Как рассчитать в целях налога на прибыль сумму федерального инвестиционного налогового вычета и амортизационной премии?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/130574 от 24.12.2024

Минфин России дал разъяснения о применении нового федерального инвестиционного вычета и провел аналогию между расчетом этого вычета и амортизационной премии.

Смысл федерального инвествычета

С 01.01.2025 в Налоговом кодексе РФ появилась новая ст. 286.2, благодаря которой организации могут заявить федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. Смысл вычета заключается в возможности уменьшать налог на прибыль, в том числе авансовые платежи по нему, исчисленные по общеустановленной ставке, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на капитальные вложения (затраты), указанные в п. 4 ст. 286.2 Налогового кодекса РФ (пбз. 2 п. 1 ст. 284, п. 1 ст. 286.2 НК РФ). В составе затрат, формирующих федеральный инвестиционный вычет, поименованы капитальные вложения на:

•  приобретение или создание основных средств (ОС), их транспортировку к месту эксплуатации и приведение в состояние готовности для использования по назначению;
•  улучшение ОС любым разрешенным способом, в том числе путем модернизации, реконструкции, достройки, технического перевооружения, если в результате их первоначальная стоимость увеличивается;
•  приобретение или создание нематериальных активов (НМА) и приведение их в состояние готовности для использования в производстве продукции, в управленческих целях, при выполнении работ, оказании услуг;
•  улучшение НМА любым разрешенным способом, кроме их частичной ликвидации, если в результате их первоначальная стоимость увеличивается.

Параметры федерального инвествычета

Условия применения федерального инвествычета закреплены в ст. 286.2 Налогового кодекса РФ и расшифровывающем эту статью постановлении Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (п. 3 ст. 286.2 НК РФ). Вот основные параметры нового вычета.

1. Применять его могут только организации с основным видом деятельности по ОКВЭД 2 из Перечня по приложению к постановлению Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (п. 1 постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638, письма Минфина России от 01.08.2024 № 03-03-06/1/71926, от 01.08.2024 № 03-03-06/1/71929).

Например, вычет доступен по всем видам деятельности из раздела классификатора «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания», а по видам деятельности из раздела «Обрабатывающие производства» - кроме классов:

•  «Производство пищевых продуктов»;
•  «Производство напитков»;
•  «Производство табачных изделий».

2. Уменьшить первоначальную стоимость ОС, НМА или сумму ее увеличения при улучшении объекта можно в совокупности не более чем на 50% (п. 4 ст. 286.2 НК РФ).

3. Вычет не должен сокращать налоговый платеж в федеральный бюджет до величины менее 3%. Хотя с 2031 года этот лимит будет снижен до 2% (п. 6 ст. 286.2 НК РФ). 

4. Уменьшать капитальные вложения текущего года, подпадающие под применение вычета, можно не более чем на 3% (п. 3 постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638).

5. Неиспользованную часть вычета можно перенести на будущее, то есть использовать для уменьшения налога на прибыль в течение последующих 10 календарных лет (п. 5 ст. 286.2 НК РФ, п. 3 постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638).

Запреты на федеральный инвествычет

Ограничения на применение федерального инвествычета установлены в отношении некоторых организаций, а также некоторых объектов ОС и НМА.

Не вправе использовать вычет (п. 10 ст. 286.2 НК РФ):

1) иностранные организации в статусе налоговых резидентов РФ;

2) участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений;

3) кредитные организации;

4) производители подакцизной продукции, поименованной в подп. 1, 2, 3, 3.1, 5, 16, 17, 23 п. 1 ст. 181 налогового кодекса РФ – например:

•  этилового спирта;
•  табачной продукции;
•  вейпов и жидкости для них.

Также вычет неприменим к объектам ОС и НМА, первоначальная стоимость которых сформирована с применением повышающего коэффициента (п. 4 ст. 286.2 НК РФ). С 2025 года этот повышающий коэффициент увеличен с 1,5 до 2 и применяется к затратам, которые:

•  формируют первоначальную стоимость ЛОС в виде российской радиоэлектронной продукции и российского высокотехнологичного  оборудования из перечней Правительства (п. 1 ст. 257 НК, распоряжение Правительства от 20.07.2023 № 1937-р);
•  формируют первоначальную стоимость НМА в виде исключительных прав на российские компьютерные программы и базы данных (п. 3 ст. 257 НК); понесены при выполнении НИОКР по темам из перечня Правительства (п. 7 ст. 262 НК, постановление Правительства от 24.12.2008 № 988);
•  связаны с приобретением права на использование компьютерных программ, баз данных и программно-аппаратных комплексов из реестра российского программного обеспечения (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).

Объекты ОС и НМА для федерального инвествычета

Перечень объектов ОС и НМА, капитальные вложения в которые можно заявить в качестве вычета, приведен в п. п. 4, 5 постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638. Подробнее об объектах читайте в таблице.

Таблица. ОС и НМА, подпадающие под федеральный инвествычет

Оформление федерального инвествычета

Решение о применении вычета и его параметры необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения на 2025 год, а в дальнейшем – и на последующие календарные годы (п. 8 ст. 286.2 НК РФ).

Применение федерального инвествычета

Решение о применении вычета организация принимает отдельно в отношении каждого объекта ОС или амортизируемого НМА (п. 6 постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638). Применение вычета заключается в уменьшении федеральной части налога на прибыль и авансовых платежей по нему на подпадающие под вычет капитальные вложения в периоде, когда:

•  объект ОС или НМА ввели в эксплуатацию;
•  его улучшение завершено, и первоначальная стоимость увеличена.

Минфин России пояснил, что при включении приобретенного или созданного объекта в амортизационную группу или подгруппу его первоначальную стоимость уменьшают на:

•  федеральный инвествычет;
•  амортизационную премию, если она применяется в организации.

В случае улучшения объекта ОС или НМА на указанные суммы уменьшают капиталовложения, увеличивающие первоначальную стоимость объекта (п. 7 ст. 286.2 НК РФ).

Также Минфин России сообщил, что федеральный инвествычет и амортизационная премия определяются на базе одной и той же величины - первоначальной стоимости объекта ОС или суммы ее изменения. Для расчета федерального инвествычета данная величина умножается на 3% (или меньший процент, закрепленный в учетной политике организации).

<начало примера>

Пример 1. Расчет федерального инвествычета

Организация приобрела за 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.) объект ОС, который по сроку полезного использования относится к четвертой амортизационной группе. Учетной политикой установлено применение федерального инвествычета в размере 3% от капитальных вложений в подобные объекты ОС.

Значит, вычет составляет 15 000 руб. ((600 000 руб. – 100 000 руб.) * 3%). А объект ОС включается в четвертую амортизационную группу по стоимости, равной 485 000 руб. (600 000 руб. – 100 000 руб. – 15 000 руб.). Эта стоимость будет переноситься на расходы путем амортизации.

<конец примера>

Тогда как для расчета амортизационной премии та же величина (первоначальная стоимость объекта ОС или сумма ее изменения) умножается на 10% или на 30%.

<начало примера>

Пример 2. Расчет амортизационной премии

Продолжим пример 1 и допустим, что учетной политикой организации установлено еще и применение амортизационной премии в размере 30% в отношении подобных объектов ОС.

Тогда амортизационная премия составляет 150 000 руб. ((600 000 руб. – 100 000 руб.) * 30%). А объект ОС включается в четвертую амортизационную группу по стоимости, равной 335 000 руб. (485 000 руб. – 150 000 руб.). Эта стоимость будет переноситься на расходы через механизм амортизации.