Безвозмездные поступления при УСН: когда - доход, когда - нет
При УСН в налоговую базу единого налога включаются внереализационные доходы, определяемые по правилам налога на прибыль. К ним относится стоимость безвозмездно полученного имущества. Случаи ее освобождения от налогообложения тоже прописаны в НК, но применять их нужно все же с осторожностью.
Безвозмездно полученное имущество
Пунктом 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества считаются внереализационными.
И при УСН, если полученное в дар имущество используется в предпринимательской деятельности, оно образует внереализационный доход.
Чаще всего безвозмездно передают ценности учредители, если получатель - компания. Среди дарителей могут быть и обычные физлица, а также некоммерческие организации, государственные и муниципальные органы. А ИП может заключить сделку дарения даже со своим родственником.
Есть исключения, когда доход не возникает, и у упрощенца тоже. Они определены в статье 251 НК РФ.
Как учесть дары от учредителя
При безвозмездных поступлениях от учредителя нужно учитывать как величину его доли в уставном капитале, так и цель дарения.
Во-первых, упрощенцы не включают в налоговую базу стоимость имущества, полученного:
- от компании-учредителя, если ее доля в уставном капитале 50% и более;
- от дочерней компании, если доля в ее уставном капитале 50% и более;
- от частного лица, если его доля в уставном капитале 50% и более.
Если же доля менее 50%, пусть даже 49,9%, это правило не работает.
Во-вторых, не увеличивает налоговую базу имущество, переданное фирме собственниками с целью увеличения ее чистых активов, например, в виде беспроцентного займа, чтобы избежать неприятных последствий.
Вы знаете, что, если стоимость чистых активов подряд 2 года и более оказалась меньше его уставного капитала, общество обязано принять или решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов, или решение о добровольной ликвидации.
Как правильно составить договор займа
А если заем не от учредителя?
Бывают ситуации, когда общество получает денежные средства в виде беспроцентного займа от своего будущего учредителя – и тоже в целях увеличения чистых активов. Если в дальнейшем этот долг оказывается прощенным, то это тот самый случай, когда сумма такого займа учитывается в составе УСН-доходов, несмотря на цель и безвозмездность (см. письмо Минфина от 24 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9035).
Если на дату заключения соглашения о прощении долга по договору беспроцентного займа учредитель не являлся акционером и участником общества, положения соответствующей нормы статьи 251 НК РФ не применяются.
Если ИП на УСН получил в дар имущество от родственника
Если имущество, полученное в дар от родственника, ИП не использует в бизнесе, то его стоимость можно не учитывать при налогообложении УСН-налогом.
Если полученное в дар имущество будет использоваться в предпринимательской деятельности на УСН, оно образует для одаряемого ИП внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Такой вывод сделали судьи в Постановлении АС Волго-Вятского округа от 25 января 2023 г. № Ф01-7767/2022 по делу № А28-8623/2021.
Также судьи обратили внимание на цену такого договора.
По общему правилу выручку от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывают исходя из тех цен, которые установлены в договоре. Считается, что эти цены соответствуют рыночным. Однако в некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проконтролировать, действительно ли в договоре установлены рыночные цены. К ним относятся сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Сделки, по которым возможна проверка цен на соответствие рыночным (контролируемые сделки)
Перечень оснований, по которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми, содержится в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ и включает в себя 11 случаев.
Таким образом, если дарителем выступает родственник предпринимателя, нужно учесть, что в этом случае стороны договора дарения признаются взаимозависимыми. А потому стоимость подарка должна определяться по рыночной цене. Использовать для налогообложения договорную стоимость нельзя.
Заметим, что в настоящее время в бухучете в большинстве случаев вместо текущей (рыночной) стоимости применяют справедливую стоимость. Понятия рыночной и справедливой стоимости похожи, но есть и отличия.
В бераторе вы найдете много информации по теме:
Если расходы «упрощенца» оплачены третьим лицом
Порядок определения доходов на УСН
Подписка на платные рассылки от экспертов бератора
4 200 рублей / 1 месяц
