Правила работы со счетом 97 «Расходы будущих периодов»

Ключевые моменты работы со счетом 97

Каждому бухгалтеру необходимо осознавать важность корректного учета расходов будущих периодов. Это знание помогает правильно распределять затраты по отчетным периодам, точно отражать финансовые показатели, соблюдать нормативные требования и минимизировать риск ошибок.

Ошибки в учете могут повлечь за собой налоговые доначисления, штрафы и другие меры ответственности со стороны контролирующих органов, ведь неправильный учет таких расходов и доходов может привести к завышению текущих затрат и снижению прибыли организации или к завышению доходов, что в итоге скажется на достоверности финансовой отчетности компании.

При учете расходов будущих периодов важно учитывать несколько основных аспектов:

• РБП должны иметь срок действия меньше года, их нельзя откладывать на более длительный период;
• нужно четко определить методы учета расходов будущих периодов в учетной политике компании, это обеспечит точность и прозрачность финансовой отчетности;
• РБП необходимо отражать в бухгалтерском балансе в соответствии с правилами признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухучету. Они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Что можно включить в расходы будущих периодов?

Яркой зарисовкой расходов будущих периодов является аренда помещений или оборудования. Нередко такие договоры оплачиваются авансом на полгода или год вперед, и тогда сначала учитываются проводкой:

Дебет 97 Кредит 60

А затем постепенно списываются через проводку:

Дебет 20 Кредит 97

Аналогичный подход применяется и для ежемесячного списания перечисленных заранее страховых премий, стоимости приобретенных лицензий или программного обеспечения, расходов на рекламные и маркетинговые акции, авансов за консалтинг или услуги юристов. В число РБП включаются и расходы на подготовку производства, такие как геологоразведка, создание проектно-сметной документации, монтаж, пусконаладочные работы, обустройство площадки для складирования готовой продукции и т. п.

Для расходов, не связанных со строительством, счет 97 может использоваться только как технический инструмент для равномерного списания затрат. И здесь важно корректно указать аналитику для баланса в поле «Вид актива».

Нововведения ФСБУ 14/2022

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» внес значительные изменения в подход к учету расходов будущих периодов. Основное новшество заключается в том, что теперь у большинства организаций РБП должны квалифицироваться как нематериальные активы.

Также организация имеет право установить лимит для учета объектов нематериальных активов. К примеру, если стоимость актива превышает 100 000 рублей и он соответствует условиям пункта 4 ФСБУ 14/2022, то он относится к НМА. Если же его стоимость меньше этой суммы, то актив не признается, а затраты на его приобретение или создание отражаются как расходы того периода, в котором они были понесены.

Для контроля за наличием и движением таких активов их учет ведется на отдельном забалансовом счете. К примеру, уплаченная госпошлина за регистрацию прав на товарный знак, который организация создала своими силами, не будет считаться нематериальным активом. А вот новая технология, разработанная в рамках выполнения государственного заказа, скорее всего, будет признана НМА.

В числе нематериальных активов учитываются:

• неисключительные права на программное обеспечение или доступ к информационным базам, техподдержка или абонентское обслуживание в рамках таких неисключительных лицензий;
• паспорта и сертификаты качества, сертификаты соответствия и другие подобные объекты;
• сертификаты ЭЦП, продление токенов;
• страхование (ОСАГО, каско, ДМС);
• членские взносы;
• услуги по аккредитации и прочие расходы на право заниматься определенными видами деятельности;
• единовременные платежи по услугам дистанционного обучения на специализированной интернет-платформе;
• единовременные платежи по абонентскому обслуживанию и т. д.

Будьте внимательны, с 1 января 2024 года утратил силу пункт 39 ПБУ 14/2007, на основании которого платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражались в бухучете пользователя как РБП и подлежали списанию в течение срока действия договора.

Как исправить ошибки по счету 97

Порядок исправления ошибок по счету 97 зависит от их существенности. Существенные ошибки списываются с применением счета 84:

Дебет 84 Кредит 97

А несущественные – с применением счета 91:

Дебет 91 Кредит 97

Также если бухгалтер допустил неточность в отчетности по счету 97, можно подать уточненную декларацию. Так, если в первом отчете был указан неверный период списания, эти сведения можно уточнить. Главное, чтобы ошибки не приводили к занижению сумм обязательств компании перед бюджетом.

Светлана Адамова, главный бухгалтер компании «ОВЛ-Энерго», эксперт в управлении финансами