.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Безвозмездно полученное имущество

Последний раз обновлено:

Пунктом 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения считаются внереализационными. Если полученное в дар имущество используется в предпринимательской деятельности, оно образует для одаряемого внереализационный доход (есть исключения, когда доход не возникает).

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включают в состав доходов по рыночной цене.

Отметим, что безвозмездная передача и получение ценностей (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Безвозмездно получить имущество дороже 3000 рублей ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Как учесть подарки от учредителя

При безвозмездных поступлениях от учредителя нужно учитывать как величину его доли в уставном капитале, так и цель дарения.

Величина доли в уставном капитале

«Упрощенцы» не включают в налоговую базу стоимость имущества, полученного:

  • от компании-учредителя, если ее доля в уставном капитале 50% и более;
  • от дочерней компании, если доля в ее уставном капитале 50% и более;
  • от частного лица, если его доля в уставном капитале 50% и более.

Это имущество нельзя передавать третьим лицам в течение одного года с момента его получения. Иначе его придется включить в состав доходов в общем порядке.

Таким образом, исключение из налогооблагаемой базы безвозмездной передачи обусловлено характеристикой передающей стороны.

Обратите внимание: чтобы не учитывать доходы в виде помощи от учредителей, необходимо и достаточно, чтобы собственник владел половиной уставного капитала, то есть 50%.

Некоторое время назад (до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ) формулировка была другой. Для освобождения от налога нужно было владеть более 50% уставного капитала. Это вело к тому, что нельзя было не учитывать доходы фирме, у которой два учредителя с равными долями – по 50%. Ведь получалось, что у каждого из них не соблюдалось условие о проценте участия в компании – должно было быть более половины, а у каждого только по половине.

После принятия поправок можно не включать в доходы безвозмездную помощь, полученную от участников, которые владеют ее уставным капиталом в размере долей 50% и более. Если же доля менее 50%, даже 49,99%, это правило не работает.

Заем на увеличение чистых активов

При определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не берутся.

В частности, подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусматривает, что имущество, переданное акционерами или участниками хозяйственному обществу или товариществу с целью увеличения его чистых активов, не увеличивает налогооблагаемую базу.

Но бывают ситуации, когда акционерное общество, применяющее УСН, получает денежные средства безвозмездно от своего будущего учредителя в виде беспроцентного займа в целях увеличения его чистых активов. Если этот долг прощен, его сумма учитывается в составе его УСН-доходов (письмо Минфина от 24 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9035).

В рассматриваемой ситуации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору беспроцентного займа учредитель не являлся акционером и участником АО. Значит, положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не применяются.

Получение ИП в дар имущества от родственника

Если имущество, полученное в дар, ИП использует в бизнесе, его стоимость нужно включить в доходы при УСН и не ошибиться с оценкой (Постановление АС Волго-Вятского округа от 25 января 2023 г. № Ф01-7767/2022 по делу № А28-8623/2021).

Для целей УСН в доходы включаются выручка от реализации и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются по правилам статьи 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения считаются внереализационными.

Если полученное в дар имущество будет использоваться в предпринимательской деятельности, оно образует для одаряемого ИП, применяющего УСН, внереализационный доход.

Кроме того, если дарителем выступает родственник предпринимателя, нужно учесть, что в этом случае стороны договора дарения признаются взаимозависимыми (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). А поэтому стоимость подарка должна определяться по рыночной цене. Использовать для этого оценочную стоимость, указанную в договоре, нельзя. Она не может рассматриваться в качестве рыночной.

Расходы «упрощенца» оплачены третьим лицом

По мнению налоговиков Расходы предпринимателя на УСН, оплаченные за него третьим лицом, учитываются в доходах «упрощенца» (информация УФНС по Удмуртской Республике).

Контролеры рассуждают так. В гражданском кодексе сказано, что безвозмездным считается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

В то же время, имущество считается полученным безвозмездно, если получатель этого имущества не должен передать свое имущество взамен передающему лицу. Равно как не должен выполнить для него работы или оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

При расчете единого налога «упрощенцы» учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. В свою очередь, внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (пп. 8 п. 2 ст. 250 НК РФ).

Отсюда вывод - к доходам от предпринимательской деятельности относятся все поступления от реализации товаров, работ, услуг, имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе и другие доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, указанным в статье 250 Налогового кодекса.

Инспекторы также добавили, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по рыночным ценам, которые определяются по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.