Безнадежный долг. Когда нельзя учесть при расчете налога на прибыль?

Согласно налоговому законодательству плательщики налога на прибыль имеют право учитывать при расчете сумм обязательств безнадежные долги. Однако сделать это можно в отношении не всей задолженности, которая есть перед налогоплательщиком. Редакция «Практической бухгалтерии» расскажет, какие безнадежные долги можно учесть при расчете налога на прибыль, а какие нет.

Когда долг становится безнадежным?

В начале материала напомним: если при наступлении срока оплаты средства не поступают, то такая задолженность признается сомнительной. Такой сценарий возможен при реализации продукции и при выполнении работ или оказании услуг. Срок, на который ориентируется налогоплательщик в части получения средств, должен быть установлен договором. Есть и другие обстоятельства, при которых долг признается сомнительным.

Это долг, по которому истек срок исковой давности в соответствии с положениями статей 196 и 197 Гражданского кодекса.

Также безнадежным может быть признано обязательство, которое прекращено вследствие невозможности его исполнения в соответствии со статьей 416 Гражданского кодекса на основании акта государственного органа согласно статье 417 ГК РФ или же в связи с ликвидацией контрагента в соответствии со статьей 419 Гражданского кодекса.

Кроме этого безнадежным может быть признано то обязательство, которое взыскать нельзя, что подтверждается постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», при возврате взыскателю исполнительного документа либо по причине невозможности установить местонахождение должника, его собственности, получить сведения о наличии принадлежащих ему средств и иных ценностей на счетах, вкладах, хранении в банках и других кредитных организациях; либо у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание, а все принятые судебным приставом-исполнителем меры по выявлению собственности оказались безрезультатными.

И последнее основание для признания долга безнадежным: по обязательствам физлица, признанного банкротом, по которым он освобождается от исполнения требований кредиторов согласно положениями Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Обратите внимание: иных причин для признания задолженности безнадежной в соответствии с названной выше статьей 266 НК РФ нет (кроме кредитных организаций).

Читайте также: «Хранение документов для подтверждения убытков. О чем нужно помнить?»

Порядок учета безнадежного долга в целях налога на прибыль

Минфин России в письме от 09.12.2025 № 03-03-06/1/119236 напомнил о правилах учета в целях налога на прибыль безнадежной задолженности.

В ведомстве напомнили, что возникновение и прекращение требований и обязательств регулируется положениями Гражданского кодекса. «В свою очередь, перечень оснований для списания задолженности является открытым и прямо связан с основаниями прекращения обязательств, указанными в ГК РФ», – уточнили в финансовом ведомстве.

При этом статьей 266 Налогового кодекса закреплено определение термина «безнадежный долг», а также зафиксированы положения (перечисленные выше), согласно которым долг может быть признан безнадежным. Далее Минфин России уточняет, что приведенный перечень является закрытым.

Как это выглядит на практике: допустим, компания списывает долг до истечения срока исковой давности в связи с прощением, такое основание предусмотрено статьей 415 Гражданского кодекса. Однако списанную сумму налогоплательщик не может учесть при расчете налога на прибыль, ведь данное основание не указано в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса. Иными словами, такой долг не может быть признан безнадежным.

Читайте также: «Налог на прибыль. Последние разъяснения Минфина России»

А если причин признания долга безнадежным несколько?

Может сложиться и такая ситуация, что у компании будет несколько оснований для признания долга безнадежным. Что делать в этом случае, в каком периоде признавать задолженность безнадежной?

Ответ на вопрос ранее дал Минфин России в письме от 05.07.2021 № 03-03-06/1/52952.

В финансовом ведомстве полагают, что компания может признать долг безнадежным в том периоде, в котором появилась первое основание для этого.

«<...> каждое из перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований для признания задолженности безнадежной является самостоятельным. В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной она признается таковой в том периоде, в котором возникло первое по времени основание для признания задолженности безнадежной», – пишет Минфин России в названном выше письме.