного имущества

Также в составе прочих учитывают затраты по ремонту арендованных основных средств. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

  • арендованное имущество используется арендатором для деятельности, направленной на получение дохода;
  • обязанность производить ремонт за свой счет возлагается законом либо договором аренды именно на арендатора, а арендодатель не будет компенсировать ему эти расходы.
Пример

ООО «Пассив» арендовало офисное помещение. В I квартале расходы на капитальный ремонт помещения составили 260 000 руб. (без НДС).

Ситуация 1

Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО «Пассив». В этой ситуации сумму расходов по ремонту отражают:

  • в бухгалтерском учете – в составе расходов по обычным видам деятельности;
  • в налоговом учете – в составе прочих расходов.

Ситуация 2

Договор аренды не предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО «Пассив».

В этой ситуации сумму расходов по ремонту должен компенсировать арендодатель. В состав расходов «Пассива» ее не включают.

При аренде имущества арендатор может не только ремонтировать его, но и достроить или дооборудовать. Если такие капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества сделаны с согласия арендодателя, то их можно отнести к амортизируемому имуществу.

Арендодатель будет амортизировать капвложения в обычном порядке, если он возмещает арендатору их стоимость. В ином случае начислять амортизацию будет арендатор, но лишь в течение срока действия договора аренды. Подробнее об этом смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Амортизация и амортизируемое имущество».

Юридические услуги

Затраты по оказанию фирме юридических услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете – в составе прочих расходов.

К таким услугам относят:

  • правовое консультирование по всем отраслям права;
  • правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;
  • представительство в суде;
  • правовую экспертизу учредительных и других документов;
  • составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;
  • подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;
  • научно-исследовательскую работу в области права и т. д.

Чтобы включить такие затраты в состав прочих расходов, не забывайте про их «экономическую оправданность». Эти затраты должны быть связаны с деятельностью вашей фирмы. Так, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает для этого юристов, то эти расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Фирма может иметь собственную юридическую службу. Однако возможна ситуация, в которой для решения отдельных вопросов в штате фирмы не найдется сотрудников, имеющих необходимую юридическую квалификацию. В этом случае фирма вправе воспользоваться услугами сторонней юридической фирмы. Данные расходы будут экономически оправданы и уменьшат налогооблагаемую прибыль (см. письмо Минфина РФ от 16 июля 2008 г. № 03-03-06/1/83).

В процессе оформление лицензии нередко возникает необходимость в консультационных, юридических и иных услугах.

Кроме того, за предоставление лицензии, переоформление лицензии, выдачу дубликата лицензии уплачивается государственная пошлина в размерах и в порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

Таким образом, в данной ситуации при налогообложении прибыли можно учесть госпошлину за выдачу лицензии, которая является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ). Можно учесть и затраты на консультационные, юридические и иные услуги, потребленные в процессе лицензирования (письмо Минфина России от 22 мая 2015 г. № 03-03-06/1/29535).

Однако моменты признания этих расходов определяются по-разному.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ст. 272 НК РФ). Суммы налогов и сборов, к которым относится госпошлина, признаются в составе расходов на дату их начисления, то есть единовременно. Также специалисты Минфина обратили внимание на то, что недосписанные суммы расходов на приобретение лицензий (оставшиеся с тех времен, когда расходы на приобретение лицензий нужно было распределять на срок их действия – до 3 ноября 2011 года – даты вступления в силу Закона № 99-ФЗ), можно единовременно списать в составе прочих расходов.

Затраты на консультационные и юридические услуги, связанные с получением лицензии, также относятся к прочим расходам (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой признания таких расходов согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса, является одна из следующих дат:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов;
  • последний день отчетного (налогового) периода.

Консультационные, информационные и посреднические услуги

Если информационные, консультационные или посреднические услуги связаны с приобретением тех или иных ценностей (основных средств, материалов и т. д.), то в бухгалтерском учете их сумму включают в первоначальную стоимость купленного имущества. Если нет – отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Налоговый кодекс гласит, что стоимость амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов) и материально-производственных запасов (материалов, товаров и т. д.) определяется по цене их приобретения. Помимо непосредственно их стоимости в эту цену могут входить вознаграждения посредникам, консультационные услуги и другие затраты на покупку.

На этом основании многие бухгалтеры учитывают такие расходы в стоимости купленного имущества. А списывают их лишь при передаче ценностей в производство или по мере амортизации основных средств (НМА).

Обратите внимание: есть альтернативный вариант. Дело в том, что эти затраты можно отнести к прочим расходам. Это даст возможность сразу списать их на расходы, связанные с производством и реализацией. Такой порядок закрепите в налоговой учетной политике. Сделать это можно так:

«Затраты на оплату консультационных, информационных и посреднических услуг, связанных с приобретением амортизируемого имущества или МПЗ, включаются в прочие расходы фирмы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ).»

Пример

АО «Актив» приобрело материалы. Согласно учетной политике в целях налогообложения «Актив» включает затраты на оплату консультационных, информационных и посреднических услуг, связанных с приобретением МПЗ, в прочие расходы фирмы.

Перед покупкой материалов «Актив» оплатил услуги ООО «Пассив», связанные с предоставлением информации о ценах на них.

Затраты на информационные услуги отражают так:

  • в бухгалтерском учете – включают в стоимость купленных материалов;
  • в налоговом учете – включают в состав прочих расходов.

Услуги аудиторов

Аудиторские фирмы, которые должны быть членами саморегулиремых организаций аудиторов, согласно Закону от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», вправе оказывать следующие услуги.

1. Аудиторские:

  • независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • сопутствующие услуги ( согласованные процедуры в отношении финансовой информации, компиляция, обзорная проверка), которые тоже относятся к аудиторским.

Расходы на них учитывают в составе аудиторских услуг (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2. Прочие:

  • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского (налогового) учета, составление бухгалтерской (налоговой) отчетности;
  • бухгалтерское, налоговое, управленческое, экономическое, финансовое консультирование;
  • юридическая помощь в аудиторской сфере;
  • автоматизация бухгалтерского учета;
  • оценочная деятельность и другие услуги (при условии, что они связаны с аудиторской деятельностью).

Расходы на них учитывают в составе прочих расходов (пп. 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример. Как учесть в расходах услуги по договору с аудиторской компанией

ООО «Пассив» заключило договор с аудиторской компанией. Аудиторы должны подтвердить достоверность отчетности за 2016 год. Вознаграждение по договору составляет 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.).

С этой же компанией был заключен еще один договор. Аудиторы должны автоматизировать бухгалтерский учет. Стоимость этой услуги – 259 600 руб. (в том числе НДС – 39 600 руб.).

Сумма расходов на аудиторские услуги составила 120 000 руб. (141 600 − 21 600).

Сумма прочих расходов составила 220 000 руб. (259 600 − 39 600).

Услуги нотариуса

Вы можете заверить тот или иной хозяйственный договор у нотариуса.

Если по договору фирма приобретает те или иные ценности (основные средства, нематериальные активы и т. д.), то в бухгалтерском учете затраты на услуги нотариуса включают в первоначальную стоимость купленного имущества. Если нет, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов. Связаны они с покупкой какого-либо имущества или нет, неважно.

Пример

АО «Актив» приобрело здание.

Стоимость здания – 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Предположим, что «Актив» заверил договор купли-продажи здания у нотариуса. Стоимость услуг нотариуса (включая госпошлину) составила 18 000 руб.

Затраты на нотариальные услуги отражают так:

  • в бухгалтерском учете – включают в первоначальную стоимость здания;
  • в налоговом учете – включают в состав прочих расходов.

Обратите внимание: расходы на нотариальные услуги учитывают при налогообложении прибыли только в пределах государственных тарифов.

Нотариусы могут оказывать и другие услуги правового и технического характера. На них государственных тарифов нет, их стоимость договорная. Но если такого рода услуги вам необходимы, они документально подтверждены и экономически обоснованны, то их можно учесть при налогообложении, но не по подпункту 16 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, а по подпунктам 14 и 15 пункта 1 этой же статьи (письмо Минфина России от 26 августа 2013 г.  № 03-03-06/2/34843).

Затраты на нотариальные действия можно учесть в расходах в следующих пределах:

  • по сделкам с необязательной нотариальной формой заверения - не выше норматива, установленного в статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11 февраля 1993 г. № 4462-1);
  • по сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, - не выше госпошлины, установленной статьей 333.24 Налогового кодекса.

Обратите внимание: за нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в полтора раза. Это увеличение не приводит к ненормативному увеличению тарифа (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 4 июля 2008 г. № 20-12/063566).

Нотариальный тариф за совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается в следующих размерах.

  Тариф (ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате)

Удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества (земельных участков, жилых домов, квартир, дач, сооружений и иного недвижимого имущества):





 

 

  • детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам:
0,3 процента суммы договора, но не менее 300 рублей
  • другим лицам в зависимости от суммы договора:











до 1 000 000 рублей - 1 процент суммы договора, но не менее 300 рублей;

от 1 000 001 рубля до 10 000 000 рублей включительно - 10 000 рублей плюс 0,75 процента суммы договора, превышающей 1 000 000 рублей;

свыше 10 000 000 рублей - 77 500 рублей плюс 0,5 процента суммы договора, превышающей 10 000 000 рублей

Удостоверение договоров дарения, за исключением договоров дарения недвижимого имущества:

 
  • детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам:
0,3 процента суммы договора, но не менее 200 рублей;
  • другим лицам:
1 процент суммы договора, но не менее 300 рублей
Удостоверение договоров финансовой аренды (лизинга) воздушных, речных и морских судов 0,5 процента суммы договора
Удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, - в зависимости от суммы договора

до 1 000 000 рублей - 0,5 процента суммы договора, но не менее 300 рублей;

от 1 000 001 рубля до 10 000 000 рублей включительно - 5 000 рублей плюс 0,3 процента суммы договора, превышающей 1 000 000 рублей;

свыше 10 000 000 рублей - 32 000 рублей плюс 0,15 процента суммы договора, превышающей 10 000 000 рублей

Удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке 500 рублей
Удостоверение доверенностей, нотариальная форма которых не обязательна в соответствии с законодательством Российской Федерации 200 рублей
Удостоверение факта достоверности протоколов органов управления организаций 2 000 рублей за первый день присутствия нотариуса на заседании соответствующего органа и 1 000 рублей за каждый последующий день
Принятие на депозит денежных сумм или ценных бумаг 0,5 процента принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 рублей
Свидетельствование верности копий документов, а также выписок из документов 10 рублей за страницу копии документов или выписки из них
Свидетельствование подлинности подписи

на заявлениях и других документах (за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц) - 100 рублей;

на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридического лица (с каждого лица, на каждом документе) - 200 рублей

Выдача свидетельства о праве собственности на долю в находящемся в общей собственности супругов имуществе, нажитом во время брака, в том числе за выдачу свидетельства о праве собственности в случае смерти одного из супругов 200 рублей
Хранение документов 20 рублей за каждый день хранения
Совершение прочих нотариальных действий 100 рублей

Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий по сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, установлены статьей 333.24 Налогового кодекса. Их размеры приведены в разделе «Государственная пошлина»

Расходы на гарантийный ремонт. Резерв на оплату таких расходов

Многие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (например, на бытовую технику). Если в ходе эксплуатации товар выходит из строя, то фирма обязуется бесплатно его отремонтировать. Затраты по такому ремонту в бухгалтерском учете учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете – в составе прочих расходов.

Для равномерного включения таких расходов в затраты вы можете создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.

Создавать резерв или нет, ваша фирма решает сама. Свой выбор нужно зафиксировать в налоговой учетной политике.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков не создают резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части реализации товаров друг другу.

В бухгалтерском учете резерв на гарантийный ремонт и обслуживание создается в обязательном порядке, который регламентирован правилами ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н).

Его создают на основании специальных расчетов и экспертных оценок. Начисление резерва отражают в расходах от обычных видов деятельности. Фактические затраты на гарантийный ремонт списывают за счет созданного резерва. Сумму неиспользованного резерва относят на прочие доходы.

В налоговом учете сумму резерва на гарантийный ремонт отражают в составе прочих расходов.

Обратите внимание: создавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

Создание резерва

В налоговом учете резерв формируют в порядке, который установлен статьей 267 Налогового кодекса.

Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Этот показатель можно рассчитать так:

Доля затрат на гарантийный ремонт = Расходы на гарантийный ремонт за три предыдущие года : Выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия, за три предыдущие года

Обратите внимание: доля затрат на гарантийный ремонт утверждается в учетной политике для целей налогообложения.

Сумму отчислений в резерв, которую учитывают в составе расходов фирмы, определяют так:

Выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия, за прошедший отчетный (налоговый) рериод х Доля затрат на гарантийный ремонт = Сумма отчислений в резерв
Пример

АО «Актив» продает телевизоры. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на 3 года.

За 3 предыдущих года выручка от продажи телевизоров составила 4 000 000 руб. (без НДС).

На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб.

«Актив» платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

200 000 руб. : 4 000 000 руб. = 0,05.

В I квартале текущего года выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер «Актива» может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. × 0,05 = 25 000 руб.

Эту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.

Если фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определяют так:

Расходы на гарантийный ремонт за время работы фирмы : Выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия, за время работы фирмы = Доля затрат на гарантийный ремонт

Сумму отчислений в резерв, которую учитывают в составе расходов фирмы, определяют так:

Сумма отчислений в резерв = Выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия, за прошедший отчетный (налоговый) период х Доля затрат на гарантийный ремонт
Пример

ООО «Пассив» продает холодильники. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на 3 года.

За предыдущие 2 года с момента начала работы выручка от продажи холодильников составила 2 000 000 руб. (без НДС).

На их гарантийный ремонт было потрачено 150 000 руб.

«Пассив» платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

150 000 руб. : 2 000 000 руб. = 0,075.

В I квартале текущего года выручка от продажи холодильников составила 300 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер «Пассива» может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

300 000 руб. × 0,075 = 22 500 руб.

Эта сумма отражается в составе прочих расходов фирмы.

Списание резерва

Если вы решили создать резерв, то расходы по гарантийному ремонту нужно списывать за счет резерва.

В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Сумма расходов на оплату гарантийного ремонта может быть как больше, так и меньше резерва.

Если затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разницу между резервом и затратами включают в состав прочих расходов и она уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Пример. Как учесть в расходах сумму превышения фактических расходов на ремонт над величиной резерва

АО «Актив» в текущем году создало резерв на гарантийный ремонт в сумме 100 000 руб. Фактические расходы на ремонт составили 120 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен включить в состав прочих расходов:

120 000 – 100 000 = 20 000 руб.

Если фирма не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. При этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который будет создан в следующем году.

Если окажется, что фирма может создать резерв в меньшей сумме, чем переносимый остаток, то разницу между ними включают в состав внереализационных доходов.

Исключительные права на нематериальные активы стоимостью ниже 100 000 рублей

Передача исключительного права правообладателем осуществляется по договору об отчуждении исключительного права. По такому договору правообладатель передает или обязуется передать приобретателю принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).

Договор о передаче исключительного права на результат интеллектуальной деятельности должен быть заключен в письменной форме, зарегистрирован в патентном органе, если это предусмотрено законом (исключительное право переходит к приобретателю в момент регистрации договора) (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

Однако для целей как бухгалтерского, так и налогового учета не имеет значения, зарегистрировано исключительное право на ПО в Роспатенте или нет.

Обратите внимание: исключительное право передается приобретателю только в полном объеме, без каких-либо оговорок. Это условие должно быть обязательно включено в текст договора. Если этого условия в договоре нет, то он считается лицензионным договором (п. 3 ст. 1233 ГК РФ).

В бухгалтерском учете любые исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (например, программы для ЭВМ) учитывают как нематериальные активы. В течение срока их полезного использования на них начисляют амортизацию.

В налоговом учете, если стоимость исключительных прав составляет 100 000 рублей и менее, ее учитывают в прочих расходах в день установки ПО на компьютер (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если более 100 000 рублей, их учитывают как НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ). Она учитывается в налоговых расходах через амортизацию, начисляемую линейным методом в течение срока полезного использования, определенного самой организацией, но не менее 24 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина России от 3 ноября 2015 г. № 03-03-06/1/63381).

Обратите внимание: Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается так же, как и по ОС. Амортизационная премия по НМА не применяется.

Пример. Как учесть в расходах стоимость исключительных прав

АО «Актив» купило исключительное право:

  • на электронный справочник. Стоимость права – 7000 руб.;
  • на правовую систему. Стоимость права – 110 000 руб.

В бухгалтерском учете расходы на покупку прав на программы для ЭВМ включают в состав нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов составит 117 000 руб. (7000 + 110 000).

В налоговом учете затраты на покупку электронного справочника в сумме 7000 руб. включают в состав прочих расходов.

Затраты на покупку правовой системы в размере 110 000 руб. учитывают как нематериальный актив и списывают его стоимость через механизм амортизации.

Право на использование нематериального актива

Передача неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных осуществляется на основании лицензионных (сублицензионных) договоров.

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Лицензионный договор может предусматривать (п. 1 ст. 1236 ГК РФ):

  • предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
  • предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).

За право на использование нематериального актива (например, изобретение) вы должны будете перечислять правообладателю лицензионные платежи.

Платежи, перечисленные за несколько отчетных (налоговых) периодов, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты постепенно (то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом).

В бухгалтерском учете такие затраты учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете – в составе прочих расходов.

Пример. Как списывать лицензионные платежи

АО «Актив» приобрело право на использование изобретения в течение трех лет (36 мес.). За него фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 30 000 руб.

Лицензионный платеж включают в расходы равными долями в течение срока действия лицензионного договора (36 мес.). Сумма затрат, которую ежемесячно учитывают в составе расходов, составит:

30 000 руб. : 36 мес. = 833 руб.

Эту сумму отражают:

  • в бухгалтерском учете – в составе расходов по обычным видам деятельности;
  • в налоговом учете – в составе прочих расходов.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание - подпункт 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Непременным условием признания расходов в налоговом учете является их соответствие требованиям, установленным статьей 252 НК РФ. В ней сказано, что расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны иметь документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответственно, и расходы в виде платежей на предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности должны быть подтверждены.

Если результат интеллектуальной деятельности, права на который предоставляются по лицензионному договору, подлежит государственной регистрации, основанием для включения в расходы платежей будет лицензионный договор, зарегистрированный в установленном порядке.

Стороны лицензионного договора на предоставление прав использования результата интеллектуальной деятельности вправе установить, что условия договора применяются к отношениям, возникшим до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Значит, организация вправе относить лицензионные платежи в расходы, с начала использования результата интеллектуальной деятельности независимо от того, что на этот момент договор еще не прошел государственную регистрацию (Письмо Минфина России от 14 ноября 2016 г. № 03-03-06/1/66442).

По пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.

В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом не предусмотрено иное. Это указано в пункте 4 статьи 1235 ГК РФ.

Если в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указан срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, фирма распределяет расходы, совершенные по такому договору, равномерно в течение срока действия лицензии. Об этом сообщается в письмах Минфина России от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/15, от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/330, от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/331.

Если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, тогда расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного Гражданским кодексом (см. письма Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039, от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52, от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/13.

Пример. Как учесть неисключительную лицензию

ООО «Гамма» применяет общий режим налогообложения.

Компания приобрела неисключительную лицензию на использование антивирусной программы стоимостью 1600 руб.

Срок действия лицензии составляет один год (12 мес.).

Бухгалтер ООО «Гамма» затраты на приобретение неисключительной лицензии на использование антивирусной программы включит для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов равными долями в течение срока действия лицензии (12 мес.). Сумма затрат, которая ежемесячно будет учтена в составе упомянутых расходов, составит 133,33 руб. (1600 руб. : 12 мес.).

На практике очень часто программы для ЭВМ продаются на основании обычных договоров купли-продажи. В этом случае действует пункт 3 статьи 1286 ГК РФ, которым предусмотрена возможность заключения лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения.

Условия этого договора обычно описывают на приобретаемом экземпляре программы или базы данных или на его упаковке. Начало использования таких программ или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.

Обратите внимание: купив программу, помимо первичных документов (накладной, счета-фактуры), сохраните текст договора присоединения, чтобы избежать проблем с учетом затрат на ее приобретение.

Обновление программного обеспечения

Большинство программных продуктов - различные программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета, справочно-правовые системы - требуют постоянного обслуживания и обновления. Для этого с соответствующими фирмами заключают договоры на информационное обслуживание.

Расходы организации на информационное пополнение справочно-правовых систем признаются (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом факт оказания информационных услуг должен подтверждаться соответствующим документом (актом, подписанным обеими сторонами).

Но при обновлении (модификации) самой программной оболочки (установка новой версии, дополнительных модулей и т.п.) происходит качественное изменение программного продукта. В этом случае понесенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль не единовременно, а в течение определенного срока. При отсутствии этого срока в договоре с правообладателем организация вправе установить его самостоятельно (см. письма Минфина России от 30 января 2017 г. № 03-03-06/1/4386, от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8161 и др.). Например, это может быть срок в течение периода между плановыми обновлениями.

В бухучете затраты на обновление ПО (по выбору организации) могут учитываться в расходах:

  • единовременно;
  • равномерно ежемесячно в течение периода, определенного организацией. При таком способе различий между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на обновление ПО не будет.

Расходы на страхование имущества

Страхование имущества может быть обязательным и добровольным.

Добровольное страхование имущества включает, например, следующие виды страхования:

  • средств транспорта;
  • грузов;
  • основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
  • рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
  • товарно-материальных запасов;
  • урожая сельскохозяйственных культур и животных;
  • иного имущества, которое используется налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода;
  • ответственности за причинение вреда третьим лицам;
  • ответственность за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте.

Полный перечень видов добровольного страхования, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса.

Расходы на добровольное имущественное страхование могут учитываться в качестве расходов для целей налога на прибыль, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп. 20 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Пример

Например, на владельцев опасных объектов законодательством возложена обязанность страховать свои интересы по возмещению вреда, причиненного потерпевшим в результате аварии на таких объектах (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27 июля 2010г. № 225-ФЗ).

К опасным объектам, владельцы которых обязаны осуществлять обязательное страхование, относятся (ст. 5 Федерального Закона № 225-ФЗ):

  1. опасные производственные объекты, подлежащие регистрации в государственном реестре о промышленной безопасности опасных производственных объектов;
  2. гидротехнические сооружения, подлежащие внесению в Российский регистр гидротехнических сооружений;
  3. автозаправочные станции жидкого моторного топлива;
  4. лифты, подъемные платформы для инвалидов, эскалаторы (за исключением эскалаторов в метрополитене).

При этом запрещается эксплуатировать опасный объект в отсутствие договора страхования гражданской ответственности (п. 4 Федерального закона № 225-ФЗ), то есть наличие договора обязательного страхования является важным условием при организации деятельности на опасном объекте.

Также, помимо обязательного договора страхования владелец опасного объекта может заключить договор добровольного страхования на случай причинения возможного вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте (например, пожара).

Такое страхование не является условием осуществления деятельности и не является обязательным, а значит, расходы на страхование гражданской ответственности за причинение вреда окружающей среде в результате аварии на опасном объекте не учитываются в затратах при исчислении налога на прибыль. Такого же мнения придерживается Минфин в письме от 18 января 2016 года № 03-03-06/1/1119.

В бухгалтерском учете затраты на обязательное и добровольное страхование включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов.

Расходы по страхованию могут быть отнесены к нескольким отчетным периодам. Например, при оплате договора страхования разовым платежом. В этом случае расходы равномерно распределяют между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор.

Пример

В январе отчетного года АО «Актив» заключило договор добровольного страхования материалов, которые находятся на складе, от пожара. Срок действия договора – 2 года (720 календарных дней). По договору «Актив» перечислил страховую премию в сумме 80 000 руб.

Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов, составит:

80 000 руб. : 720 дн. × 30 дн. = 3333 руб.

Эту сумму отражают:

  • в бухгалтерском учете – в составе расходов по обычным видам деятельности;
  • в налоговом учете – в составе прочих расходов.

Обратите внимание: расходы на страхование отражают в налоговом учете только после их оплаты.

Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет

В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включаться:

  • в состав расходов по обычным видам деятельности (например, земельный налог);
  • в состав прочих расходов (например, налог на имущество).

В прочих расходах по налогу на прибыль учитываются начисленные налоги (авансовые платежи по ним) и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

  • транспортный налог (за вычетом платежей за причинение вреда федеральным автомобильным трассам при проезде большегрузных автомобилей в систему "Платон" (по конкретному большегрузному автомобилю), уплаченных за год);
  • налог на имущество, исчисленный как исходя из балансовой, так и из кадастровой стоимости, а также и доначисленный по результатам налоговой проверки (Постановление АС Московского округа от 4 июля 2016 г. по делу № А40-143307/2015);
  • земельный налог;
  • восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах. Это, например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • госпошлина;
  • страховые взносы.

В налоговых расходах не учитываются следующие налоги, платежи и взносы (авансовые платежи по ним):

  • налог на прибыль;
  • ЕНВД;
  • НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
  • платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
  • торговый сбор.

Суммы налоговых платежей, учитываемых в прочих расходах, отражают по строке 041 приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Обратите внимание: заполняя строку 041 декларации за отчетный (налоговый) период, укажите в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним) и сборов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письмо Минфина от 12 сентября 2016 г. № 03-03-06/2/53182). Под начисленными налогами и сборами понимаются суммы, подлежащие уплате в бюджет (письмо Минфина России от 6 сентября 2016 г. № 03-05-05-04/52171). То есть если, к примеру, за год владелец большегрузного автомобиля заплатил по нему в систему "Платон" 5000 руб. и при этом транспортный налог по этому автомобилю исчислен в сумме 6000 руб., считается, что за год начислено транспортного налога 1000 руб. (6000 руб. - 5000 руб.).

Вся сумма, указанная по строке 041, включается в общую сумму косвенных расходов (строка 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации).

Пример

За полугодие 2016 г. организация начислила:

В I квартале – авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 6500 руб., авансовый платеж по налогу на имущество (исходя из кадастровой стоимости) – 75 800 руб.

Во II квартале - авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 23 650 руб., авансовый платеж по налогу на имущество (исходя из кадастровой стоимости) – 75 800 руб.

Сумма налоговых платежей, начисленных организацией, составила:

  • за I квартал – 82 300 руб. (6500 руб. + 75 800 руб.);
  • за II квартал – 99 450 руб. (23 650 руб. + 75 800 руб.);
  • за полугодие – 181 750 руб. (82 300 руб. + 99 450 руб.).

В состав показателей по строкам 040 и 041 приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2016 года войдет сумма 181 750 руб.

Опасные ситуации

Обратите внимание: на практике у налогоплательщиков нередко возникают вопросы относительно учета в расходах отдельных налогов.

Земельный налог

Так, в письме Минфина РФ от 17 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/8707 идет речь о земельном налоге. В нем сказано, что если согласно действующему законодательству о налогах и сборах организация признается налогоплательщиком земельного налога, то расходы на его уплату учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК РФ. Пунктом 1 статьи 388 НК РФ установлено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

То есть статус плательщика земельного налога определяется наличием обязательств, установленных законодательством РФ.

А как быть в случае, если земельный участок не используется налогоплательщиком или используется в деятельности, не приносящей доход?

В статье 270 Налогового кодекса нет указания на то, что суммы земельного налога, уплаченного по земельному участку, не используемому налогоплательщиком или используемому в деятельности, не приносящей доход, должны быть исключены из состава расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль.

Однако есть опасный момент, на который указал Минфин. Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, а расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

То есть расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А значит, расходы по уплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Поскольку проверяющие могут расценить, что данные расходы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Такой вывод финансисты делали ранее (см., например, письмо от 16.06.2006 г. № 03-03-04/3/12). Хотя в постановлениях Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 г. № 7379/07, ФАС Уральского округа от 07.09.2010 г. № Ф09-7086/10-С3, а также и в более поздних разъяснениях того же Минфина были сделаны выводы в пользу налогоплательщиков (см., например, письмо от 18.04.2011 г. № 03-03-06/2/64).

Поэтому, учитывая неоднозначную позицию финансистов, не исключено возникновение споров с налоговыми органами, которые расходы в виде суммы земельного налога по «непроизводственному» участку, скорее всего, будут рассматривать как экономически не обоснованные.

Страховые взносы на выплаты, не учитываемые в прибыли

В письме Минфина России от 25 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/23678 разъяснено, что даже если страховые взносы были начислены на выплаты работникам, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, их можно учесть их в составе прочих расходов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, таможенных платежей, сборов и страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, кроме перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Конкретно страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не признаются расходами при налогообложении прибыли, в статье 270 НК РФ не поименованы. В то же время указанный перечень не является закрытым. А последним 49 пунктом в нем указаны расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таковой является также деятельность, являющаяся необходимой для налогоплательщика. Она направлена на сохранение уже имеющегося дохода, предотвращение уменьшения имущества предприятия, снижение риска каких-либо потерь. Таким образом, для обоснования принятия в состав прочих расходов страховых взносов, начисленных на неучитываемые при налогообложении прибыли выплаты, одного того, что они конкретно не поименованы в статье 270 Налогового кодекса, недостаточно. Поэтому в данной ситуации дополнительным критерием для подтверждения обоснованности расходов является необходимость этих расходов для налогоплательщика. А именно – обязанность их уплатить в соответствии с законодательством о страховых взносах и риск наложения штрафных санкций в связи с неуплатой.

Таким образом, страховые взносы во внебюджетные фонды списываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, независимо от того, учитываются соответствующие выплаты работникам при налогообложении прибыли или нет.

Аналогичный подход выражен Минфином России в письме от 1 сентября 2016 г. № 03-03-06/2/51105.

Финансисты сослались на выводы Конституционного Суда России, сделанные в Определении от 6 июня 2016 г. № 1170-О. Отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства, а значит, являются гражданско-правовыми. Поэтому и вознаграждения в пользу членов совета, произведенные на основании общего решения собрания акционеров за их деятельность, связанную с деятельностью общества (кроме выплат, компенсирующих их затраты, к примеру, на проезд), облагаются страховыми взносами.

С точки зрения налога на прибыль выплаченные членам совета директоров суммы вознаграждения и страховые взносы, начисленные на них, «разведены» в разные стороны. Сами выплаты на основании пункта 48.8 статьи 270 Налогового кодекса при налогообложении не учитываются. Страховые взносы на эти выплаты в данной норме не упомянуты, то есть к не облагаемым налогом на прибыль они не относятся. А вот подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса позволяет учитывать в составе прочих расходов страховые взносы во внебюджетные фонды вне зависимости от того, учитываются ли выплаты, с которых они начислены, при налогообложении прибыли, или нет.

Ошибочно начисленные страховые взносы

А вот ошибочно уплаченные страховые взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Организация облагала страховыми взносами стипендии по ученическим договорам, согласно которым работники были обязаны пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем не менее трех лет. От квалификации, сложности, качества, конкретных условий выполнения работ выплачиваемые ученикам суммы не зависели. Проверяющие не признали их оплатой труда, исключили неправомерно начисленные страховые взносы из налоговых расходов и доначислили налог на прибыль. Судьи поддержали эту позицию.

Вывод суда таков: поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции, стипендия, которая выплачивается обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не облагается страховыми взносами. Соответственно, ошибочно уплаченные страховые взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Постановление АС Московского округа от 29 июня 2016 г. № А40-158373/2014).

Доначисленный в ходе проверки НДС

Еще интересный пример судебного решения. Сумму доначисленного в ходе проверки НДС можно включить в расходы в целях налогообложения прибыли. Об этом говорится в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 24 мая 2016 г. № А27-8705/2015.

При исчислении налога на прибыль организация включила в расходы НДС, который был доначислен инспекцией в связи с необоснованным применением ЕНВД. Однако контролеры сняли расходы, поскольку пункт 19 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать сумму НДС в составе расходов. Суд инспекцию не поддержал.

Судьи указали: в пункте 19 статьи 270 НК РФ сказано, что при исчислении налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю товаров. В данном же случае НДС, который был доначислен в ходе проверки в связи с необоснованным применением ЕНВД, покупателям не предъявлялся, взыскать его с них невозможно и уплатить его нужно за счет собственных средств организации. А значит, эти суммы НДС можно включить в состав прочих расходов по налогу на прибыль на основании подпункта 1 статьи 264 НК РФ.

НДС, который не принимается к вычету

НДС, предъявленный продавцами при продаже товаров, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда входной НДС включается в стоимость товаров. Тогда он попадает в расходы при списании материальных ценностей в производство или в составе амортизационных отчислений.

Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса:

  • купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;
  • фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога;
  • купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС;
  • купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России;
  • товары, купленные банками, реализуются ими до начала использования в банковских операциях, до сдачи в аренду, а также до ввода в эксплуатацию.

Нередко организации покупают товары в розничных магазинах за наличный расчет, например, для хозяйственных нужд, и магазин выдает кассовый чек, в котором сумма НДС указана отдельной строкой. Как поступить с этим НДС: заявить по нему вычет или учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль?

Ответ содержится в письме Минфина России от 24 января 2017 г. № 03-07-11/3094. Ни того, ни другого делать нельзя.

По общему правилу вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо особенностей вычета НДС при покупке товаров в розницу. То есть входной НДС по товарам, купленным в розничной сети за наличный расчет, нельзя принять к вычету без счетов-фактур.

Организация не может учесть в стоимости товаров сумму НДС, указанную в кассовом чеке, и не принимаемую к вычету в отсутствие счета-фактуры. Случаи, когда у покупателя отсутствуют счета-фактуры по купленным товарам, в вышеприведенном перечне не упоминаются.

А отнести этот НДС в состав расходов не позволяет пункт 19 статьи 270 Налогового кодекса, который относит к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Это значит, что в учете возникнет постоянное налоговое обязательство.

Пример

Подотчетное лицо закупило в розничном магазине материалы на сумму 11 800 руб., в т. ч. НДС по ставке 18% в сумме 1800 руб. В качестве подтверждающих документов были представлены кассовый и товарный чеки, в которых НДС был выделен отдельной строкой.

Руководитель утвердил авансовый отчет. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) – отражена стоимость материалов;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 71

- 1800 руб. - отражена сумма НДС, выделенная в кассовом чеке по приобретенным материалам;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 71

- 1800 руб. - списана сумма НДС, выделенная в кассовом чеке по приобретенным материалам;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 360 руб. (1800 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Сертификация

Сертификация продукции – это подтверждение соответствия объектов требованиям технических регламентов, стандартов, сводов правил или условиям договоров, которое проводит орган по сертификации (ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании», далее - Закон № 184-ФЗ). Подтверждение соответствия может быть как добровольным, так и обязательным (п. 1 ст. 20 Закона № 184-ФЗ).

Сертификация проводится на основании договора заявителя с органом сертификации (п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 25 Закона № 184-ФЗ).

Обязательную сертификацию проводят федеральные органы исполнительной власти, например Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Ростехрегулирование). Добровольную – организации, получившие аккредитацию Ростехрегулирования.

Обязательная сертификация подтверждает соответствие товаров (работ, услуг) требованиям безопасности жизни и здоровья людей, а также их имущества и окружающей среды.

Перечень товаров, работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 года № 982.

Добровольную сертификацию проводят исключительно по инициативе производителей или продавцов товаров (работ, услуг). Она подтверждает соответствие товаров установленным стандартам, техническим рецептурам и т. д.

Проведение работ по обязательной сертификации продукции (услуг) предполагает затраты (п. 4.1 Постановления Госстандарта России от 23 августа 1999 г. № 44):

  • органа по сертификации продукции (работ, услуг);
  • испытательной лаборатории;
  • по сертификации систем качества (производства);
  • по выдаче сертификата.
  • по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (работ, услуг) требованиям нормативных документов.

Взимание платы за выдачу сертификата производится в предварительном порядке (п. 4.15 Постановления Госстандарта России от 23 августа 1999 г. № 44).

На сертифицированную продукцию выдают сертификат соответствия. В некоторых случаях результаты сертификации подтверждают знаком соответствия.

В большинстве своем сертификаты действуют сроком от одного года до трех лет. В некоторых случаях техническим регламентом допускается и более длительный срок действия сертификата. Кроме того, в сертификате может быть и вовсе не указан срок его действия (например, когда он выдан на партию продукции или на конкретное изделие). Раньше налоговые инспекторы настаивали на том, что затраты, связанные с их получением, нужно включать в расходы в течение срока действия сертификата, и только если он не имеет срока действия - единовременно. Однако впоследствии Минфин разрешил учитывать расходы на сертификацию единовременно и в том случае, когда он выдан на определенный срок. Сделать это можно в том периоде, когда получены документы, служащие основанием для расчетов (письма Минфина России от 20 марта 2017 г. № 03-03-06/1/15663, от 28 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13719).

В бухгалтерском учете затраты на обязательную и добровольную сертификацию включают в состав расходов по обычным видам деятельности, в налоговом – в состав прочих расходов.

Если фирме было отказано в сертификации, то сумму этих затрат в бухгалтерском учете включают в состав прочих расходов.

По мнению налоговых инспекторов, в налоговом учете такие расходы не отражают, поскольку они считаются экономически неоправданными. Однако Арбитражная практика не всегда соглашается с такой точкой зрения (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3764/2009(9413-А27-40) по делу № А27-11479/2008-2).

Пример. Налоговый учет расходов на сертификацию

АО «Актив» занимается техническим обслуживанием и ремонтом легковых автомобилей. «Актив» решил провести обязательную сертификацию своих услуг.

Согласно договору, оплате подлежат:

  • сертификат соответствия – 100 руб.;
  • услуги по сертификации – 9440 руб. (в том числе НДС – 1440 руб.);
  • услуги лаборатории, тестирующей оборудование, – 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.);
  • услуги по инспекционному контролю – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

В апреле была перечислена предоплата, а в мае был получен сертификат соответствия и акт выполненных работ по сертификации.

Бухгалтер сделал проводки:

в апреле

ДЕБЕТ 60 субсчет«Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 56 740 руб. (100 руб. + 9440 руб. + 35 400 руб. + 11 800 руб.) – перечислена предоплата за осуществление сертификации.

в мае

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 48 100 руб. (100 руб. + 9440 руб. - 1440 руб. + 35400 руб. - 5400 руб. + 11 800 руб. - 1800 руб.) –отражена стоимость услуг на сертификацию;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 8640 руб. (1440 руб. + 5400 руб. + 1800 руб.) – отражен НДС по расходам на сертификацию;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 56 740 руб. – зачтен ранее перечисленный аванс на проведение работ по сертификации;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 8640 руб. – принят к вычету НДС.

В налоговом учете стоимость работ по сертификации в сумме 48 100 руб. включена в состав прочих расходов в мае.

Подбор персонала

Затраты, связанные с набором сотрудников (в том числе оплату услуг кадровых агентств), отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом – в составе прочих расходов.

Обратите внимание: налоговики считают, что если фирма сотрудников на работу не приняла, то такие затраты в состав прочих расходов не включаются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. По их мнению, в этой ситуации расходы не считаются экономически оправданными.

Подобных ограничений в Налоговом кодексе нет. Поэтому вы можете не следовать рекомендациям налоговиков, устанавливающих дополнительные ограничения, которые отсутствуют в кодексе. Однако свою правоту вам, скорее всего, придется доказывать в суде. Чтобы этого избежать, вы можете формально принять на работу и уволить того или иного сотрудника.

Кроме того, в договор на поиск кадров можно включить дополнительные пункты, где будет сказано, что агентство оказывает еще какие-нибудь сопутствующие услуги, например, консультационные услуги по подбору персонала. Тогда у вас появится дополнительное основание отразить в налоговом учете затраты по договору как консультационные расходы.

Расходы на рекламу

Перечень рекламных расходов содержит пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов.

Обратите внимание: некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Нормативы, в пределах которых такие затраты учитывают при налогообложении прибыли, приведены в таблице:

Виды рекламных расходов Норма расходов
Расходы на рекламу через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети (например, интернет). С 1 января 2014 года к данному виду расходов на рекламу следует также относить затраты на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании. Не нормируются
Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов Не нормируются
Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях Не нормируются
Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов Не нормируются
Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации Не нормируются
Затраты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании Не нормируются
Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний Не более 1% выручки от реализации (без НДС)
Расходы на иные виды рекламы (например, затраты на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т. п.) Не более 1% выручки от реализации (без НДС)
Пример

За первое полугодие отчетного года расходы АО «Актив» на телевизионную рекламу составили 195 000 руб. (в том числе НДС – 29 746 руб.).

Кроме того, фирма купила призы для победителей рекламной кампании, стоимостью более 100 руб. за единицу. На это потратили 330 000 руб. (в том числе НДС – 50 339 руб.).

Выручка «Актива» от продажи продукции за первое полугодие составила 3 600 000 руб. (в том числе НДС – 549 153 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 444 915 руб. (195 000 – 29 746 + 330 000 – 50 339) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на телерекламу включают в состав прочих расходов полностью.

Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1% выручки. Эта сумма составит:

(3 600 000 руб. – 549 153 руб.) × 1% = 30 508 руб.

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:

330 000 – 50 339 – 30 508 = 249 153 руб.

По итогам первого полугодия «Актив» может учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме:

195 000 – 29 746 + 30 508 = 195 762 руб.

Обратите внимание: сумму НДС по сверхнормативным рекламным расходам вы можете принять к вычету в полном объеме (постановление Президиума ВАС России от 6 июля 2010 г. № 2604/10).

Затраты на изготовление рекламных брошюр

Как видно из приведенной выше таблицы, затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации не нормируются. Минфин России в письме от 12 августа 2016 г. № 03-03-06/1/42279 указал, что буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов. Поэтому расходы на изготовление и распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в размере фактических затрат.

Затраты на рекламу товаров в брошюрах и каталогах торговых сетей

А вот затраты поставщика на рекламу товаров в брошюрах и каталогах торговых сетей нормируются в размере 1% выручки от реализации. Ведь в этом случае их выпускает третье лицо, а не сам поставщик, в то время как не подлежат нормированию расходы налогоплательщика на изготовление собственных рекламных материалов о своих товарах (письмо Минфина от 23 декабря 2016 г. № 03-03-06/1/77417). Минфин отметил, что случаи, когда организации оказываются услуги по размещению информации о производимом ею товаре в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами, следует рассматривать как отдельный вид рекламных расходов, который не попадает в список не нормируемых. Поэтому эти расходы следует относить к нормируемым, как иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ. Тем более, что в указанных рекламных материалах содержится информация о продукции разных поставщиков, а не только одного конкретного.

Затраты на приоритетную выкладку товаров

Минфин относит к нормируемым расходам на рекламу затраты поставщика на приоритетную выкладку товаров покупателем - организацией розничной торговли (см., например, Письмо от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11641). Финансисты обосновывают свою точку зрения тем, что услуги по приоритетной выкладке, направлены на продвижение товаров и являются рекламными услугами. Однако такая позиция не всегда поддерживается арбитражными судами, которые разрешают учесть расходы на мерчандайзинг в полном объеме на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18 февраля 2013 г. по делу № А40-83540/12-116-180).

Затраты на изготовление видеороликов

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг) и деятельности налогоплательщика относятся к прочим расходам и не нормируются (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это относится и к такому виду рекламы, как рекламные видеоролики. В целях налога на прибыль можно учесть фактические затраты на их создание. Однако в случае, если затраты, включаемые в первоначальную стоимость ролика, превысят 100 000 рублей, а срок его полезного использования больше 12 месяцев, то придется иметь дело с амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). То есть списывать затраты на создание такого ролика единовременно нельзя, а только постепенно – через амортизацию.

Созданный силами организации рекламный видеоролик является объектом интеллектуальной собственности и учитывается в качестве нематериального актива. По аудиовизуальным произведениям налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, но он не может быть менее двух лет.

Таким образом, если рекламный видеоролик относится к амортизируемому имуществу, затраты на его создание можно отнести к расходам на рекламу, но списывать их в налоговом учете придется постепенно – через амортизационные отчисления (письмо Минфина России от 23 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15750).

Затраты на создание и изготовление логотипа

Логотип организации является результатом интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средством индивидуализации организации. Затраты на его создание и изготовление следует относить к расходам на рекламу в составе прочих расходов. Минфин России обосновал эту позицию в письме от 12 сентября 2014 г. № 03-03-Р3/45762.

Логотип - оригинальное начертание, изображение полного или сокращенного наименования фирмы или товаров фирмы. Он специально разрабатывается фирмой с целью привлечения внимания к ней и к ее товарам. Изобретения, фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания являются результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Значит, логотип организации признается объектом рекламирования.

Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»).

Затраты на рекламу при налогообложении прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28. п. 1 ст. 264 НК РФ). Рекламные расходы бывают нормируемые и ненормируемые.

К ненормируемым рекламным расходам относятся в том числе расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Так как логотип является рекламой, затраты на его изготовление (дизайн) организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль при условии, что указанные расходы обоснованы и документально подтверждены.

Расходы по госрегистрации прав на недвижимость

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации.

Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями и т. п.), а также с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т. д.).

И в налоговом, и в бухгалтерском учете расходы по государственной регистрации недвижимого имущества включают в его первоначальную стоимость (Письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. N 03-03-06/1/481).

Пример

АО «Актив» приобрело участок земли. Стоимость участка – 3 600 000 руб. Расходы на регистрацию прав собственности на землю составили 12 000 руб.

Затраты на госрегистрацию земельного участка включают в бухгалтерском и в налоговом учете в его первоначальную стоимость.

Если вы ввели объект в эксплуатацию без госрегистрации прав на него, то плата за госрегистрацию не увеличит его первоначальную стоимость. Ее следует отнести на прочие расходы (Письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/89).

Компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла)

Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль (мотоцикл). В этом случае фирма-работодатель должна выплачивать ему соответствующую компенсацию.

Сумму компенсации определяет работодатель по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля (мотоцикла), который эксплуатируется в служебных целях.

Компенсацию назначают с учетом того, что работник должен возместить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т. д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с возмещением расходов по эксплуатации автотранспорта, ему не полагаются.

Компенсацию не выплачивают работнику за те дни, которые он находился в отпуске или болел, так как в это время он не мог использовать автомобиль в служебных целях.

В бухгалтерском учете суммы компенсации полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности. По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров включительно компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 рублей, а более 2000 кубических сантиметров – 1500 рублей в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется – отечественный или иностранный.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 рублей в месяц.

Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включают, и налогооблагаемая прибыль фирмы при этом не уменьшается.

Пример. Превышение норматива компенсации за использование личного автомобиля

В феврале текущего года менеджеру торговой организации АО «Актив» Петрову назначена ежемесячная компенсация за использование личного автомобиля «Ниссан-Альмера» в служебных целях.

Сумма компенсации – 1800 руб. Объем двигателя автомобиля – 1600 куб. см (1,6 л).

В бухгалтерском учете сумму компенсации (1800 руб.) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете сумму компенсации отражают в составе прочих расходов только в пределах норм (1200 руб.).

Превышение суммы компенсации над законодательно установленной нормой в размере 600 руб. (1800 – 1200) в составе прочих расходов не учитывают. Эта сумма налогооблагаемую прибыль «Актива» не уменьшает.

Также превышением норматива будет считаться возмещение работнику, который получает компенсацию за использование личного имущества в интересах фирмы, расходов на бензин. В сумме компенсации уже учтено возмещение затрат на ГСМ. Об этом напомнил Минфин России в письме от 14 августа 2017 г. № 03-03-06/1/52036. Значит, налогоплательщик не вправе списать на расходы стоимость ГСМ, которая выплачивается сверх суммы компенсации.

Командировки

Командировка – это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признают.

В командировку может быть направлен только штатный сотрудник фирмы, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, подряда или поручения), командировкой не считают.

Если такому работнику возмещают расходы по той или иной поездке, то сумму возмещения считают частью его вознаграждения по договору.

Командированному работнику оплачивают:

  • суточные;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • расходы по проезду к месту командировки и обратно;
  • другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т. д.).

В бухгалтерском учете затраты на командировку полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов.

Суточные

Суточные выплачивают командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Днем отъезда считают день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т. д.), на котором работник уезжает в командировку, а днем приезда – день прибытия транспортного средства.

При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а позднее – следующие.

Так же определяют последний день командировки.

Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани).

Пример

Иванов выезжает в командировку на поезде.

Поезд отправляется 21 апреля в 23:59. Иванов вернулся из командировки 25 апреля в 18.00.

Первым днем командировки будет считаться 21 апреля, а последним – 25 апреля.

Бухгалтер «Пассива» должен выплатить суточные за пять дней.

Размер суточных, которые выплачивают работникам, направляемым в командировку, устанавливают приказом руководителя или любым другим нормативным актом.

Обратите внимание: размер суточных, утвержденных в коллективном договоре или приказе руководителя, уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы в полном объеме (ст. 264 НК РФ).

Но в целях обложения НДФЛ суточные нормируются. Не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ):

  • суточные при командировке на территории России в пределах 700 рублей за каждый день;
  • при заграничной командировке – не более 2500 рублей за каждый день.
Пример. Какую сумму суточных можно учесть в расходах

Работник АО «Актив» Сомов с 9 по 11 сентября текущего года (3 дня) направляется в служебную командировку.

По приказу руководителя «Актива» размер суточных для командировок по территории России составляет 1200 руб. в сутки.

Бухгалтер «Актива» должен выдать Сомову суточные в размере:

1200 руб./дн. × 3 дн. = 3600 руб.

Эту сумму можно полностью учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

Суточные в однодневной командировке

При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачивают (ст. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 № 749).

Но взамен суточных работодатель может установить за однодневную командировку компенсационную выплату. Такие выплаты Президиум ВАС РФ в постановлении от 11 сентября 2012 г. № 4357/12, исходя из их направленности и экономического содержания относит к «иным расходам, произведенным с разрешения или ведома работодателя», предусмотренным статьей 168.1 Трудового кодекса.

Обратите внимание: денежные средства, выплаченные работникам при однодневных командировках взамен суточных, суточными не являются.

Согласно пункту 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, налогоплательщик имеет право учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при их документальном подтверждении, если порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (письмо Минфина России от 26 мая 2015 г. № 03-03-06/30062).

Однако приказ о направлении в командировку и служебное задание не являются документальным подтверждением фактически осуществленных расходов, предупреждают финансисты. Значит, для их подтверждения понадобятся чеки, квитанции, счета торговых предприятий.

Но не для подтверждения расходов на питание. В письме от 9 октября 2015 года № 03-03-06/57885 Минфин России сделал категорическое заявление, что «расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой», даже если они подтверждены чеками и счетами. Поэтому при расчете налога на прибыль организация не вправе списать расходы на оплату питания работников при нахождении в однодневной командировке.

Стоимость питания в железнодорожном билете

Если в железнодорожном билете, который предъявил командированный работник по возвращении из поездки, стоимость питания выделена отдельной строкой, то эти затраты не могут быть учтены в составе командировочных расходов. Учесть их при налогообложении прибыли нельзя, в отличие от платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности (письмо Минфина России от 20 мая 2015 № 03-03-06/2/28976).

Расходы по найму жилого помещения

Работнику возмещают всю сумму расходов по найму жилого помещения.

Также работнику возмещают расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.

Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на дополнительные услуги,  оказываемые в гостинице, возможно только при условии:

  • их производственной направленности;
  • документального подтверждения;
  • экономической обоснованности.

При этом обязанность проверки производственной направленности, экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (см. письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18308).

Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или в номере гостиницы и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т. д.). Такие расходы работнику не оплачивают.

Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие затраты, то в бухгалтерском учете их отражают в составе прочих расходов.

В налоговом учете эти расходы не отражают, так как их сумма налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Обратите внимание: расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т. п.). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. При заграничных командировках подтверждают расходы на оплату жилья те документы, которые были оформлены по законодательству иностранного государства.

Если во время зарубежной командировки работник оплатил свои расходы (в частности, проживание в гостинице) в валюте с рублевой карты, то работодатель должен компенсировать ему фактические расходы - сумму в рублях, потраченную на приобретение израсходованного количества валюты (по курсу обмена, который действовал на момент проведения платежа). Эту же сумму нужно учесть в прочих расходах при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39749). В качестве подтверждающего документа можно предъявить справку о движении денежных средств на счете работника, заверенную банком.

В письме от 15 января 2016 г. № 03-03-07/803 Минфин РФ разъяснил, что при налогообложении прибыли в составе расходов на командировки можно учесть затраты на аренду помещения, если работник не предоставил копии документов, подтверждающих право собственности арендодателя на сдаваемое помещение.

Командировка – это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по решению работодателя (ст. 166 ТК РФ). Исходя из этого определения, экономическая направленность затрат на командировку подтверждается приказом по организации, в котором указано место командирования, сроки командировки, служебное задание и цель командировки. То есть из содержания приказа следует, что работник отправляется в командировку для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (в производственных целях).

Таким образом, наличие самого приказа является документальным подтверждением понесенных расходов. Но одного приказа, разумеется, недостаточно. Так, для подтверждения расходов по найму помещения нужны документы, подтверждающие факт пребывания в нем данного работника. Такими документами могут быть, например, проездные документы (по ним можно установить населенный пункт - место пребывания), договор аренды жилого помещения, в котором указаны реквизиты сторон договора, вид помещения, адрес местонахождения, срок аренды и ее стоимость.

Документы (или их копии), подтверждающие право собственности арендодателя на сдаваемую в аренду квартиру, в качестве необходимых для подтверждения расходов на аренду в письме не упомянуты. Значит, они и не нужны.

Обязанность проверки производственной направленности, экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (см. письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18308). Если при наличии приказа работодателя командированный работник предоставит проездные билеты и договор об аренде помещения на период командировки, полагаем, что командировочные расходы по найму жилья будут соответствовать требования Налогового кодекса, и их можно будет учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

  • стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т. д.);
  • оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;
  • плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;
  • стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;
  • сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Эти затраты отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом – в составе прочих расходов.

Расходы работодателя по оплате стоимости проезда сотрудника к месту командировки и обратно в суммах, подтвержденных проездными документами, следует учитывать для целей налогообложения прибыли.

Стоимость дополнительных сервисных услуг в составе цены билета (предоставление питания, обеспечение личной безопасности) в поездах повышенной комфортности уменьшает базу по налогу на прибыль, так как включается в единую стоимость проезда (Письмо Минфина России от 10 июня 2016 г. № 03-03-06/1/34149).

Если в билете стоимость питания указана отдельной строкой, эти затраты не учитываются при расчете налога на прибыль. Ведь работнику для компенсации стоимости питания в командировке выплачиваются суточные. Отдельно стоимость питания в командировке в расходах при исчислении налога на прибыль учесть нельзя (Письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. № 03-03-06/2/28976).

Кроме того, Минфин РФ в Письме от 6 октября 2016 г. № 03-07-11/58108 впервые озвучил позицию, согласно которой нельзя применить вычет НДС по сервисным услугам в поезде, если в их стоимости, кроме стоимости пользования постельными принадлежностями, учтено питание. Основанием к такому выводу послужила норма пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса, которой предусмотрено, что к вычету принимаются суммы входного НДС, уплаченные по расходам на служебные командировки, которые учитываются при расчете налога на прибыль. Это расходы на проезд к месту командировки и обратно, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями (а также расходы на наем жилого помещения). Стоимость питания здесь не упомянута.

То есть Минфин указал, что организация не вправе принимать к вычету НДС по ставке 18%, выделенный отдельной строкой в железнодорожном билете, если в стоимость сервисных услуг входит не только стоимость пользования постельными принадлежностями, но и питание. Вычетам подлежат только суммы налога, относящиеся к стоимости расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно. Вычет НДС со стоимости питания не предусмотрен.

Таким образом, списывать общую сумму сервисных услуг, куда входит питание, в свете этих разъяснений Минфина рискованно. Чтобы не допустить претензий проверяющих, компании могут определить, какие именно сервисные услуги включены в стоимость билета. Для этого надо знать класс обслуживания. Его можно найти в билете - 2Е, 1Р, 1У и т. д. А затем следует запросить у перевозчика справку, в которой будет указана расшифровка по стоимости дополнительных сервисных услуг. Выдача таких справок предусмотрена (на платной основе) пунктом 8 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 2 марта 2005 г. № 111).

Пример. Как учесть расходы на сервисные услуги по железнодорожному билету

Цифры в примере условные.

Сотрудник, направляющийся в командировку в Екатеринбург, приобрел железнодорожные билеты туда и обратно в вагоне повышенной комфортности. Цена каждого билета - 2560 руб. (включая НДС), в том числе:

  • стоимость проезда 1700 руб., в т. ч. НДС 10% 154,55 руб.;
  • стоимость сервисных услуг 860 руб., в т. ч. НДС 18% 131,18 руб.

В сервисные услуги входит стоимость пользования постельными принадлежностями и стоимость питания.

По возвращении из командировки работник в установленный срок представил в бухгалтерию авансовый отчет, и руководитель утвердил его.

Командировка осуществлена в производственных целях.

Для упрощения примера рассмотрим только учет стоимости железнодорожных билетов.

Ситуация 1

Согласно справке перевозчика, стоимость сервисных услуг включает:

  • стоимость пользования постельными принадлежностями – 120 руб., в т. ч. НДС 18% 18,30 руб.;
  • стоимость питания – 740 руб., в т. ч. НДС 18% 112,88 руб.

По железнодорожным билетам бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 3090,90 руб. ((2560 руб. – 154,55 руб.) х 2) - отражены командировочные расходы в части стоимости железнодорожного проезда;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

- 309,10 руб. (154,55 руб. х 2) - отражена сумма НДС, выделенная в ж/д билетах, относящаяся к стоимости проезда;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

- 203,40 руб. ((120 руб. – 18,30 руб.) х 2) - отражены командировочные расходы в части стоимости пользования постельными принадлежностями;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

- 36.60 руб. (18,30 руб. х 2) - отражена сумма НДС, выделенная в ж/д билетах, относящаяся к стоимости пользования постельными принадлежностями;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

- 1254,24 руб. ((740 руб. – 112,88 руб.) х 2) - отражены командировочные расходы в части стоимости питания;

Дебет 91субсчет «Прочие расходы» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

- 225,76 руб. (112,88 руб. х 2) - отражена сумма НДС, выделенная в ж/д билетах, относящаяся к стоимости питания;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 309,10 руб. – принят к вычету НДС по расходам на проезд;

Дебет 68 Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 36,60 руб. – принят к вычету НДС по расходам за пользование постельными принадлежностями.

Поскольку стоимость питания, выделенную в железнодорожном билете, нельзя отнести на расходы по налогу на прибыль, а сумму НДС, относящуюся к этой стоимости, нельзя принять к вычету по НДС, бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 256 руб. ((1254,24 руб. + 225,76 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство по расходам на питание, включенным в стоимость железнодорожного билета.

Ситуация 2

Организация не стала запрашивать у перевозчика расшифровку сервисных услуг, поэтому проводки будут такими:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 3090,90 руб. ((2560 руб. – 154,55 руб.) х 2) - отражены командировочные расходы в части стоимости железнодорожного проезда;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 309,10 руб. (154,55 руб. х 2) - отражена сумма НДС, выделенная в ж/д билетах, относящаяся к стоимости проезда;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 1457,64 руб. ((860 руб. – 131,18 руб.) х 2) - отражены командировочные расходы в части стоимости сервисных услуг;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 262,36 руб. (131,18 руб. х 2) - отражена сумма НДС, выделенная в ж/д билетах, относящаяся к стоимости сервисных услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 309,10 руб. – принят к вычету НДС по расходам на проезд.

Поскольку стоимость сервисных услуг, выделенная в железнодорожном билете, включает стоимость питания, ее нельзя отнести на расходы по налогу на прибыль, а сумму НДС, относящуюся к этой стоимости, нельзя принять к вычету по НДС. Поэтому бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 344 руб. ((1457,64 руб. + 262,36 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство по сервисным услугам, включенным в стоимость железнодорожного билета.

Авиа- и железнодорожные билеты

Документами, подтверждающими затраты на покупку электронных авиа- и железнодорожных билетов, могут быть соответственно:

  • маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок);
  • контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте).

Перечисленные квитанции и купоны являются документами строгой отчетности. Их применяют для ведения фирмами и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без использования контрольно-кассовой техники. Это указано соответственно:

  • в пункте 2 приказа Минтранса России от 18 ноября 2006 г. № 134. Им установлены формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации;
  • в пункте 2 приказа Минтранса России от 21 августа 2012 г. № 322. Им установлены формы электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте.

Таким образом, если в бездокументарной форме приобретен авиабилет, то подтвердить расходы на его приобретение можно маршрут-квитанцией электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета. К квитанции следует приложить посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (см. письма Минфина России от 9 января 2017 г. № 03-03-06/1/80056, от 7 июня 2011 г. № 03-03-07/20, от 1 февраля 2011 г. № 03-03-07/1, а также письмо ФНС России от 12 октября 2012 г. № АС-4-2/17308).

Если в бездокументарной форме приобретен железнодорожный билет, то подтвердить расходы на его приобретение может контрольный купон электронного проездного документа (билета), полученный по информационно-телекоммуникационной сети в электронном виде. Для целей налогообложения прибыли он является документом, подтверждающим произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета (см. письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-07/12256).

Расходы на приобретение электронных авиа- или железнодорожных билетов организации также могут принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если имеют косвенное подтверждение, то есть:

  • документы, подтверждающие направление сотрудника в командировку, проживание его за границей, и иные оправдательные документы, удостоверяющие факт пребывания работника в командировке;
  • распечатку электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилии пассажира, маршрута, стоимости билета, даты поездки).

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 4 июня 2010 г. № 03-03-06/1/384 и от 4 февраля 2009 г. № 03-03-07/3.

Допустим, при приобретении услуг по воздушной или железнодорожной перевозке пассажиров к месту служебной командировки и обратно в оформленных электронных билетах сумма НДС отдельной строкой не выделена. Тогда вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-07-11/01).

Если после перелета посадочный талон не сохранился, то подтвердить расходы на перелет можно справкой, выданной авиакомпанией (письмо Минфина России от 18 мая 2015 № 03-03-06/2/28296).

Возврат неиспользованных билетов

Если командировку перенесли на другую дату или отменили, а проездные билеты уже куплены, то их приходится возвращать. При возврате билетов транспортное агентство удерживает штраф (или комиссию), то есть возвращает только часть стоимости билетов.

Расходы в виде признанных должником или присужденных ему решением суда штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Уплата при возврате билетов санкций, назначенных перевозчиком за срыв договорных обязательств, подтверждает, что организация их признала. Наличие договорных обязательств подтверждает проездной билет. Следовательно, удержанные перевозчиком суммы штрафных санкций за возврат перевозчику неиспользованных проездных билетов компания вправе включить в состав внереализационных расходов и учесть при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России от 8 сентября 2017 года № 03-03-06/1/57890).

Автомобильный транспорт

Если работник едет к месту командировки и (или) обратно на личном транспорте, фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке. Ее работник пишет по возвращении из командировки. К ней прилагаются документы, подтверждающие как факт проезда на автомобиле, так и понесенные расходы на проезд (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).

Данная норма распространяется лишь на личный транспорт. Порядок проезда на служебном, арендованном, попутном транспорте не урегулирован. Он может быть установлен локальным нормативным актом (письмо Роструда от 15 мая 2015 г. № 1168-6-1).

Обратите внимание: оплачивая расходы на проезд в командировку на личном транспорте сотрудника, нужно иметь в виду, что здесь имеет место использование личного имущества в служебных целях. А компенсации в этом случае выплачиваются в особом порядке.

При поездках в командировку за использование личного автомобиля в служебных целях сотруднику положена компенсация, предусмотренная статьей 188 Трудового кодекса. Размеры такой компенсации организация определяет самостоятельно. Эта компенсация включает все расходы, связанные с использованием автомобиля, включая расходы на ГСМ, то есть отдельно оплачивать расходы на топливо во время командировки не следует.

В бухучете эти расходы принимаются в фактическом размере, а в налоговом – только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. При этом неважно, какой автомобиль используется - отечественный или иностранный.

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров включительно компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 кубических сантиметров - 1500 руб. в месяц.

Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включают, и налогооблагаемая прибыль фирмы при этом не уменьшается.

Других выплат за использование личного автомобиля в служебных целях не предусмотрено.

Таким образом, на период командировки следует приказом руководителя установить сотруднице указанную компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, причем в размере пропорционально количеству дней командировки.

Бывают ситуации, когда при поездках в командировки супруг использует автомобиль, зарегистрированный на другого супруга.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса и статьей 34 Семейного кодекса имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Тем не менее, право одного супруга управлять автомобилем, зарегистрированным на другого супруга, должно быть подтверждено записью в полисе ОСАГО. Там может быть указано конкретное лицо (лица), допущенное к управлению автомобилем (в данном случае – супруга), или запись о том, что к управлению автомобилем допущен неограниченный круг лиц (п. 2 ст. 15 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Расходы на такси в командировке

Расходы работника в командировке на проезд в такси можно учесть в составе прочих расходов, если они подтверждены документами, соответствующими требованиям действующего законодательства. Об этом говорится в Письме Минфина РФ от 10 июня 2016 г. № 03-03-06/1/34183.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). К авансовому отчету должны быть приложены документы, свидетельствующие о фактически осуществленных затратах и подтверждающие фактический срок пребывания работника в служебной командировке, оформленных в соответствии с критериями статьи 252 НК РФ.

Согласно Правилам перевозок пассажиров и багажа автотранспортом и городским наземным электрическим транспортом, установленным постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112, подтверждающим оплату проезда в такси документом может быть кассовый чек или квитанция в форме бланка строгой отчетности. БСО должен содержать установленные данными правилами обязательные реквизиты (п. 5.1 постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники». Это:

  • наименование, серия и номер квитанции;
  • наименование фрахтовщика;
  • дата выдачи квитанции;
  • стоимость пользования легковым такси;
  • ФИО и подпись лица, уполномоченного на проведение расчетов.

Если в полученной от перевозчика квитанции нет хотя бы одного из обязательных реквизитов, расходы на такси могут быть исключены из базы по налогу на прибыль (например, в электронной квитанции скорее всего не будет подписи уполномоченного лица).

Представительские расходы

Представительские расходы – это затраты фирмы по приему и обслуживанию:

  • представителей других организаций, которые проводят переговоры для установления и поддержания сотрудничества;
  • участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) фирмы.

Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 Налогового кодекса.

Согласно этой статье, к представительским расходам относят затраты:

  • по проведению официального приема и обслуживанию «гостей»;
  • по транспортному обеспечению, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;
  • по буфетному обслуживанию во время переговоров;
  • по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому, по мнению Минфина России, затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают (см., например, письмо от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/796).

Обращаем ваше внимание, что мнение финансистов можно оспорить.

Во-первых, под обслуживанием представителей (участников) может пониматься обеспечение их жильем на время переговоров. К такому выводу пришли, например, судьи ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 1 марта 2007 г. № Ф04-9370/2006(30552-А81-27) по делу № А81-1259/2005.

Во-вторых, организация может просто учесть соответствующие расходы (например, на оформление виз и билетов партнерам) по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (другие расходы, связанные с производством и реализацией). Некоторые судьи и здесь поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Московского округа от 23 мая 2011 г. № КА-А40/4584-11 по делу № А40-99409/10-13-522).

Имейте в виду: налоговые органы наверняка будут придерживаться позиции Минфина России. Поэтому право на признание расходов придется получать через суд.

В  отношении представительских расходов Налоговым кодексом не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Поэтому любые первичные документы могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли. В частности, таким документом может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. Об этом  говорит Минфин России в письме от 10 апреля 2014 года № 03-03-РЗ/16288.

В бухгалтерском учете представительские расходы полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете сумму представительских расходов включают в состав прочих расходов только в пределах 4 процентов от затрат фирмы на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитывают и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Пример. Учет представительских расходов

В I квартале АО «Актив» потратило на проведение завтраков и обедов представителей другой фирмы 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Кроме того, для организации отдыха работников другой фирмы сотрудник «Актива» приобрел билеты в театр. Стоимость билетов – 1000 руб.

Расходы фирмы на оплату труда за I квартал составили 50 000 руб.

Затраты на покупку театральных билетов (1000 руб.) представительскими расходами не являются.

В бухгалтерском учете стоимость билетов отражают в составе прочих расходов. В налоговом учете такие расходы не отражают, так как они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Затраты на проведение завтраков и обедов в сумме 3000 руб. (3540 – 540) в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты отражают в составе прочих расходов в сумме:

50 000 руб. × 4% = 2000 руб.

Оставшуюся сумму затрат на проведение завтраков и обедов в составе прочих расходов не учитывают, и налогооблагаемую прибыль фирмы она не уменьшает. Эта сумма составит:

3540 – 540 – 2000 = 1000 руб.

Расходы на обучение, подготовку (переподготовку) кадров и оценку квалификации

В бухгалтерском учете затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (на подготовку и переподготовку кадров) включают в расходы по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов.

Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, если выполняются следующие условия:

  • работники, которые обучаются, состоят в штате организации;
  • по истечении трех месяцев со дня окончания обучения физического лица, которое не состоит в штате фирмы, с ним будет заключен трудовой договор, по которому ему будет необходимо отработать в компании не меньше года;
  • образовательное учреждение, где учатся работники, имеет лицензию.

Необходимую лицензию (соответствующий статус – если это образовательное учреждение находится за границей).

Не признаются расходами на обучение затраты, которые связаны:

  • с организацией развлечения, отдыха или лечения обучаемых лиц;
  • с содержанием образовательных учреждений;
  • с выполнением для образовательных учреждений бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 251-ФЗ ввел новый вид прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при расчете налога на прибыль, в виде оплаты независимой оценки квалификации работников, в связи с введением института независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ.

Если инициатором оценки является работодатель, который в этом случае ее и оплачивает, суммы платы за прохождение такой оценки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ, изложенного в новой редакции. С 1 января 2017 года сюда добавили расходы на независимую оценку квалификации.

Документы, подтверждающие расходы на обучение и проведение независимой оценки квалификации, необходимо хранить. Делать это нужно в течение всего срока действия договора обучения. К этому сроку добавляется один год работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены фирмой, в соответствии с заключенным с ней трудовым договором. Минимальный срок хранения документов составляет четыре года.

Допустим, человек заключил с оплатившей обучение фирмой соглашение, по которому он обязан не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с нею трудовой договор и отработать в ней не менее одного года. Однако по истечении трех месяцев после окончания обучения трудовой договор заключен не был. В такой ситуации сумму расходов на обучение этого человека фирма должна включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения трудового договора.

Предположим, фирма и прошедший обучение человек, заключили трудовой договор. Однако он был прекращен до истечения одного года с даты начала своего действия. Тогда сумму платы за обучение, учтенную ранее при исчислении базы по налогу на прибыль, фирма должна включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор. Сюда не входят случаи прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 ТК РФ). Обстоятельствами, не зависящими от воли сторон, являются призыв на военную службу; признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности на основании медицинского заключения; восстановление на работе (по решению трудовой инспекции или суда) сотрудника, который ранее выполнял эту работу и др.

Если трудовой договор не заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения по тем же причинам, то стоимость обучения можно также не включать в состав внереализационных доходов, хотя в статье 264 НК РФ такая ситуация не оговорена (письмо Минфина РФ от 11 марта 2016 г. № 03-03-06/1/13684).

Оплата первых трех дней больничного

Законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ установлена обязанность работодателя оплатить первые три дня заболевания работника, если лист временной нетрудоспособности выдан в связи с общим заболеванием или травмой самого работника (а не по уходу). Если болезнь явилась следствием несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие полностью оплачивается за счет соцстраха.

Расходы на оплату первых трех дней пособия относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ) (а не к расходам на оплату труда!).

Пример. Как учесть оплату первых трех дней больничного

Сотрудник предприятия Павлов болел с 25 июня по 7 июля 2016 г. включительно (13 дней) и предоставил больничный лист. Нетрудоспособность не связана с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием. Страховой стаж Павлова больше восьми лет.

Пособие Павлову бухгалтер рассчитал исходя из предельных значений.

Средний дневной заработок для расчета суммы пособия составил 1772,60 руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.). Сумма пособия за первые три дня периода нетрудоспособности (с 25 по 27 июня включительно), подлежащая выплате за счет средств работодателя, равна 5317,80 руб. (1772,60 руб. x 3 дн.). Пособие за остальные 10 календарных дней с 28 июня по 7 июля 2016 г. включительно, равно 17 726,00 руб. (1772,60 руб. x 10 дн.). Эта сумма подлежит выплате за счет средств соцстраха, Общая сумма пособия, начисленного Павлову, – 23 043,80 руб. (5317,80 + 17 726,00).

Бухгалтер составил проводки:

Дебет 26 Кредит 70

- 5317,80 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет средств работодателя;

Дебет 69 Кредит 70

- 17 726,00 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни за счет средств ФСС РФ;

Дебет 70 Кредит 68

- 2994,39 руб. (23 043,80 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 68 Кредит 51

- 2994,39 руб. - уплачен НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 049,41 руб. (23 043,80 – 2994,39) - выплачено из кассы пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом НДФЛ).

В бухгалтерском учете сумма оплаты первых трех дней больничного - 5317,80 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы, а в налоговом – на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Взносы на добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности

В составе прочих расходов можно признавать страховые взносы по добровольному личному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности - за те дни, которые обязан оплачивать работодатель (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для этого должны выполняться условия:

  • у страховой компании должна быть лицензия на соответствующий вид страхования;
  • сумма страховой выплаты не должна превышать сумму пособия за первые три дня болезни (без доплат);
  • общая сумма страховых взносов по таким договорам не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда;
  • если компания заключает наряду с этими договорами еще и договоры добровольного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, то общая сумма платежей по обоим видам договоров не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда. Платежи по вторым договорам, в свою очередь, сами по себе имеют ограничение – они включаются в расходы на оплату труда (абз. 10 подп. 16 п. 2 ст. 255 НК РФ) в размере, не превышающем 15 000 рублей в год на одного работника.

Обратите внимание: если работодатель страхует своих работников по обоим видам добровольного личного страхования, и если сумма взносов по договору на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, исчисленная из расчета не более 15 000 руб. в расчете на одного работника, окажется более 3% от расходов на оплату труда, то взносы на страхование первых трех дней болезни в расходах учесть нельзя.

Страховая компания может производить выплату (в размере трех дней больничного) непосредственно работнику. Такие выплаты в учете работодателя не отражаются. Если же страховщик перечисляет деньги работодателю для дальнейших расчетов с сотрудником, то учесть их можно, например, так.

Пример

Сотрудник предприятия Павлов болел с 25 июня по 7 июля 2016 г. включительно (13 дней) и предоставил больничный лист. Нетрудоспособность не связана с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием. Страховой стаж Павлова больше восьми лет.

Бухгалтер рассчитал пособие исходя из предельных значений.

Средний дневной заработок для расчета суммы пособия составил 1772,60 руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.). Сумма пособия за первые три дня периода нетрудоспособности (с 25 по 27 июня включительно), подлежащая выплате за счет средств работодателя, равна 5317,80 руб. (1772,60 руб. x 3 дн.). Пособие за остальные 10 календарных дней с 28 июня по 7 июля 2013 г. включительно, равно 17 726,00 руб. (1772,60 руб. x 10 дн.). Эта сумма подлежит выплате за счет средств соцстраха.

Общая сумма пособия, начисленного Павлову, – 23 043,80 руб. (5317,80 + 17 726,00).

Предположим, что предприятие заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования в пользу работников на оплату первых трех дней болезни (в размере, предусмотренном законодательством об обязательном социальном страховании).

Страховые взносы по договору уплачиваются ежемесячно в размере 10 000 руб. Общая сумма платежей не превышает 3% от суммы расходов на оплату труда. Страховое возмещение страховая компания перечисляет на счет организации, которая выплачивает суммы работникам, удерживая с них НДФЛ.

Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

ежемесячно в течение года

Дебет 26 Кредит 76-1

- 10 000 руб. - начислен страховой взнос по договору за текущий месяц;

Дебет 76-1 Кредит 51

- 10 000 руб. - уплачен страховой взнос по договору за текущий месяц.

в июле

Дебет 76-1 Кредит 70

- 5317,80 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности Павлову за первые три дня болезни;

Дебет 69 Кредит 70

- 17 726,00 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности Павлову за оставшиеся дни болезни;

Дебет 51 Кредит 76-1

- 5317,80 руб. - получено страховое возмещение от страховой компании;

Дебет 70 Кредит 68

- 2994,39 руб. ((5317,80 руб. + 17 726,000 руб.) x 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 68 Кредит 51

- 2994,39 руб. - уплачен НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 049,41 руб. (5317,80 + 17 726,00 – 2994,39) - выплачено из кассы пособие по временной нетрудоспособности (за вычетом НДФЛ).

Поскольку общая сумма платежей по договору не превышает 3% от суммы расходов на оплату труда, ее можно учесть в налоговом учете в составе прочих расходов (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности

Трудовое законодательство в целях охраны труда возлагает на работодателя обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников (ч. 2 ст. 22, ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 223 ТК РФ). Такие обязательства могут включаться в коллективный договор (ст. 41 ТК РФ).

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с особыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда

Работодатель обязан создавать сотрудникам нормальные условия труда (ст. 163 ТК РФ), а также обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание (ст. 233 ТК РФ).

Статьей 226 Трудового кодекса предусмотрено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% (без установления верхней границы) суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

Типовой Перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.

В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

В Перечне есть пункты, содержащие мероприятия по улучшению условий и охраны труда, учет затрат на которые при налогообложении прибыли не вызывают возражений со стороны налоговиков.

В частности, это пункт 26, где предписано при оборудовании по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создании санитарных постов оснащать их аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи. Затраты организации по комплектации таких аптечек могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 03.10.2012 г. № 03-03-06/2/112).

Обоснованными считают также затраты на приобретение кондиционеров и обогревателей в целях обеспечения нормальных условий труда (п. 15 Перечня).

Право учесть в расходах затраты на на покупку и монтаж установок для воды (кулеров), предусмотренные пунктом 18 Перечня, Минфин подтвердил в письме от 17 июля 2017 года № 03-03-06/1/45286.

В Перечне есть также пункт 32, в котором приведены мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах. Эти мероприятия чиновники в расходах учитывать не разрешают (письмо Минфина РФ от 8 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/6140):

  • компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
  • организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
  • организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее - ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
  • приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
  • устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
  • создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

В пункте 29 статьи 270 НК РФ сказано, что к расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли, отнесены оплата работодателем занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. И ключевыми словами здесь являются слова «для личного потребления работников». То есть никакой «производственной необходимостью» и «улучшением условий труда» указанные расходы обосновать не получится.

В письме Минфина России от 17 июля 2017 года № 03-03-06/1/45234 также идут разъяснения по поводу мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах. Здесь обоснованием для запрета учета расходов является их проведение вне рабочего времени, то есть в личных целях работников. Они не могут быть связаны с производственной деятельностью, а значит, расходы на них не могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

В то же время, отмечает Минфин, расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение доходов (ст. 252 НК РФ). Расходы на какие же физкультурные мероприятия все-таки можно учесть при расчете налога на прибыль? Ни в одном письме чиновники не дают ответа на этот вопрос.

Скорее всего, это может быть производственная гимнастика. Занятия ею направлены на восстановление работоспособности, то есть связь с производственной деятельностью имеется. Чем ее обосновать?

Положениями статьи 109 Трудового кодекса предусмотрено, что на отдельных видах работ работникам в течение рабочего времени предоставляются специальные перерывы, обусловленные технологией и организацией производства и труда. Виды этих работ, продолжительность и порядок предоставления таких перерывов устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка.

Таким специальным перерывом может быть перерыв на производственную гимнастику. Он включатся в рабочее время, а значит, оплачивается.

Поскольку это специальный перерыв, обусловленный технологией производства, предусмотренный статьей 109 ТК РФ и локальным нормативным актом, его оплату можно учесть в налоговых расходах.

Расходы на содержание здравпункта

Если работодатель для проведения обязательных медосмотров сотрудников, занятых на вредных работах, имеет здравпункт, затраты на его обеспечение можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Об этом говорится в письме Минфина от 19 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/22345.

Статьей 212 Трудового кодекса определено, что работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств:

  • обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры, другие обязательные медицинские осмотры;
  • обязательные психиатрические освидетельствования работников;
  • внеочередные медицинские осмотры;
  • обязательные психиатрические освидетельствования работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями.

Все эти мероприятия проводятся в отношении, в частности, работников, занятых на вредных и тяжелых работах и на работах, связанных с движением транспорта.

В Налоговом кодексе есть группа расходов, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ относящаяся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при налогообложении прибыли:

  • расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  • расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
  • расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Минфин уточняет, что в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, можно включать расходы на содержание не всех здравпунктов, а тех, в которых проводятся обязательные медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах, и которые расположены непосредственно на территории налогоплательщика.

При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ, т. е. они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Таким образом, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, включаются расходы на содержание здравпунктов, находящихся на территории работодателей, в которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах.

Обязательные медосмотры

Согласно статье 213 Трудового кодекса работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры. Для лиц в возрасте до 21 года установлены ежегодные, а для водителей – ежедневные предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры. Это необходимо для определения пригодности работника к труду и предупреждения профзаболеваний. Без прохождения обязательных медосмотров работодатель не должен допускать работников к выполнению работы.

В письме Минфина России от 10 сентября 2015 г. № 03-03-06/52289 сказано, что расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, учитываются при налогообложении прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Чиновники напомнили, что перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные медосмотры (обследования), утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 года № 302н.

Расходы на питание, его организацию и доставку

Если организация имеет на балансе столовую, которая обслуживает только сотрудников компании, затраты на ее содержание можно отнести к прочим расходам на производство и реализацию (Письмо Минфина России от 25 июля 2016 г. № 03-03-06/1/43376).

Расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пункта 48 статьи 264 НК РФ. При условии, что объект не относится к объектам обслуживающих производств и хозяйств.

Напомним, что к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам (ст. 275.1 НК РФ).

Таким образом, если столовая расположена на территории предприятия и питаются в ней только его работники, расходы на ее содержание в полном объеме учитывается при определении базы по налогу на прибыль. Если услуги питания оказываются как своему персоналу, так и сторонним лицам, то такая столовая относится к объектам обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), а база по налогу на прибыль по таким объектам определяется отдельно, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ.

Так, если подразделение ОПХ налогоплательщика получило убыток от своей деятельности, то признать его можно при выполнении ряда условий:

  • если стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;
  • если расходы на содержание объекта не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
  • если условия оказания услуг, выполнения работ существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

При невыполнении хотя бы одного из указанных условий полученный убыток налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении деятельности ОПХ.

Доставка питания для работников не относится к мерам по обеспечению нормальных условий труда. Кроме того, если коллективный или трудовой договор не предусматривают организацию и доставку питания, их нельзя отнести и расходам на оплату труда. Упоминания об этом в правилах трудового распорядка недостаточно. Этот вывод содержится в Определении Верховного суда РФ от 27 июня 2016 г. № 307-КГ16-6330.

Организация-работодатель организовывала доставку питания для сотрудников, что предусматривалось Правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденными генеральным директором. В коллективном договоре и трудовых договорах это условие прописано не было. Налогоплательщик относил данные расходы к прочим расходам, связанным с содержанием помещений объектов общественного питания, и списывал на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Инспекция при проверке доначислила организации налог на прибыль. По закону работодатель не обязан организовывать доставку питания для сотрудников. Эти затраты не относятся ни к производственной деятельности, ни к расходам на содержание столовой, и поэтому в составе прочих расходов их учесть нельзя. Кроме того, спорные затраты не были подтверждены документально.

Верховный суд РФ поддержал инспекцию и указал на следующее. Статья 163 Трудового кодекса обязывает работодателя обеспечить нормальные условия труда:

  • исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
  • своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
  • надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
  • условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В данной ситуации работодатель организовал в помещении столовой место для приема пищи работниками, оборудованное микроволновыми печами, холодильниками, кулерами и столами - обеспечил нормальные условия труда. Если доставка питания не обусловлена конкретными условиями технологического процесса и не связана с производственной деятельностью налогоплательщика, то она не относится к мерам по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных статьей 163 Трудового кодекса. Значит, эти затраты нельзя учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Нельзя их учесть и в составе расходов на оплату труда на основании статьи 255 Налогового кодекса, поскольку в коллективном договоре и трудовых договорах организация и доставка питания не предусмотрены.

Если бы коллективный и трудовые договоры содержали это положение, то расходы можно было бы учесть, но только в случае их документального подтверждения и персонифицированного учета.

Списание товаров с истекшим сроком годности

Разъяснения на эту тему можно найти в письме Минфина России от 26 мая 2016 г. № 03-03-06/1/30409. Общий вывод, сделанный финансистами таков: расходы в виде стоимости уничтоженных или утилизированных товаров, поступивших от покупателей, срок годности по которым истек, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законодательством. Кроме того, данные расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Разберемся в данном вопросе более подробно.

Одним из главных положений законодательства о качестве товаров является соблюдение продавцами срока годности продукции. На продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, бытовую химию и иные подобные товары изготовитель обязан устанавливать срок годности (ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей", далее - Закон N 2300-1).

Срок годности

Период, по истечении которого товар становится непригодным для использования по назначению и опасным для здоровья человека, составляет срок его годности (п. 1 ст. 472 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона N 2300-1).

Срок годности товара исчисляется со дня его изготовления. Это дата, до наступления которой товар пригоден к применению, или период времени, в течение которого товар пригоден для использования (ст. 473 ГК РФ, п. 2 ст. 19 Закона N 2300-1).

Продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Она изымается из оборота и в дальнейшем подлежит утилизации или уничтожению (п. 2 ст. 3 Закона от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", далее - Закон N 29-ФЗ).

В чем различие утилизации и уничтожения

Утилизация - это использование некачественных и опасных продуктов, материалов и изделий не по прямому назначению (ст. 1 Закона N 29-ФЗ). Из данного определения следует, что просроченную продукцию можно реализовать. Распространенный способ - продать другим предприятиям, например, для переработки в корма для животных.

Если продукция с истекшим сроком годности не годится для утилизации и представляет опасность при дальнейшем использовании, то ее необходимо уничтожить (ст. 1, 3 Закона N 29-ФЗ).

Перед тем как решить, утилизировать или уничтожить негодный товар, нужно провести государственную экспертизу в Роспотребнадзоре (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закона № 29-ФЗ).

Подтверждает некачественность товаров официальное заключение государственных органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037680). Несмотря на то что продукция может иметь явные признаки недоброкачественности и представлять в связи с этим непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, для обоснования данных расходов в налоговом учете стоит заручиться экспертным заключением Роспотребнадзора. Расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачивает их владелец (п. 4 ст. 25 Федерального закона N 29-ФЗ).

Обоснованность расходов подтверждает тот факт, что выкуп просроченного товара необходим для поддержания долгосрочных бизнес-связей с покупателями и получения прибыли в дальнейшем. Это соответствует «знаковому» Определению Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, когда суд определил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. То есть расход не обязательно должен приводить к получению конкретного дохода от сделки, но должен быть необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход.

Разберем подробнее налоговые последствия таких операций, как утилизация и уничтожение просроченной продукции.

Налоговые последствия утилизации

Итак, предприятие приобретает обратно товары с истекшим сроком годности. Данная операция экономически обоснованна (Определение Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П), а значит, при условии документального подтверждения такой операции понесенные расходы соответствуют критериям ст. 252 Налогового кодекса.

Расходы на покупку товара, предназначенного для перепродажи, признаются в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 268 Налогового кодекса. Так как товары продаются по цене ниже себестоимости, то возникает убыток, который уменьшает налоговую базу на основании п. 2 ст. 268 Кодекса.

Расмотрим пример.
Пример. Как учесть утилизацию просроченного товара

Оптовая компания ООО «Хлеб» реализовала розничному магазину ООО «Булочная» хлебобулочные изделия на сумму 200 000 руб. (с НДС). По условиям договора нереализованная продукция с истекшим сроком годности возвращается поставщику по покупной цене. «Булочная» вернула ООО «Хлеб» хлебобулочных изделий на сумму 40 000 руб. (с НДС). На основании экспертизы ООО «Хлеб» решило утилизировать просроченную продукцию со скидкой в 50 процентов.

В бухгалтерском учете ООО «Хлеб» сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»,

- 200 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90 Кредит 41

- 169 492 руб. (200 000 руб. - 18%) - списаны реализованные товары;

Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 30 508 руб. (200 000 руб. x 18 : 118) - учтен НДС;

Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности», Кредит 60

- 33 898 руб. - отражены возвращенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 6102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - отражен «входной» НДС по возвращенным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 40 000 руб. - оплачены возвращенные товары;

Дебет 62 Кредит 90

- 20 000 руб. (40 000 руб. - 50%) - проданы возвращенные товары на утилизацию;

Дебет 90 Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»,

- 16 950 руб. (20 000 руб. - 18%) - списаны просроченные товары;

Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68

- 3050 руб. (20 000 руб. x 18 : 118) - учтен НДС по реализованным товарам;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности»,

- 16 950 руб. - списана оставшаяся стоимость утилизированных товаров;

Дебет 68 Кредит 19

- 6102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - заявлен вычет НДС по реализованным просроченным товарам.

Стоимость утилизированных товаров можно учесть в расходах по налогу на прибыль в составе прочих.

Налоговые последствия уничтожения

Стоимость товаров с истекшим сроком годности при их уничтожении можно списать в бухгалтерском учете и учесть в расходах по налогу на прибыль. Также правомерно учесть стоимость услуг сторонней организации по уничтожению в расходах по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 8 июля 2008 г. № 03-03-06/1/397, Письмо ФНС России от 16 июля 2009 г. № 3-2-09/139).

НДС, уплаченный за возвращенные товары, заявить к вычету нельзя, так как организация приобретает продукцию с истекшим сроком годности не для перепродажи, а для уничтожения. Такая операция не облагается НДС, значит, оснований для вычета входного налога не имеется.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Пример. Как учесть уничтожение некондиционного товара

Предположим, на основании экспертизы ООО «Хлеб» должно уничтожить возвращенную продукцию. Бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности», Кредит 60

- 33 898 руб. - отражены возвращенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 6102 руб. (40 000 руб. x 18 : 118) - отражен «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 40 000 руб. - оплачены возвращенные товары;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 41

- 33 898 руб. - списаны просроченные товары;

Дебет 91 Кредит 19

- 6102 руб. - списан НДС.

В налоговом учете сумма «входного» НДС по уничтоженным товарам не принимается.

Затраты на утилизацию просроченного товара должны быть обоснованными

Отнесение в расходы по налогу на прибыль стоимости утилизированных или уничтоженных товаров с истекшим сроком годности, поступивших от покупателей, зависит от ряда условий.

  1. Уничтожать или утилизировать продукты питания, срок годности которых истек и, употребление которых в пищу стало опасным, требует законодательство (статья 24, 25 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
  2. Расходы на утилизацию или уничтожение просроченного товара должны производиться в рамках предпринимательской деятельности.
  3. Как любые налоговые расходы, данные расходы должны быть документально подтверждены надлежащим образом.

Расходы на услуги связи

Затраты на оплату услуг почтовой связи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Если их оплачивало подотчетное лицо, то услуги связи нужно отразить в расходах на дату утверждения авансового отчета (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Однако в случае с подотчетным лицом может сложиться ситуация, когда продавец (оператор связи) не оформлял счета-фактуры, а выдал физлицу кассовый чек с выделением суммы НДС отдельной строкой (обязанность продавца предъявить покупателю сумму НДС в таком случае считается исполненной (п. 7 ст. 168 НК РФ)).

При этом в отсутствии счетов-фактур вычеты сумм НДС разрешены только в отношении сумм НДС (ст. 172 НК РФ):

  • уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет;
  • уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов, если сумма налога выделена отдельной строкой в бланке строгой отчетности.

Особенностей вычета НДС по услугам почтовой связи не установлено. Поэтому без счетов-фактур вычет по таким услугам применить нельзя. Об этом говорится в письме Минфина России от 14 февраля 2017 г. № 03-07-11/8245.

Следовательно, сумма НДС, предъявленная организации и не принятая к вычету, не может быть учтена в составе расходов (п. 1 ст. 170 НК РФ). Значит, стоимость приобретенных подотчетным лицом услуг почтовой связи включается в состав налоговых расходов без учета суммы НДС, выделенной в кассовом чеке.

Поэтому в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Пример

После отправки почтовой корреспонденции через отделение почтовой связи подотчетное лицо представило авансовый отчет, к которому в качестве оправдательного документа был приложен кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Под отчет была выдана сумма 200 руб. Стоимость услуг почтовой связи составила 177 руб. (в том числе НДС 18% - 27 руб.). Остаток неизрасходованного аванса подотчетное лицо вернуло в кассу организации.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

В день выдачи подотчетных средств бухгалтер сделал проводку:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- 200 руб. – выданы под отчет денежные средства.

После утверждения авансового отчета бухгалтер сделал проводки:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71

- 150 руб. – отражены расходы на оплату почтовой связи;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 71

- 27 руб. – отражен НДС, выделенный в кассовом чеке;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19

- 27 руб. – отнесен в прочие расходы НДС, не принятый к вычету по услугам связи;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 5,40 руб. (27 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, выделенной в кассовом чеке;

Дебет 50 Кредит 71

- 23 руб. (200 руб. – 177 руб.) – возвращен в кассу остаток неизрасходованного аванса.

Другие расходы, связанные с производством и реализацией

Налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн. Эти расходы относятся к другим расходам, связанным с производством и реализацией, которые учитываются при налогообложении прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 249-ФЗ установил, что прежде, чем учесть эту плату в составе расходов, ее нужно применить в качестве налогового вычета по транспортному налогу.

То есть до принятия этого закона «дорожный» сбор можно было учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме на основании пункта 49 статьи 264 НК РФ. Эта норма осталась, но теперь ее нужно применять в совокупности с пунктом 48.21 статьи 270 НК РФ, который введен Законом № 249-ФЗ. В нем говорится, что не учитывается при расчете налога на прибыль сумма платы в размере, на который в соответствии с пунктом 2 статьи 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств. Соответственно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль можно только на часть суммы «дорожного» сбора, которая превышает сумму транспортного налога, исчисленного в отношении большегрузов, после применения вычета.

В качестве вычета по транспортному налогу, применяемому за налоговый период, можно принять только те суммы платы за большегрузы, которые фактически использованы в отношении конкретного автомобиля. Применение вычета в сумме уплаченного авансового платежа в счет планируемых маршрутов не разрешается (письмо Минфина России от 26 января 2017 г. № 03-05-05-04/3747).

Документом, подтверждающим понесенные расходы на выплату средств в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам от проезда «большегрузов», будет служить отчет оператора, в котором указывается маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и окончания его движения. Дополнительно расходы подтвердят первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, об использовании транспортного средства с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн на определенном маршруте (письмо Минфина от 11 января 2016 г. № 03-03-РЗ/64).

Оператор, на которого возложены обязанности по обеспечению функционирования системы взимания платы, ведет персонифицированный учет по каждому владельцу зарегистрированного транспортного средства в виде записи, содержащей информацию о маршруте, пройденном транспортным средством, с отметкой даты и времени начала и окончания движения по маршруту. Такая методика указана в пункте 6 Правил взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, утвержденных Постановлением Правительства от 14 июня 2013 года № 504.

Что касается документов, оформляемых самим налогоплательщиком, для подтверждения расходов, то их может быть несколько.

1. Путевой лист

Основным документом, подтверждающим эксплуатацию транспортного средства, является путевой лист. Для автотранспортных организаций оформление путевых листов носит обязательный характер. Путевой лист грузового автомобиля по форме 4-П утвержден Постановлением Госкомстата от 28 ноября 1997 года № 78. В нем указываются не только данные по водителю и автомобилю, но и данные по маршруту (заданию).

2. Чеки АЗС

Расходы, понесенные водителем на оплату ГСМ, подтвердят чеки АЗС.

При этом наличие одних только чеков АЗС при отсутствии путевого листа не может подтверждать целесообразность затраченных денежных средств.

Сюда же можно отнести чеки, полученные водителем в пункте взимания платы, в случае проезда по платному участку автодороги.

3. Товарно-транспортная накладная

Еще одним документом, подтверждающим автомобильную перевозку, может быть товарно-транспортная накладная (по форме 1-Т или ТОРГ-12), которой оформляется движение товара от поставщика к покупателю.

Вышеназванные документы будут являться документальным подтверждением расходов, а значит, при расчете налога на прибыль в налоговую базу можно включать затраты по оплате проезда большегрузного транспорта.

Также в составе этих (других) расходов следует учитывать суммы экологического сбора, который уплачивают торговые фирмы в связи с продажей (импортом) товаров (продукции). Экологический сбор - это обязательный неналоговый платеж. В бухгалтерском учете Минфин России рекомендует отражать экологический сбор в составе коммерческих расходов (расходов на продажу) (приложение к Письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >