Порядок представления декларации по НДС
Последний раз обновлено:
По налогу на добавленную стоимость фирмы сдают единую декларацию как по внутренним, так и по экспортным операциям. Она объединяет в себе «общую» и «нулевую» декларации. Порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@ (с изменениями и дополнениями).
Из-за изменений федерального законодательства форму и порядок заполнения декларации по НДС меняют довольно часто. Но количество изменений таково, что ФНС «по горячим следам» не успевает их корректировать. Так, например, происходит с кодами операций. По мере того, как от налога освобождают все более операций, ФНС разрабатывает для них новые коды и до внесения изменений в порядок заполнения декларации доводит их отдельными письмами, а потом включает в обновленный приказ. А вот таблицы бланка меняют уже в принятых поправках к приказу об утверждении обновленной формы декларации и порядка ее заполнения.
Обновленные бланк и порядок его заполнения включают все «накопленные» за период изменения. Ну а то, что устаревает, разумеется, из отчета исключается.
Последняя редакция декларации по НДС, по которой нужно отчитываться за 1 квартал 2023 года, утверждена приказом ФНС от 12 декабря 2022 г. № ЕД-7-3/1191@.
Корректировки в порядке заполнения декларации в связи с поправками 2023 года
В связи с поправками в НК РФ потребуется обновление Раздела II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» приложения № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС. До этого ФНС выпускает письма, в которых рекомендует при заполнении декларации по НДС использовать новые коды операций, которых в порядке заполнения еще нет.
В статью 149 НК РФ об освобождении от НДС отдельных операций, внесены изменения, которые начинают действовать в 2023 году. Они внесены Федеральными законами от 17 февраля 2023 г. № 22-ФЗ и от 29 декабря 2022 г. № 596-ФЗ.
С 17 февраля 2023 года не облагается НДС передача денежных средств на финансирование участия управляющего товарища в соглашении о сервисных рисках в качестве оператора, а также передача денежных средств управляющим товарищем в результате распределения денежных средств по соглашению об управлении финансированием (пп. 15.4 п. 3 ст. 149 НК РФ).
С 1 апреля 2023 года реализация драгоценных камней различным организациям (обрабатывающим организациям, банкам и др.) освобождается от НДС на основании подпункта 9.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, а не на основании подпункта 9.
Эти операции должны быть отражены в разделе 7 декларации по НДС.
Но кодов операций, указанных в подпункте 9.1 и подпункте 15.4 пункта 3 статьи 149 НК РФ, коды Порядком заполнения декларации еще не предусмотрены. ФНС в письме от 31 марта 2023 г. № СД-4-3/3825@ написала, как поступить.
До внесения изменений в порядок заполнения декларации следует использовать коды:
- 1011223 – для операций, указанных в пп. 15.4 п. 3 ст. 149 НК РФ;
- 1011221 – для операций, указанных в пп. 9.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (ранее эти операции отражались по коду1010285).
С 1 июля 2023 года освобождены от налогообложения НДС операции, связанные с реализацией лекарственных препаратов для тяжелобольных детей (Федеральный закон от 24 июня 2023 г. № 262-ФЗ). ФНС установила код операций, которые нужно указывать в разделе 7 декларации (Письмо от 27 июля 2023 г. № СД-4-3/9633@).
Подпункт 42 пункта 2 статьи 149 НК РФ дополнен. Освобождены от налогообложения НДС:
- реализация ввезенных на территорию РФ и не зарегистрированных в РФ, некоммерческой организации, которая создана в соответствии с нормативным правовым актом Президента РФ в целях обеспечения оказания медицинской помощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями;
- безвозмездная передача указанных лекарственных препаратов медицинской организации и (или) фармацевтической организации государственной системы здравоохранения.
До внесения изменений в порядок заполнения декларации налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить указанные операции под кодом 1011224.
С 1 января 2025 года вступит в силу новый подпункт 1.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, внесенный Федеральным законом от 28 апреля 2023 г. № 173-ФЗ. Новые нормы разрешают применять ставку НДС 0% при реализации российскими организациями или ИП физическим лицам товаров, ранее вывезенных в рамках экспорта за рубеж и отгружаемых со склада в другой стране. Такая ставка применяется при условии, что товар будет доставлен в страну, не входящую в ЕАЭС.
С 1 июля 2023 года вступил в силу новый подпункт 22 пункта 1 статьи 164 НК РФ, внесенный Федеральным законом от 24 июня 2023 г. № 261-ФЗ. Новая норма разрешает применять ставку НДС 0% российским судоремонтным предприятиям в отношении услуг по ремонту морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного плавания и судов рыбопромыслового флота при условии заключения с Минпромторгом и Минфином инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей.
С 1 октября 2023 года вступит в силу подпункт 6.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, внесенный Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ. Новая норма разрешает применять ставку НДС 0% при реализации драгоценных металлов в слитках физическим лицам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу. Положения указанного подпункта применяются в отношении драгоценных металлов, аффинаж которых осуществлен на территории РФ и которые реализуются физическим лицам в счет выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.
Действующий порядок заполнения декларации по НДС не содержит кодов для указанных операций. В связи с этим, до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@ рекомендуется использовать следующие коды операций (Письмо ФНС от 18 августа 2023 г. № СД-4-3/10621@):
- 1011468 - реализация несырьевых товаров (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями физическим лицам товаров, ранее вывезенных в таможенной процедуре экспорта с территории РФ такими российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на территорию иностранного государства, отгружаемых со склада (из помещения), находящегося на территории этого иностранного государства;
- 1011470 - реализация несырьевых товаров (указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями физическим лицам товаров, ранее вывезенных в таможенной процедуре экспорта с территории РФ такими российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на территорию иностранного государства, отгружаемых со склада (из помещения), находящегося на территории этого иностранного государства;
- 1011473 - реализация работ (услуг) российскими судоремонтными предприятиями (организациями) по ремонту морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания и судов рыбопромыслового флота при условии заключения инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей;
- 1011474 - реализация драгоценных металлов в слитках физическим лицам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу.
Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ также внес изменения в статьи 146 и 149 НК РФ. Новые нормы отнесли к операциям, не облагаемыми НДС:
- передачу некоммерческой организацией, признаваемой личным фондом или международным личным фондом, в соответствии с утвержденными ее учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям - физическим лицам (подпункт 24 пункта 2 статьи 146 НК РФ начал действовать с 1 октября 2023года);
- реализацию организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма (подпункт 39 пункта 3 статьи 149 НК РФ действует с 1 июля 2023 года).
Теперь не облагается НДС передача некоммерческой организацией, являющейся личным фондом, в том числе и международным, имущества или имущественных прав выгодоприобретателям – физлицам или отдельным категориям лиц из неопределенного круга физлиц (подп. 24 п. 2 ст. 146 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ).
До внесения изменений в форму декларации по НДС и порядка ее заполнения налоговая служба указала, что в разделе II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» для отражения этой передачи некоммерческой организацией, являющейся личным фондом, в том числе и международным, имущества или имущественных прав выгодоприобретателям – физлицам или отдельным категориям лиц из неопределенного круга физлиц следует использовать код 1010835 (письмо ФНС от 18 августа 2023 г. № СД-4-3/10621@).
Также с 1 октября 2023 года статья 161 НК РФ дополнена пунктом 5.3. Он устанавливает, что при реализации физлицами или банками цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, организациям (за исключением банков), если указанные цифровые права удостоверяют право на получение товаров, предусмотренных подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, и при получении оплаты в связи с выпуском указанных цифровых прав налогоплательщиком, выпустившим указанные цифровые права, была применена ставка НДС 0%, такие суммы оплаты включаются в базу НДС налогового агента.
До внесения изменений поправок в порядок заполнения декларации по НДС ФНС рекомендует применять следующие коды операций (Письмо ФНС от 18 августа 2023 г. № СД-4-3/10621@):
- 1010835 - передача некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ личным фондом или международным личным фондом, в соответствии с утвержденными ее учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям - физическим лицам и (или) отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц;
- 1011225 - реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма;
- 1011722 - реализация физическими лицами или банками цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, организациям (за исключением банков), если указанные цифровые права удостоверяют право на получение товаров, предусмотренных подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, и при получении оплаты, частичной оплаты в связи с выпуском указанных цифровых прав налогоплательщиком, выпустившим указанные цифровые права, была применена налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 164 НК РФ.
Прослеживаемость товаров в декларации по НДС
Основные изменения, которые связаны с системой прослеживаемости товаров, внесены в форму декларации Приказом ФНС от 26 марта 2021 г. № ЕД-7-3/228@.
С 8 июля 2021 счета-фактуры дополнили новыми реквизитами:
- регистрационный номер партии товара, подлежащий прослеживаемости;
- количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
- количество товара, подлежащего прослеживаемости.
В несколько разделов добавили новые строки:
- раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и приложение к нему;
- раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и приложение к нему;
- раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
- раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».
В каждом разделе блокам строк по прослеживаемым товарам присвоены свои коды. В связи с этим поменялся порядок их заполнения.
В разделы 8, 9 (и приложения к ним), 10 и 11 декларации по НДС добавили новые строки для реквизитов прослеживаемости. Вот список новых строк:
- регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости;
- код количественной единицы измерения товара, используемый в целях прослеживаемости;
- количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения в целях прослеживаемости;
- стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, в рублях, без НДС.
В каждом разделе виды прослеживаемых товаров с разными РНПТ отражайте на отдельных листах.
Корректировки декларации в связи с изменениями, принятыми на 2022 год
Начиная с представления отчетности за 1 квартал 2022 года форма декларации по НДС была изменена приказом ФНС от 24 декабря 2021 г. № ЕД-7-3/1149@. В этой редакции по-новому был изложен раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» декларации. Введены новые коды операций. Поменялся электронный формат декларации по НДС и форматы представления сведений из книги покупок, книги продаж и из журнала учета выставленных счетов-фактур.
Это обновление учло поправки в НК РФ, внесенные Федеральными законами от 20 апреля 2021 г. № 101-ФЗ, от 11 июня 2021 г. № 196-ФЗ, от 11 июня 2021 г. № 199-ФЗ, 2 июля 2021 № 305-ФЗ, от 2 июля 2021 № 306-ФЗ, от 2 июля 2021 г. № 308-ФЗ.
Указанные законы внесли изменения в нормы пункта 2 статьи 146, статьи 149, 161 и 176.1 НК РФ, предусматривающие с 1 января 2022 года:
- освобождение от налогообложения НДС отдельных операций;
- случаи возникновения обязанности налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, местом реализации которых признается территория РФ;
- право на применение заявительного порядка возмещения налогоплательщиками-организациями, которые осуществляют производство вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции и информация о которых содержится в регистрационном удостоверении.
Коды оснований для применения заявительного порядка возмещения НДС
По строке 055 «Код основания применения заявительного порядка возмещения налога» нужно отражать код основания на право применения заявительного порядка возмещения НДС - для тех, кто вправе вернуть входной НДС досрочно в заявительном порядке в 2022 году.
Смотрите в таблице, кто их должен указывать в декларации.
| Код | Кто указывает |
| 01 | Организации, у которых сумма налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ), уплаченных за три предыдущих года, не меньше 2 млрд. руб. (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). |
| 02 | Налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию (подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). |
| 03 | Резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), предоставившие поручительство управляющей компании, которая определена Правительством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ (подп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). |
| 04 | Резиденты свободного порта Владивосток, предоставившие поручительство управляющей компании, которая определена Федеральным законом от 13 июля 2015 г. № 212-ФЗ (подп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). |
| 05 | Налогоплательщики, предоставившие поручительство в соответствии со статьей 74 НК РФ (подп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). |
| 06 | Налогоплательщики, в отношении которых на дату подачи декларации с суммой НДС к возмещению проводится налоговый мониторинг (подп. 6 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). |
| 07 | Организации – производители вакцины для профилактики коронавируса, информация о которых содержится в регистрационном удостоверении вакцины (подп. 7 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). |
Если налогоплательщик возмещает НДС одновременно по нескольким основаниям, то в строке 055 надо перечислить все коды.
Обратите внимание: Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ дополнил пункт 2 статьи 176.1 НК РФ новым подпунктом 8. На 2022 и 2023 годы введено новое основание для применения заявительного порядка возмещения НДС. Это упрощенный порядок, которым могут воспользоваться те, кто не находится в процессе реорганизации, ликвидации и банкротства. В случае применения заявительного порядка возмещения НДС по новым правилам в строке 055 декларации нужно указывать код 08. Он включен в обновленный порядок заполнения декларации по НДС, который действует с 2023 года.
По новой строке 056 «Сумма налога, заявленная к возмещению в заявительном порядке в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации» надо указать общую сумму НДС к возмещению в заявительном порядке.
Коды операций, не облагаемых НДС
В приложении 1 к порядку заполнения декларации, в котором содержится перечень кодов операций, не облагаемых (освобожденных) от НДС, были добавлены три новых кода. Смотрите в таблице:
| Код | Наименование операции |
| 1010832 | Работы и услуги, передача имущественных прав на безвозмездной основе органами власти и местного самоуправления, корпорацией развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерними обществами в рамках поддержки субъектов МСП (либо поддержки экспорта) (подп. 21 п. 2 ст. 146 НК РФ). |
| 1011213 | Услуги по реализации прав иностранными лицами на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1», а также рекламные услуги организации, которая приобрела указанные права (подп. 32.1 п. 2 ст. 149 НК РФ). |
| 1011214 | Оказание услуг общепита (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ): - через объекты общепита; - вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). |
Также обратите внимание:
- код операции 1011209 (Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с Законом Российской Федерации о поправке к Конституции Российской Федерации от 14 марта 2020 года № 1-ФКЗ «О совершенствовании регулирования отдельных вопросов организации и функционирования публичной власти») из перечня исключили;
- наименования операций для отдельных кодов уточнили (1011711, 1011712, 1011703 и 1011707).
Поправки, которые включены в обновление декларации по НДС в 2022 году
Действующий порядок заполнения декларации по НДС, утвержденный приказом ФНС от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@, не содержит кодов для многих операций, которые в течение года включаются в список льготируемых. Поэтому ФНС разрабатывает их и доводит до налогоплательщиков отдельными письмами.
Нулевая ставка в туристическом бизнесе
С 1 июля 2022 года в перечень услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ включены услуги в туристической сфере.
Среди них:
- сдача в аренду предприятий туриндустрии;
- услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
Пока в Порядке заполнения декларации по НДС и в его приложении № 1 не было специальных кодов для гостинично-туристских услуг, ФНС в письме от 7 апреля 2022 г. № СД-4-3/4214@ предложила использовать следующие коды операций. Смотрите в таблице:
| Код | Наименование операции |
| 1011455 | Реализация услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенных в реестр объектов туристской индустрии. |
| 1011456 | Реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, являющихся объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенными в реестр объектов туристской индустрии. |
| 1011457 | Реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые не являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенными в реестр объектов туристской индустрии. |
Нулевая ставка по закону 323-ФЗ
Рекомендованы новые коды для отражения операций, освобождаемых от НДС и облагаемых НДС по нулевой ставке
Перечни объектов, не облагаемых НДС и облагаемых по нулевой ставке расширены Федеральными законами от 14 июля 2022 года № 323-ФЗ и № 324-ФЗ. ФНС в письме от 23 августа 2022 г. № СД-4-3/11068@ указала, какие коды нужно присваивать новым льготным операциям при заполнении декларации по НДС.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ нулевая ставка по НДС введена для доходов, полученных от некоторых видов реализации.
Нулевая ставка по НДС введена с 1 октября 2022 года для реализации алмазов и бриллиантов:
- необработанных природных алмазов Госфонду драгметаллов и драгкамней, региональным фондам, ЦБР и банкам;
- обработанных природных алмазов фондам драгметаллов и драгкамней.
Для указания в декларации по НДС нужно указывать:
- код 1011458 — реализация обработанных алмазов госфондам драгметаллов и драгоценных камней и ЦБ РФ;
- код 1011459 — реализация необработанных алмазов госфондам драгметаллов и драгоценных камней и ЦБ РФ.
Также Законом № 323-ФЗ в 2022 году была установлена нулевая ставка при реализации в текущем году судов, собственниками которых являются российские лизинговые компании, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Для обоснования нулевой ставки им требуется:
- контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 90 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
- либо иной договор (копия договора) на реализацию судна, заключенный в 2022 году налогоплательщиком-продавцом, являющимся российской лизинговой компанией, с контрагентом.
Освобождение от НДС по закону 324-ФЗ
Расширен перечень не облагаемых НДС операций.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 324-ФЗ в НК РФ были внесены поправки, дополняющие перечни операций, освобождаемых от НДС по разным основаниям.
Например, операции по реализации цифровых финансовых активов включены в перечень не облагаемых операций (подп. 38 п. 2 ст. 149 НК РФ). Норма вступила в силу с 1 октября 2022 года. Для них установили код 1011215.
Не признаются объектом обложения НДС:
- услуги по подключению (технологическому присоединению) к газораспределительным сетям газоиспользующего оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих физическим лицам (подп. 22 п. 2 ст. 146 НК РФ). Норма применяется с 1 января 2022 года. Для указания этих услуг проставляется код 1010833.
Другие изменения вступили в силу с 1 октября 2022 года. С этой даты были включены в перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС:
- операции по передаче газа и (или) оказание услуг по его транспортировке по газораспределительным сетям на безвозмездной основе потребителям, использующим газ для обеспечения постоянного горения Вечного огня и периодического горения Огня памяти на воинских захоронениях и мемориальных сооружениях. Нужно использовать код 1010834;
- реализации имущества (за исключением денежных средств) или имущественных прав физическому лицу налогоплательщиком - иностранной организацией, доходы от получения которых освобождаются от НДФЛ в соответствии с пунктом 60.2 статьи 217 НК РФ. Код 1011216.
Новый код по передаче исключительных прав
В письме от 23 августа 2022 г. № СД-4-3/11068@ ФНС дала дополнительную информацию о том, какие коды нужно присваивать новым льготным операциям при заполнении декларации по НДС.
С 1 июля 2022 года Федеральный закон от 16 апреля 2022 г. № 97-ФЗ дополнил пункт 2 статьи 149 НК РФ новым подпунктом 26.2. Он освободил от НДС передачу исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии.
По этим операциям установиои код 1011217.
Новые коды для налоговых агентов
С 14 июля 2022 года Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 324-ФЗ дополнил статью 161 НК РФ новым пунктом 5.2. Новая норма установила, что при реализации товаров (работ, услуг) в России иностранными лицами (указанными в пункте 1 статьи 161 НК РФ) в счет выкупа выпущенных ими цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, обязанности налогового агента возложены на операторов информационных систем, в которых выпущены указанные цифровые права.
С 1 октября 2022 года вступил в силу новый пункт 10.1 статьи 174.2 НК РФ, внесенный Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ. По новым нормам при оказании иностранными организациями электронных услуг (указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ), местом реализации которых признается территория РФ, российским организациям и ИП исчисление и уплату НДС должны производить эти организации и ИП в качестве налоговых агентов.
Налоговые агенты вправе использовать в декларациях по НДС, в том числе следующие коды операций:
| Код | Наименование операции |
| 1011719 | Операции, указанные в пункте 5.2 статьи 161 НК РФ (при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами в счет выкупа выпущенных ими цифровых прав). |
| 1011720 | Операции, указанные в пункте 10.1 статьи 174.2 НК РФ (при оказании иностранными организациями электронных услуг российским организациям и ИП). |
| 1011721 | Операции, указанные в пункте 1 статьи 161 НК РФ по реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиками - иностранными лицами. |
Нулевая ставка НДС при реализации на территориях новых субъектов РФ
С 30 сентября 2022 года при реализации на территориях новых субъектов РФ (ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей) применяется нулевая ставка НДС (Федеральный закон от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ).
- Поставка товаров в пункт назначения на территории ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей налогоплательщиком, включенным в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) до 5 октября 2022 г. (новый подп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Контракты, по которым осуществляется такая поставка, должны отвечать требованиям:
- государственный (муниципальный) контракт с государственным или муниципальным заказчиком РФ либо соглашение с госорганом (учреждением), трансграничным концерном, государственным концерном, государственным унитарным предприятием ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской области должен быть заключен до 5 октября 2022 года (включительно);
- иные контракты на поставку с организацией (ИП), зарегистрированной на территории новых субъектов РФ до 30.09.2022, должны быть заключены до 31.12.2022. Причем товары по такому контракту должны быть отгружены до 31.12.2022 (включительно) и полностью оплачены на банковский счет до 25.01.2023 года (включительно).
- Нулевая ставка НДС применяется к услугам перевозки товаров автотранспортом, при которой пункт отправления или пункт назначения находится на территории ЛНР, ДНР, Запорожской или Луганской области. Договор на перевозку должен быть заключен до 31 декабря 2022 г. (включительно), услуги должны быть оказаны до 31 декабря 2022 г., а также полностью оплачены на банковский счет налогоплательщика до 25 января 2023 г. включительно (новый подп. 21 п. 1 ст. 164 НК РФ).
В данном случае речь идет о счете налогоплательщика, открытом в банке, зарегистрированном на территории новых субъектов РФ.
Чтобы отразить сведения об операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке в Разделе 4 декларации, были введены следующие коды (Письмо ФНС от 22 декабря 2022 г. № СД-4-3/17394@):
| Код | Наименование операции |
| 1011460 | Реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ), предусмотренных государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, указанными в подп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ |
| 1011461 | Реализация товаров (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ), предусмотренных государственным (муниципальным) контрактом либо соглашением, указанными в подп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ |
| 1011462 | Реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ), предусмотренных договором, указанным в подп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ |
| 1011463 | Реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ), предусмотренных договором, указанным в подп. 20 п. 1 ст.164 НК РФ, по операциям с лицами, признаваемыми взаимозависимыми на основании статей 105.1 и 105.2 НК РФ |
| 1011464 | Реализация товаров (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ), предусмотренных договором, указанным в подп. 20 п. 1 ст.164 НК РФ |
| 1011465 | Реализация товаров (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ), предусмотренных договором, указанным в подп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ, по операциям с лицами, признаваемыми взаимозависимыми на основании ст. 105.1 и 105.2 НК РФ |
| 1011466 | Реализация услуг по перевозке товаров автотранспортными средствами, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 164 НК РФ |
| 1011467 | Реализация услуг по перевозке товаров автотранспортными средствами, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 164 НК РФ, по операциям с лицами, признаваемыми взаимозависимыми на основании ст. 105.1 и 105.2 НК РФ |
Освобождение от НДС операций по передаче имущества в связи с мобилизацией
Организациям и предпринимателям не нужно платить НДС при передаче имущества в связи с прохождением военной службы (с участием в специальной военной операции) гражданам или членам их семей (новый подп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это передача имущества тем, кто:
- призван на военную службу по мобилизации;
- находится в запасе, но заключил контракт на военную службу (по п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ);
- заключил контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ;
- проходит военную службу в Вооруженных Силах РФ по контракту или в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах (по п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31 мая 1996 г. № 61-ФЗ «Об обороне»).
Чтобы отразить сведения об этих новых операциях, не подлежащих налогообложению в Разделе 7 декларации, было рекомендовано указывать такие коды (Письмо ФНС от 22 декабря 2022 г. № СД-4-3/17394@):
| Код | Наименование операции |
| 1011218 | Операции, указанные в подп. 40 п. 2 статьи 149 НК РФ |
| 1011219 | Операции, указанные в подп. 26.1 п. 3 статьи 149 НК РФ |
| 1011220 | Операции, указанные в подп. 41 п. 2 ст. 149 НК РФ |
| 1011222 | Операции, указанные в подп. 29.1 п. 2 ст. 149 НК РФ |
Состав декларации по НДС
Декларация по НДС предоставляется в ИФНС по месту учета головной организации. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно (п. 5 ст. 174 НК).
Декларация по НДС включает:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
- раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
- приложение 1 к разделу 3 «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы»;
- приложение 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
- раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;
- раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
- раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена»;
- раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»;
- раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
- приложение 1 к разделу 8 декларации «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
- раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
- приложение 1 к разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;
- раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
- раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
- раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации».
Титульный лист и раздел 1 сдают все фирмы. Остальные разделы декларации заполняют, если за отчетный период у фирмы были соответствующие операции.
К примеру, раздел 2 заполняют только те фирмы, которые в отчетном периоде выступали в роли налоговых агентов.
В декларацию включают сведения из книги покупок и книги продаж. Если налогоплательщик или налоговый агент ведет посредническую деятельность, он берет сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в декларации указываются сведения только в отношении посреднической деятельности.
Если неплательщик НДС выставил счета-фактуры с выделенной суммой налога, он использует для декларации информацию, указанную в этих счетах-фактурах . Так же должен поступить и плательщик НДС, выставивший счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Они заполняют титульный лист, раздел 1 и раздел 12 декларации.
Раздел 1 заполняют после подготовки других разделов, причем в нем учитывают начисления и вычеты НДС как по внутренним, так и по экспортным операциям.
Если фирма в отчетном квартале не совершала операций, облагаемых НДС, в этом случае сдается нулевая налоговая декларация. В этом случае достаточно заполнить титульный лист и раздел 1.
Общая проверка показателей декларации по НДС перед сдачей
ФНС опубликовала письмо от 21 февраля 2023 г. № ЕА-4-15/2048@, в котором перечислены показатели налоговой декларации по НДС, которые нужно проверить, прежде чем сдавать декларацию, и поправить, чтобы в дальнейшем избежать пояснений, вызовов в инспекцию для дачи пояснений и т.д. В декларации по НДС проверьте, чтобы следующие показатели не были меньше нуля:
- строки 030, 040, 050 раздела 1;
- строка 060 раздела 2.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Заказать бератор
