Порядок и сроки уплаты НДС и представления деклараций

По итогам каждого квартала нужно заплатить в бюджет НДС, а в инспекцию представить налоговую декларацию. Форма декларации приведена в приказе ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@ (с изменениями и дополнениями). Декларацию по НДС сдают в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если последний день срока подачи декларации приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

То есть если срок подачи декларации истекает в субботу, вы можете подать ее в понедельник, и это не будет нарушением. Однако будьте внимательны: в отношении праздников речь идет только об установленных федеральным законодательством, а именно статьей 112 Трудового кодекса. Установление региональными властями нерабочего праздничного дня основанием для переноса срока подачи декларации не является (письмо Минфина РФ от 27 января 2014 г. № 03-02-07/1/2783).

Не представлять декларацию вправе:

• ИП на ПСН;
• те, кто получил освобождение от обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ;
• участники инвестиционного товарищества, не являющиеся уполномоченным управляющим товарищем (по операциям, связанным с деятельностью товарищества (ст. 24.1 НК РФ)).

Есть случаи, в которых фирмы должны подавать декларацию, даже если обычно они этого не делают:

• фирма платит НДС как налоговый агент;
• фирма выписала счет-фактуру с выделенным в нем НДС.

Все компании и ИП должны представлять налоговую декларацию по НДС только в электронной форме независимо от численности работников. Это правило распространяется на всех налогоплательщиков, включая налоговых агентов-плательщиков НДС, а также лиц, которые обязаны перечислить НДС в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса (пп. «а» п. 6 ст. 10, абз. 1, 2 пп. «а» п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ).

Подавать декларацию на бумажном носителе могут лишь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты НДС. Но только в том случае, если они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций – численность работников) не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ, пп. «а» п. 6 ст. 10, абз. 3 пп. «а» п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ).

Однако если указанные лица ведут деятельность на основании посреднических договоров, то они обязаны направлять декларацию в электронном виде (пп. «а» п. 6 ст. 10, абз. 4 пп. «а» п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ).

Декларацию по НДС представляют в электронной форме только по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сдавать декларацию по НДС через сайт налоговой службы запрещено.

При отправке декларации через ЭДО оператор формирует документ «Подтверждение даты отправки» (ПДО), в котором указаны дата и время направления декларации.

При регистрации декларации в инспекции дата предоставления указывается такая же, как в ПДО. Если в период отчетной кампании происходят сбои в системе, штраф на налогоплательщика не накладывается (письмо ФНС от 15 февраля 2023 г. № ЕА-2-26/174@).

За опоздание со сдачей электронной отчетности компанию оштрафуют. Но из-за сбоя в программе штрафа может не быть при наличии документа, подтверждающего технические неполадки (письмо ФНС от 15 мая 2024 г. № ЗГ-2-15/7345@).

ФНС разъяснила, что избежать штрафа поможет документ, который подтвердит, что просрочка произошла по не зависящим от налогоплательщика причинам.

Такой документ может быть сформирован оператором ЭДО или разработчиком бухгалтерской программы. Он должен содержать дату и время отправки отчета.

Также это может быть письмо от оператора ЭДО или разработчика учетной системы, где говорится об отсутствии технической возможности формирования или отправки отчета в установленный срок.

Если такие документы налогоплательщик успеет подать до завершения камеральной проверки или до момента вручения акта по проверке, ИФНС не будет привлекать его к ответственности за опоздание.

В случае, когда документы будут направлены в инспекцию после вручения акта проверки, налогоплательщику нужно будет дополнительно подать ходатайство о неприменении штрафных санкций. Тогда его тоже не будут штрафовать.

По закону достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) подтверждает подпись налогоплательщика или его представителя (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Налоговые декларации от имени ИП подписывает сам ИП. У организаций есть законный представитель, который действует в интересах организации на основании учредительных документов. Такой представитель (директор, генеральный директор, президент, председатель и т.п.) имеет право подписывать налоговые декларации от имени организации без доверенности.

Остальные работники организации (заместитель или временно исполняющий обязанности директора, главный бухгалтер) в правоотношениях с налоговым органом могут выступать только как уполномоченные представители компании. Подписывают налоговые декларации они только на основании доверенности (ст. 29 НК РФ).

С 14 июля 2022 года внесены корректировки в Федеральный закон от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ об электронной подписи. Они прямо предусматривают, что представителями юридического лица по доверенности могут быть физические лица, индивидуальные предприниматели или иные юридические лица. Электронные документы могут быть подписаны квалифицированной электронной подписью таких представителей юридического лица с представлением электронной доверенности, подписанной усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).

Доверенность направляется в налоговый орган по ТКС перед сдачей декларации (до начала электронного документооборота, в котором участвует представитель). Это может сделать как сам доверитель, так и представитель, но заверена доверенность должна быть усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя (письмо ФНС от 1 августа 2022 г. № ЕА-3-26/8085@).

Кроме того, при сдаче декларации через представителя налогоплательщика вместе с доверенностью нужно направить файл с информационным сообщением о представительстве. При этом реквизиты физлица в таком файле должны совпадать с соответствующими значениями реквизитов владельца электронной подписи в сертификате ключа проверки электронной подписи.

Поправки внесены Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 339-ФЗ.

Формат доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика, утвержден приказом ФНС от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-26/648@. Он действует с 1 марта 2024 года. Формат доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика, утвержденный приказом ФНС от 30 апреля 2021 г. № ЕД-7-26/445@, действует до 1 марта 2024 года. После этой даты он утрачивает силу.

Формат заявления об отзыве доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика, утвержден приказом ФНС от 11 декабря 2023 г. NЕД-7-26/946@.

Машиночитаемая доверенность (МЧД) требуется, если документы от имени компании или ИП подписывает уполномоченный представитель (сотрудник или стороннее лицо, например, бухгалтер на аутсорсинге). Напомним, если директор (ИП) сам подписывает электронные документы, ему доверенность не нужна.

Нужна ли вашей фирме МЧД, зависит от того, какие способы подписания электронных документов существуют. С сентября 2023 года доступны такие варианты.

1. Подпись ставит руководитель компании или предприниматель, используя сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП). Такой сертификат получают в удостоверяющем центре ФНС или у его доверенного лица (подп. 1 п. 1 ст. 17.2 и подп. 1 п. 1 ст. 17.3 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи»).
2. Подпись ставит человек, уполномоченный визировать электронные документы вместо руководителя или ИП. Для этого используется личный сертификат физлица, полученный в коммерческом УЦ. К такой доверенности прикладывается МЧД.
3. Уполномоченное лицо использует сертификат сотрудника. В этом случае МЧД не нужна. Ранее предполагалось, что сертификаты сотрудника будут применяться до конца августа 2023 года. Сейчас их разрешили использовать до конца срока действия, но не позднее 31 августа 2024 года.

Сотрудники организации, которые подписывают документы компании, с 1 сентября 2024 года должны применять личную квалифицированную подпись физлица с машиночитаемой доверенностью (МЧД).

Физлицу, который будет подписывать документы организации, с 1 сентября 2024 года нужно иметь персональную квалифицированную подпись, то есть без привязки к самой организации. А фирме нужно оформить на своего представителя МЧД.

С 1 сентября 2024 года визировать электронные документы с помощью сертификата сотрудника не возможно.

В свою очередь, составленную электронную доверенность нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя.

Самому же руководителю организации МЧД не нужна. Он подписывает документы усиленной квалифицированной подписью юридического лица (выдает налоговая служба).

Доверенность для сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности можно создать на специальном портале ФНС. Там реализована версия 002, и отдельно — версия для обмена документами с ИФНС. Этот сервис позволяет проверить МЧД и направить ее в налоговую инспекцию.

В доверенности следует указать, право подписи каких документов она дает. Полномочия можно прописать текстом или выбрать из классификатора. Коды полномочий представителя для переписки с ИФНС можно взять из справочника на сайте налоговой службы (письмо ФНС от 16 августа 2023 г. № ЗГ-3-26/10692).

ФНС также обратила внимание, что для наделения представителя налогоплательщика полномочиями по подписанию и представлению налоговикам документов (в случае отсутствия для них отдельных кодов) и получению документов от налоговых органов предусмотрены такие коды для МЧД:

• 03 – для получения документов в ИФНС,
• 21 – для подписания документов (информации),
• 22 – для представления документов (информации).

Налоговый период по НДС для всех фирм – квартал. Значит, все плательщики НДС (в том числе и налоговые агенты) независимо от суммы выручки отчитываются по налогу ежеквартально.

Код налогового периода в декларации по НДС указывается на титульном листе (Приложение N 3 к Порядку заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@):

• за I квартал – код 21
• за II квартал – код 22
• за III квартал – код 23
• за IV квартал – код 24

Декларацию по НДС сдают в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговая имеет законное право не принять к рассмотрению декларацию по НДС, если она сдана до окончания налогового периода, даже если оставался только один день. Такой вывод сформулирован в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 12 сентября 2022 г. по делу № А40-213006/2021. ВС РФ в Определении от 1 февраля 2023 г. № 305-ЭС22-25615 высказался категорично.

Обязанность по подаче декларации за налоговый или отчетный период возникает на следующий день после окончания периода. Если нет первички, то данные в декларации, которую представили до завершения периода, предположительные или мнимые. Финансовая информация не считается достоверной и не имеет юридической значимости.

Важно четко соблюдать сроки сдачи налоговой отчетности, установленные законодательством. Компания должна подавать декларацию уже после окончания налогового периода. Декларацию, сданную досрочно, инспекция не обязана проверять. Она не соответствует понятию налоговой декларации и не подлежит проверке.

В ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговая инспекция вправе потребовать у налогоплательщика пояснения о заявленных льготах, а также истребовать подтверждающие документы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Весь объем подтверждающих документов можно не представлять. Вместо этого разрешается направить проверяющим реестр подтверждающих льготу документов в разрезе кодов операций.

Этот реестр подается только в электронном виде по установленному формату.

На основании информации из реестра налоговая инспекция истребует подтверждающие льготу документы (по отдельным операциям) в порядке, установленном статьей 93 НК РФ. Количество истребуемых документов определяется для каждого кода операции. При этом не менее 50 % документов должны подтверждать наиболее крупные суммы льготных операций.

Если налогоплательщик не представит реестр документов или представит его в бумажном виде, налоговая инспекция будет истребовать документы в полном объеме.

Формы, порядок заполнения и форматы представления реестров для подтверждения льгот по НДС приведены в Письме ФНС от 11 мюня 2021 г. № ЕА-4-15/8244@.

С 1 июля 2021 года возможность представить в качестве пояснения реестр подтверждающих документов в электронной форме официально закреплена в статье 88 НК РФ (п. 20 ст. 1, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).

Более того, с 1 июля 2021 года в Налоговом кодексе уточнено, что пояснения, представляемые в электронном виде при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС, не будут считаться представленными, если они направлены не по формату, установленному ФНС (п.3 ст.88 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ).

Фирмы и предприниматели платят НДС равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Исключение из этого правила составляют компании:

• применяющие спецрежимы, освобожденные от уплаты НДС или выполняющие операции, не облагаемые НДС. При выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога эти фирмы должны уплатить его в бюджет до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• импортирующие товары из-за границы. Компания обязана заплатить НДС на таможне до выпуска товаров для внутреннего потребления.

Для налоговых агентов, приобретающих работы, услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФ, порядок уплаты агентского НДС с 2023 года меняется. До 1 января 2023 года они перечисляют налог в бюджет одновременно с выплатой денег иностранцу.

Начиная с 2023 года эти налоговые агенты больше не должны перечислять в бюджет удержанный НДС вместе с уплатой денежных средств продавцу.

Перечислять в бюджет НДС они будут в общем порядке, то есть равными долями не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 2 Закона № 263-ФЗ, п. 1 ст. 174 НК РФ).

В платежном поручении по НДС необходимо указывать нового получателя бюджетных средств, КБК и назначение платежа, а также по-новому заполнять коды ОКТМО и налоговый период.

Согласно приказу Минфина от 30 декабря 2022 г. № 191н, при уплате НДС до 1 января 2024 года возможны варианты:

1. Через единый налоговый платеж.
2. Платежкой, которая заменяет налоговое уведомление (платежкой-уведомлением).

Направлять бюджетные средства нужно по реквизитам Казначейства России (ФНС России) , (поле «16» реквизита «Получатель» платежного документа), независимо от юридического адреса плательщика.

Если вы платите НДС посредством единого налогового платежа, в платежном получении укажите:

• номер и дату;
• сумму цифрами и прописью;
• реквизиты отправителя (свои банковские реквизиты);
• в блоке полей получателя - реквизиты Казначейства России (ФНС России);
• в поле 101 «Статус плательщика» - код 01.
• код КБК 18201061201010000510.
• в полях 105 - 109 - нули.
• в поле «Назначение платежа» - Единый налоговый платеж.

Для перечисления НДС платежкой-уведомлением в 2023 году заполните поля платежного поручения таким образом:

• номер и дата;
• сумма цифрами и прописью;
• реквизиты отправителя (свои банковские реквизиты);
• в блоке полей получателя - реквизиты тульского единого платежно-расчетного центра;
• в поле 101 «Статус плательщика» - код 02;
• КБК - код НДС (182 1 03 01000 01 1000 110);
• в поле 105 - код ОКТМО;
• в поле 107 - составной код налогового периода;
• в полях 106, 108, 109 – нули;
• в поле «Назначение платежа» - Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской федерации (можно также указать дополнительно указать об уплате конкретно НДС.

Подавать само Уведомление по НДС не нужно. Срок уплаты НДС наступает после представления декларации. Так, декларация по НДС за 1 квартал 2023 г. сдается не позднее 25 апреля 2023 г. А заплатить НДС в бюджет нужно не позднее 28 апреля, 29 мая и 28 июня.

ФНС в письме от 2 сентября 2022 г. № СД-3-3/9545@ пояснила, в какие сроки платить НДС по импорту между странами ЕАЭС после перехода на ЕНП.

Порядок уплаты НДС при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС регламентируется «Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который утвержден в приложении № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. Согласно пункту 19 Протокола при импорте товаров между странами ЕАЭС налог на добавленную стоимость нужно заплатить не позднее 20-го числа:

• месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
• срока платежа по договору лизинга.

С 1 января 2023 года платить налоги в бюджет нужно в составе единого налогового платежа. В соответствии со статьей 45.2 НК РФ единым налоговым платежом должны перечисляться в бюджет налоги, страховые взносы, авансовые налоговые платежи, сборы (за исключением госпошлины), пени, штрафы и (или) проценты.

Таким образом, с 1 января 2023 года платить НДС в бюджет нужно в составе единого налогового платежа.

Но, учитывая то, что сроки уплаты налога по импортно-экспортным сделкам между участниками ЕАЭС регулируются Протоколом о порядке взимания косвенных налогов по договору между странами ЕАЭС, руководствоваться нужно сроками из протокола.

То есть при импорте товаров между странами ЕАЭС НДС нужно платить не позднее:

• 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
• срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

Поскольку налоговым периодом по НДС является квартал, дату начала и окончания этого периода определяют по правилам статьи 55 Налогового кодекса.

Если фирма зарегистрирована не менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для нее будет период со дня ее госрегистрации до конца квартала, в котором она зарегистрирована.

Если фирма зарегистрирована менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для нее будет период со дня ее госрегистрации до конца квартала, следующего за кварталом ее регистрации.

Если фирма прекращает деятельность, то последним налоговым периодом для нее считается период с начала квартала, в котором она снята с госрегистрации, до дня исключения ее из ЕГРЮЛ.

Если фирма была зарегистрирована и исключена в течение одного квартала, налоговым периодом для нее является период со дня ее госрегистрации до дня исключения из ЕГРЮЛ.

Если фирма зарегистрирована менее чем за 10 дней до окончания квартала и была исключена из ЕГРЮЛ уже в следующем квартале, налоговый период для нее - период со дня госрегистрации до дня исключения из ЕГРЮЛ.

Вопросы, касающиеся заполнения декларации по НДС налогоплательщиками, которые ведут деятельность на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, ФНС разъяснила в письме от 22 марта 2023 г. № СД-4-3/3361@

Эти налогоплательщики вправе направить декларацию по НДС за налоговые периоды (1 - 4 кварталы) 2023 года включительно как в бумажном, так и в электронном виде в установленном формате по ТКС через оператора ЭДО (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ).

При этом важно придерживаться установленных законом сроков – сдать отчет не позже 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Форма декларации по НДС утверждена приказом ФНС от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@ (в редакции приказа от 12 декабря 2022 г. № ЕД-7-3/1191@).

При формировании отчетности ФНС рекомендует использовать программный комплекс «Налогоплательщик ЮЛ», который размещен на сайте ФНС РФ в разделе «Программные средства».

Этот сервис позволяет сократить объем бумажного носителя, то есть вместо заполненного шаблона декларации по НДС (с разделами 1 - 12) можно представить титульный лист с разделами 1 - 7 на бумажном носителе с приложением съемного электронного носителя, содержащего файлы с титульным листом и разделами 1 – 12.

ФНС обратила внимание на особенности заполнения разделов 3 и 9 налоговой декларации для налогоплательщиков из новых территорий РФ.

Сведения, отраженные в книге продаж за истекший налоговый период, выгружаются (переносятся) в раздел 9 декларации по НДС. В частности, сведения из граф 13б, 14, 15, 17, 18 книги продаж отражаются соответственно в строках 160, 170, 180, 200, 210 раздела 9 декларации по НДС.

Сумма показателей, отраженных по всем листам строки 170 раздела 9 декларации по НДС, в которых отражена налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном статьей 162.3 НК РФ (с межценовой разницы), переносится в графу 3 строки 030 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 200 раздела 9 декларации по НДС переносится в графу 5 строки 030 раздела 3 декларации по НДС (с учетом округления до полного рубля).

Сумма показателей, отраженных по всем листам строки 180 раздела 9 декларации по НДС, в которых отражена налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном статьей 162.3 НК РФ, переносится в графу 3 строки 040 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 210 раздела 9 декларации по НДС переносится в графу 5 строки 040 раздела 3 декларации по НДС (с учетом округления до полного рубля).