Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Нужно ли платить НДФЛ с компенсации питания в командировке?
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/48139 от 16.05.2025
Командировки – неотъемлемая часть работы многих специалистов. Работодатель обязан компенсировать сотрудникам расходы, связанные с командировкой, и многие из этих выплат освобождены от налогообложения НДФЛ согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ). В частности, к ним относятся расходы по найму жилого помещения.
К числу таких расходов относится оплата проживания в гостинице. Однако здесь таятся подводные камни, касающиеся возмещения стоимости питания. В стандартном понимании, компенсация за проживание в гостинице включает только стоимость номера. Но зачастую гостиницы предлагают комплексные услуги, включающие завтраки, обеды или ужины.
В данной статье рассмотрим, облагается ли НДФЛ компенсация за питание, включенное в стоимость проживания или предоставленное отдельно.
Федеральная налоговая служба России в письме от 03.04.2023 № БС-3-11/4624@ однозначно указала: возмещение стоимости питания (например, завтраков), приобретенных отдельно от проживания, является доходом работника, облагаемым НДФЛ. П. 1 ст. 217 НК РФ не включает питание в список освобождаемых от НДФЛ расходов.
Таким образом, если работник предоставил отдельный чек на завтраки, работодатель обязан удержать НДФЛ с этой суммы. Однако, ситуация меняется, если питание включено в общую стоимость проживания, и в документах (счете гостиницы) не выделено отдельной строкой. В этом случае налоговая служба не будет считать оплату завтраков отдельным доходом, подлежащим налогообложению.
В ситуациях, когда расходы на питание квалифицируются как представительские, на них не начисляются ни НДФЛ, ни страховые взносы.
Важно, чтобы все расходы были отражены в одном счете, без детализации отдельных услуг.
Роль внутренних документов
Особое значение имеет наличие и содержание внутренних документов организации: трудового (коллективного) договора, положений о командировках и прочих локальных актов.
Если в них оплата питания в командировке не выделена как отдельный вид возмещаемых расходов, то, согласно позиции ФНС, компенсация за питание считается частью суточных. В этом случае, освобождение от НДФЛ возможно только в пределах установленного лимита суточных (700 рублей в пределах РФ, 2500 рублей для зарубежных командировок, согласно п. 1 ст. 217 НК РФ).
При этом отдельные лимиты суточных установлены при командировках в новые регионы РФ.
Назначение суточных напрямую не связано с возмещением затрат на питание в командировке, что подтверждается и судебными решениями. Суды подчеркивают, что суточные – это компенсация расходов сотрудника, связанных с выполнением рабочих обязанностей вне места его постоянной работы. Размер компенсации определяется исходя из финансовых возможностей компании (решение ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04, постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 № Ф05-2701/12).
Правила и объемы компенсации командировочных расходов для работников коммерческих организаций устанавливаются коллективным договором или внутренним нормативным актом.
Суммы, превышающие лимит, облагаются НДФЛ. Напротив, если локальные акты компании явно указывают на оплату питания как отдельный вид компенсации, то НДФЛ с этой суммы удерживается, независимо от включения питания в общую стоимость проживания или его приобретения отдельно.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/48139 от 16.05.2025
Нужно ли платить НДФЛ с компенсации питания в командировке?
Вопрос: Об НДФЛ с сумм возмещения расходов на питание работника, направленного в командировку.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 17.03.2025 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено указанным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая направление в служебную командировку.
В абзаце двенадцатом пункта 1 статьи 217 Кодекса указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, курортный сбор, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника по оплате стоимости питания положениями пункта 1 статьи 217 Кодекса не предусмотрено.
