.
^ Наверх
На странице
Показать

Оценка основных средств

Последний раз обновлено:

Первоначальная оценка ОС

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которой считают общую сумму капитальных вложений, связанных с их приобретением (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020). ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» обязательны к применению с 2022 года.

Первоначальная стоимость основного средства – это сумма фактических затрат, связанных с его приобретением или созданием. Она зависит от того, как основное средство было получено:

  • за плату. Есть особенности в определении первоначальной стоимости ОС, приобретенных по договорам с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа, и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездно.

Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

Основное средство признают в бухгалтерском учете по завершении капитальных вложений, когда объект станет обладать всеми необходимыми признаками. При признании основное средство оценивают по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью считают сумму капитальных вложений, то есть сумму фактических затрат, связанных с его приобретением и подготовкой к эксплуатации (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).

К капитальным вложениям относят фактические затраты на приобретение ОС, их приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9 ФСБУ 26/2020, п. п. 6, 7 Информационного сообщения Минфина от 3 ноября 2020 г. № ИС-учет-28).

В частности, в капитальные вложения включают:

  • суммы, уплачиваемые продавцу при приобретении объекта (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на доставку основных средств к месту использования (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на монтаж, установку основных средств (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • проценты по займам, если основное средство относится к инвестиционным активам (пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на пусконаладочные работы за вычетом расчетной стоимости произведенной продукции (пп. «и» п. 5, п. 15 ФСБУ 26/2020).

Суммы, уплачиваемые за основное средство, а также за его доставку, установку, монтаж, пусконаладку, включайте в капитальные вложения (п. 11 ФСБУ 26/2020):

  • с учетом всех предоставленных вам скидок, уступок, премий и т.п.;
  • за вычетом НДС, предъявленного вам и подлежащего вычету.

Обратите внимание: если при проведении пусконаладочных работ получены материальные ценности, капитальные вложения должны быть уменьшены на их стоимость.

НДС при покупке основного средства

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

После оприходования основного средства входной НДС принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца). Если ваша фирма не платит НДС, например, применяет УСН, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Проводки при покупке основного средства

В бухгалтерском учете капитализацию фактических затрат на приобретение основных средств, включая оборудование, не требующее монтажа, отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» (пп. «а» п. 5 ФСБУ 6/2020).

По завершении капитальных вложений сумму, накопленную на счете 08, списывают в дебет (п. 18 ФСБУ 26/2020):

  • счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если основное средство предназначено для сдачи в аренду и (или) для получения дохода в виде прироста стоимости;
  • счета 01 «Основные средства» - в остальных случаях.

Покупку основного средства отразите проводками:

ДЕБЕТ 08 субсчет 4 КРЕДИТ 60 (71, 76...)

– в стоимость капитальных вложений включена договорная стоимость приобретенного объекта без НДС, подлежащего вычету (в случае значительной отсрочки или рассрочки оплаты - приведенная стоимость);

ДЕБЕТ 08 субсчет 4 КРЕДИТ 60 (76, 10, 70, 69...)

– затраты на доставку, монтаж, установку и т.п. приобретенного объекта включены в капитальные вложения;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 (76)

– отражен НДС, предъявленный контрагентами с договорной стоимости объекта, а также со стоимости доставки, монтажа, установки и т.п.(на основании счета-фактуры продавца);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 96

– оценочное обязательство включено в капитальные вложения (по приведенной стоимости);

ДЕБЕТ 10 (21, 43) КРЕДИТ 08-4

– капитальные вложения уменьшены на стоимость ценностей, полученных при проведении пусконаладочных работ ;

ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08 субсчет 4

– признано в учете объект основных средств.

Дополнительно ежемесячно в течение периода отсрочки (рассрочки) - в случае приобретения основного средства с отсрочкой (рассрочкой) платежа:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– признан процентный расход.

Дополнительно на каждую отчетную дату в течение срока полезного использования основного средства - в случае включения оценочного обязательства в первоначальную стоимость основного средства:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– увеличено оценочное обязательство в связи с ростом его приведенной стоимости.

На дату оплаты продавцу и иным контрагентам:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– перечислена оплата продавцу и иным контрагентам.

Теперь посмотрим, как отразит в учете покупку основного средства «упрощенец».

Затраты по приобретению основных средств «упрощенец» должен учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

А как быть с входным НДС по приобретенным основным средствам? «Общережимные» фирмы имеют право на зачет этого налога. Поэтому они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». «Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку фирма на УСН не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным основным средствам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

При вводе в эксплуатацию объекта основных средств сделайте проводку:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– введен в эксплуатацию объект основных средств.

Государственная пошлина

Госпошлина за регистрацию автомобиля или права собственности на недвижимость включается в первоначальную стоимость объекта (пп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020).

Если на дату готовности объекта к использованию вы не успели подать документы на государственную регистрацию, то сумму госпошлины надо включить в его первоначальную стоимость, признав оценочное обязательство по ее уплате (п. 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020).

В отношении обязательства по уплате госпошлины выполняются условия признания оценочного обязательства, установленные пунктом 5 ПБУ 8/2010. Ведь обязанность уплатить госпошлину возникает в связи с приобретением объекта ОС. Избежать этого платежа невозможно.

Инвестиционный актив: что это

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (заказчиком, инвестором, покупателем). Это могут быть основные средства (включая земельные участки), нематериальные активы или иные внеоборотные активы (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включают в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Это можно делать исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 7 ПБУ 15/2008).

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем такого приостановления. В указанный период эти проценты включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты вновь включаются в стоимость инвестиционного актива - с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/2008).

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008).

Если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ, то проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008).

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на другие цели, проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле направленных по целевому назначению долговых средств в общей сумме займов (кредитов) (п. 14 ПБУ 15/2008).

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Проценты по займам в балансе нужно показать или в составе прочих расходов, или в составе стоимости инвестиционного актива. На это обратил внимание Минфин России в рекомендациях аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (Приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Другого порядка учета процентов по займам в бухучете быть не может. Те проценты, которые не включены в стоимость инвестиционного актива, сами по себе никакими активами не являются. То есть признавать их расходами будущих периодов нельзя.

Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации основных средств и восстановлению окружающей среды

Если после окончания эксплуатации основного средства его требуется демонтировать, утилизировать или восстановить окружающую среду (ликвидационные обязательства), и затраты на эти мероприятия можно достоверно оценить, то в бухгалтерском учете необходимо признать оценочное обязательство.

Оценочное обязательство признают в бухгалтерском учете на дату, когда возникают обязанности по демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды в будущем. Как правило, это происходит одновременно с созданием или приобретением ОС либо при осуществлении мероприятий, негативно воздействующих на окружающую среду (п. 5 Рекомендации Р-30/2013-КпР «Ликвидационные обязательства»).

Сумму признанного оценочного обязательства включают в фактические затраты на капитальные вложения (п. п. 4, 5, 8, 15 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Если работы по устранению негативных последствий строительства ОС (рекультивации земель, высадке компенсирующих лесополос, озеленению альтернативных участков, благоустройству прилегающей территории и т.п.) должны быть выполнены в пределах сроков строительства или непосредственно после него, то стоимость выполненных работ включают в фактические затраты на капитальные вложения в обычном порядке, а не путем признания оценочного обязательства по их оплате (пп. «б» п. 5, пп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Оценочное обязательство создайте в наиболее достоверной сумме ожидаемых затрат на демонтаж, ликвидацию ОС и восстановление окружающей среды с учетом присущих этому обязательству рисков и неопределенностей, а также достаточно вероятных будущих событий, способных повлиять на величину обязательства (п. 15, пп. «б», «в» п. 18 ПБУ 8/2010).

В частности, если существуют обоснованные ожидания по уровню инфляции, то они должны быть учтены в сумме оценочного обязательства. Аналогично следует учесть снижение затрат благодаря появлению новых технологий, если существуют объективные свидетельства того, что эти технологии будут доступны на момент проведения работ.

Обоснованность оценки созданного обязательства нужно подтвердить документально (п. 16 ПБУ 8/2010). Для этого можно составить план необходимых мероприятий по выводу ОС из эксплуатации и восстановлению окружающей среды.

Величину обязательства допустимо определять различными способами.

1. На основе фактических затрат на демонтаж, утилизацию аналогичных ОС и восстановление окружающей среды при ликвидации аналогичных объектов.

2. На основе плановых расчетов.

Для определения величины оценочного обязательства на основе плановых расчетов нужно:

  • определить перечень необходимых работ на демонтаж, утилизацию ОС и восстановление окружающей среды;
  • составить сметы, калькуляции, расчеты по каждому виду работ или запросить коммерческие предложения у профильных подрядных организаций.

3. На основе данных других организаций о величине аналогичных обязательств, размещенных в открытых источниках. Сумму затрат, понесенных другими организациями, возможно, придется скорректировать на стоимость специфических работ, характерных для вашей организации и (или) основного средства.

4. На основе оценки стороннего эксперта, если невозможно определить сумму затрат другими методами.

Если предполагаемый срок исполнения ликвидационного обязательства равен или превышает срок эксплуатации ОС, то есть заведомо составляет более 12 месяцев, в первоначальную стоимость ОС следует включить дисконтированную (приведенную) стоимость оценочного обязательства (п. п. 8, 20 ПБУ 8/2010, пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Приведенную стоимость оценочного обязательства определяют по формуле:

Величина оценочного обязательства х Коэффициент дисконтирования = Приведенная стоимость оценочного обязательства

Коэффициент дисконтирования рассчитывают по формуле:

Коэффициент дисконтирования = 1 / (1 + r/100%) n, где

r - ставка дисконтирования за период (в процентах);

n - количество периодов до предполагаемого срока исполнения обязательства в месяцах, кварталах или годах - в зависимости от периода, за который определена ставка дисконтирования. Количество периодов может быть дробным числом.

В качестве ставки дисконтирования следует принять процентную ставку, отражающую временную стоимость денег с учетом рисков, присущих данному обязательству (пп. «а» п. 20 ПБУ 8/2010, п. 4 Рекомендации Р-30/2013-КпР «Ликвидационные обязательства»).

Обычно используют фактическую процентную ставку по аналогичным заемным обязательствам организации, сравнимым по суммам, срокам исполнения, валюте и т.п. Если таких обязательств нет, то применяют ставку дисконтирования, равную средней фактической ставке по заемным обязательствам организации в той же валюте (п. 13 Рекомендации Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования»).

Помимо приведенной выше формулы для расчета приведенной стоимости оценочного обязательства можно использовать финансовые функции Excel, например, функцию ПС.

Сумму оценочного обязательства при признании отражают по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 8 ПБУ 8/2010, пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96

– оценочное обязательство на демонтаж, утилизацию ОС и восстановление окружающей среды включено в капитальные вложения.

Оценочное обязательство в связи с ростом его приведенной стоимости надо увеличивать на каждую отчетную дату. Сумму увеличения (проценты) включают в прочие расходы (п. 20 ПБУ 8/2010).

Проценты на конец отчетного периода начисляются на сумму обязательства с учетом ранее начисленных процентов.

Пример. Признание ликвидационного оценочного обязательства и начисления расходов по его увеличению

Фирма приобрела в январе 2022 г. основное средство по договорной стоимости 1 320 000 руб., в том числе НДС - 220 000 руб.

Срок полезного использования ОС установлен равным 24 месяцам (2 годам).

После вывода ОС из эксплуатации организация обязана его утилизировать. Затраты на утилизацию ОС организация оценила в 200 000 руб. Годовую ставку дисконтирования фирма приняла в размере 15%, равной фактической ставке по аналогичным заемным обязательствам организации. Период дисконтирования равен сроку полезного использования ОС.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность ежегодно.

На момент формирования первоначальной стоимости ОС приведенная стоимость оценочного обязательства составляет 151 229 руб. Бухгалтер рассчитал ее, используя функцию Excel ПС с аргументами (15%; 2; 0; - 200 000). Также можно было воспользоваться вышеприведенной формулой с использованием коэффициента дисконтирования.

На конец отчетного 2022 года бухгалтер рассчитал сумму процентов, на которую увеличивается приведенная стоимость оценочного обязательства. Она составила 22 684 руб. (151 229 руб. х 15%). Таким образом, приведенная стоимость оценочного обязательства на конец 2022 года составила 173 913 руб. (151 229 + 20 684).

На ожидаемую дату наступления обязательства, то есть на конец года, следующего за отчетным, приведенную стоимость обязательства нужно довести до первоначальной величины 200 000 руб. путем начисления процентов. Их сумма составила 26 087 руб. (173 913 руб. х 15%). В результате сумма оценочного обязательства доведена до его первоначальной стоимости.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Январь 2022 г.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 1 100 000 руб. – фактические затраты на приобретение основного средства включены в капитальные вложения;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 220 000 руб. – учтен НДС, предъявленный поставщиком;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1 320 000 руб. – перечислена оплата поставщику ОС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96

– 151 229 руб. – признано оценочное обязательство по утилизации ОС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 1 251 229 руб. (1 100 000 + 151 229) – признано ОС.

Декабрь 2022 г.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– 20 684 руб. – увеличено оценочное обязательство в связи с ростом его приведенной стоимости.

Декабрь 2023 г.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– 26 087 руб. – увеличено оценочное обязательство в связи с ростом его приведенной стоимости

Приобретение ОС на условиях длительной отсрочки (рассрочки) платежа

Длительной считается отсрочка (рассрочка) платежа на период, превышающий 12 месяцев (или меньший срок, установленный в учетной политике).

Если полученное имущество до момента оплаты находится в залоге у продавца, то предоставление залога отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по договорной стоимости включая НДС. Учтенная сумма спишется единовременно на дату окончательного расчета с продавцом.

Разницу между стоимостью ОС при условии немедленной оплаты и номинальной величиной платежей при отсрочке (рассрочке) за вычетом НДС учитывают в порядке, аналогичном порядку учета процентов по заемному обязательству (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Стоимость ОС при условии немедленной оплаты - это та сумма, которую нужно было бы уплатить продавцу за приобретаемые ОС без отсрочки (рассрочки).

Стоимость ОС на условиях немедленной оплаты может быть определена:

  • прямым путем. Это цена, которую запрашивал продавец при условии немедленной оплаты. Если такой информации нет, можно использовать информацию о покупках аналогичного имущества в близкие даты на условиях немедленной оплаты (п. 3 Рекомендации Р-10/2010 КпР «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей», п. 3 Рекомендации Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования»);

  • расчетным путем - путем дисконтирования номинальных величин будущих платежей.

При приобретении ОС проценты за отсрочку (рассрочку) учитывают в прочих расходах в периоде их начисления, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Когда период отсрочки (рассрочки) приходится на плановый период подготовки к предполагаемому использованию актива, признаваемого инвестиционным, разница между стоимостью ОС при условии немедленной оплаты и номинальной величиной платежей при отсрочке (рассрочке) без НДС будет включена в стоимость этого ОС по мере начисления процентов.

Если проценты за предоставление длительной отсрочки (рассрочки) в договоре не выделены, то при признании капитальных вложений в фактические затраты включают не договорную стоимость имущества (без НДС), которую нужно уплатить продавцу, а ту сумму (без НДС), в которую обошлось бы это приобретение на условиях немедленной оплаты (п. 9, пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11, п. 12 ФСБУ 26/2020, Информационное сообщение Минфина от 3 ноября 2020 г. № ИС-учет-28).

Начисление процентов за пользование отсрочкой (рассрочкой) при приобретении ОС отражают проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– сумма начисленных процентов за пользование отсрочкой (рассрочкой) включена в стоимость инвестиционного актива (если период отсрочки (рассрочки) приходится на плановый период подготовки к предполагаемому использованию такого актива);

ДЕБЕТ91-2 КРЕДИТ 60

– сумма начисленных процентов за пользование отсрочкой (рассрочкой) отнесена на прочие расходы.

В остальном общую сумму капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС при длительной рассрочке, формируют по общим правилам.

Забегая вперед, отметим, что от порядка определения стоимости ОС на условиях немедленной оплаты (прямым или расчетным путем) зависит и порядок учета процентов за отсрочку (рассрочку).

Как определить стоимость ОС на условиях немедленной оплаты путем дисконтирования платежей

Дисконтированную стоимость основного средства на условиях немедленной оплаты определяют путем дисконтирования платежей, если сумма, подлежащая уплате продавцу без применения отсрочки (рассрочки), не может быть определена прямым путем.

В качестве ставки дисконтирования берут (пп. 1 п. 5 Рекомендации Р-10/2010 КпР «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей», п. п. 12, 13 Рекомендации Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования»):

  • ставку, под которую фирма привлекает заемные средства на сопоставимых условиях;
  • среднюю ставку по имеющимся долговым обязательствам в той же валюте - при отсутствии привлеченных на сопоставимых условиях средств;
  • ставку, определенную на основе подходящей рыночной информации, если сделок по привлечению заемных средств у фирмы нет;
  • ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,5 раза, если нет доступной рыночной информации.

При отсрочке платежа определите дисконтированную стоимость ОС (стоимость ОС на условиях немедленной оплаты) по формуле (пп. 2 п. 5 Рекомендации Р-10/2010 КпР «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей», Рекомендация Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования»):

П = Н / (1 + r)t , где

П - стоимость ОС при условии немедленной оплаты (дисконтированная стоимость);

Н - номинальная величина задолженности (договорная стоимость) без НДС;

r - ставка дисконтирования за период;

t - количество периодов до срока оплаты. Количество периодов может быть дробным числом. В качестве периода может быть принят месяц, квартал или год.

В случае рассрочки в виде одинаковых по суммам платежей через равные промежутки времени для определения стоимости ОС при условии немедленной оплаты можно использовать формулу:

П = p x (1 - 1 / (1 + r)n ) / r, где

П - стоимость ОС при условии немедленной оплаты (дисконтированная стоимость);

p - номинальная величина платежа без НДС;

r - ставка дисконтирования за период;

n - количество платежей.

Если рассрочка предоставлена на иных условиях (предусмотрены неодинаковые платежи или неравные промежутки времени между платежами), придется отдельно дисконтировать каждый платеж и определять их сумму.

В различных ситуациях для расчета можно использовать финансовые функции Excel:

ПС - для случаев отсрочки и аннуитетных платежей;

ЧПС - подходит при рассрочке с переменными платежами через равные промежутки времени;

ЧИСТНЗ - для непериодических платежей в неравных суммах.

Дисконтировать необходимо только платежи, подлежащие уплате после получения имущества. Если договор предусматривает одновременно предварительную оплату и отсрочку (рассрочку) по оплате оставшейся суммы, то сумма затрат на приобретение ОС на условиях немедленной оплаты составит:

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих платежей без НДС + Авансовые платежи без НДС = Стоимость ОС на условиях немедленной оплаты

Как определить проценты, если стоимость ОС при условии немедленной оплаты определена прямым путем

Вариантов действий может быть два.

Первый больше подходит для случаев отсрочки. Проценты можно посчитать, распределив разницу между номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем (без НДС), и стоимостью ОС на условиях немедленной оплаты равномерно между всеми отчетными периодами до срока платежа по договору (п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», письмо Минфина от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027). Формула такая:

Номинальная величина средств, подлежащих уплате в будущем, за вычетом стоимости ОС на условиях немедленной оплаты без авансовых платежей (без НДС) : Общее количество дней отсрочки платежа х Количество дней отсрочки платежа в отчетном периоде = Проценты

Второй вариант - определить процентную ставку расчетным путем.

Например, для случая отсрочки платежа ставка может быть рассчитана по формуле (п. 4 Рекомендации Р-10/2010 КпР «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей»):

r = ((H/П) 1/t - 1) x 100%, где

r - процентная ставка за период;

H - номинальная величина отсроченной задолженности без НДС;

П - стоимость ОС при условии немедленной оплаты (за минусом авансовых платежей, если они уплачивались) без НДС;

t - количество периодов до погашения. Количество периодов до погашения может быть дробным числом. Периодом может быть месяц, квартал или год. Выбор периода зависит от того, как часто нужно будет начислять проценты для составления отчетности.

Для разных случаев рассрочки платежей процентная ставка может быть определена с использованием финансовых функций Excel:

СТАВКА - если равные платежи перечисляются через равные промежутки времени; определяет процентную ставку за период между платежами;

ВСД - если неравные по суммам платежи перечисляются через равные промежутки времени; определяет процентную ставку за период между платежами;

ЧИСТВНДОХ - если неравные по суммам платежи перечисляются через неравные промежутки времени; определяет годовую ставку.

Проценты начисляют на отчетные даты по формуле:

Кредиторская задолженность (без НДС) с учетом ранее начисленных процентов на начало периода х Процентная ставка за период, за который рассчитываются проценты = Проценты

Оценка основных средств, приобретенных на условиях оплаты неденежными средствами

Величину затрат, оплаченных неденежными средствами, определяют в сумме (п. 13 ФСБУ 26/2020, Информационное сообщение Минфина от 3 ноября 2020 г. № ИС-учет-28):

  • справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг;
  • справедливой стоимости приобретенного имущества, имущественных прав, работ услуг, если справедливую стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг определить невозможно;
  • балансовой стоимости передаваемых активов (фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг) - если невозможно определить справедливую стоимость передаваемого и приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Стоимость, согласованная сторонами в договоре (без НДС), как правило, является справедливой стоимостью. Исключением могут быть ситуации, когда сделка заключена на нерыночных условиях между взаимозависимыми сторонами.

Если обмен является неравноценным, то сумма капвложений определяется с учетом доплаты, компенсирующей разницу в цене (за минусом НДС, подлежащего вычету).

Обратите внимание: если до перехода права собственности фирма не может распоряжаться полученным имуществом, то на момент признания капитальных вложений принимать к вычету НДС, предъявленный контрагентом, не рекомендуется (см. письмо Минфина от 22 августа 2016 г. № 03-07-11/48963). Если же фирма первой передает имущество (имущественные права, работы, услуги) контрагенту, то она имеет право на вычет НДС с аванса, уплаченного в неденежной форме. Тогда при получении имущества от контрагента НДС с аванса (предоплаты) в неденежной форме, принятый ранее к вычету, нужно восстановить.

Доплата контрагенту

Если фирма доплачивает контрагенту разницу в цене, то общую сумму капитальных вложений на приобретение объекта ОС определите по такой формуле (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 9, 10, 13, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020):

Затраты, оплаченные неденежными средствами + Сумма доплаты контрагенту (без НДС) + Дополнительные затраты, связанные с приобретением ОС + Суммы оценочных обязательств, возникших в связи с приобретением ОС = Общая сумма капитальных вложений на приобретение ОС
Пример. Получение основных средств в обмен на товар с доплатой контрагенту

По договору фирма передает партию товаров, договорная стоимость которых - 900 000 руб. (в том числе НДС - 150 000 руб.). Справедливая стоимость - 750 000 руб., фактическая себестоимость - 600 000 руб.

В оплату фирма получает имущество, которое планирует включить в состав основных средств.

По договору фирма доплачивает контрагенту 150 000 руб., в том числе НДС - 25 000 руб.

Имущество получено и доплата перечислена через 2 недели после передачи товара.

Других затрат, связанных с поступлением объекта основных средств, у фирмы не было.

Бухгалтер сделал проводки:

На дату передачи товаров

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 900 000 руб. – признана выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 150 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 600 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76-НДС

– 150 000 руб. (900 000 x 20 / 120)– принят к вычету НДС с аванса, выплаченного в неденежной форме.

На дату получения имущества и перечисления доплаты

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 875 000 руб.(750 000 + 150 000 - 25 000) – справедливая стоимость имущества, полученного по договору мены, включена в капитальные вложения;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 175 000 руб. (875 000 x 20%)– отражен «входной» НДС, предъявленный контрагентом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 175 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный контрагентом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 900 000 руб. – закрыты неденежные расчеты;

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68

– 150 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 150 000 руб. – перечислена доплата контрагенту;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 875 000 руб. – принят к учету объект основных средств.

Доплата от контрагента

Если контрагент доплачивает разницу в цене, то общую сумму капитальных вложений на приобретение объекта ОС определяют по формуле:

Затраты, оплаченные неденежными средствами - Сумма, полученная от контрагента (без НДС) + Дополнительные затраты, связанные с приобретением ОС + Суммы оценочных обязательств, возникших в связи с приобретением ОС = Общая сумма капитальных вложений на приобретение ОС
Пример. Поступление основного средства и доплаты от контрагента в обмен на готовую продукцию

По договору мены фирма передает контрагенту партию из 10 единиц продукции собственного производства, договорная стоимость которой - 288 000 руб., в том числе НДС - 48 000 руб. Справедливая стоимость партии - 240 000 руб., фактическая себестоимость - 200 000 руб. В оплату она получает имущество, которое планирует включить в состав основных средств, и доплату от контрагента в сумме 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб.

Других затрат, связанных с поступлением объекта основных средств, у фирмы не было.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 95 КРЕДИТ 90-1

– 288 000 руб. – признана выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 48 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 200 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 190 000 руб. (240 000 - (60 000 - 10 000)) – включена в капитальные вложения справедливая стоимость имущества, полученного по договору мены;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 38 000 руб. (190 000 x 20%) – отражен «входной» НДС, предъявленный контрагентом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 38 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный контрагентом;

68 19 38 000

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 228 000 руб. (190 000 + 38 000) – закрыты неденежные расчеты;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 60 000 руб. – получена от контрагента доплата по договору;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 190 000 руб. – принят к учету объект основных средств.

Вклад основных средств в уставный капитал

В общую сумму капитальных вложений при получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал включают их справедливую стоимость. Ее можно определить, например, на основании отчета независимого оценщика.

Если в отчете независимого оценщика стоимость основных средств указана с учетом НДС, то при определении справедливой стоимости уменьшите ее на сумму налога (п. п. 9, 14 ФСБУ 26/2020).

В стоимость капитальных вложений включите также дополнительные затраты, связанные с получением и подготовкой к эксплуатации основного средства. Это могут быть:

  • затраты на доставку основных средств до места использования, их установку или монтаж (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • суммы оценочных обязательств по предстоящему демонтажу, утилизации основных средств, восстановлению окружающей среды (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • стоимость пусконаладочных работ (пп. «и» п. 5 ФСБУ 26/2020).

При получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал их справедливую стоимость отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Превышение справедливой стоимости полученных от учредителя основных средств над суммой его задолженности, выявленное на счете 75, субсчет 75-1, отнесите в добавочный капитал.

На дату завершения капитальных вложений их сумму спишите со счета 08 (п. 18 ФСБУ 26/2020):

  • в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если это основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, или недвижимость, предназначенная для получения дохода от прироста ее стоимости;
  • в дебет счета 01 «Основные средства» - в остальных случаях.

Сумму НДС, восстановленного учредителем и подлежащего вычету, отразите по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал», так как право на вычет НДС получено сверх вклада в уставный капитал (см. письма Минфина от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262, от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

Право на вычет НДС быть вкладом в уставный капитал не может (п. 2 ст. 66.1 ГК РФ).

При принятии к учету основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, проводки могут быть такими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1

– справедливая стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, включена в капитальные вложения

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83

– превышение справедливой стоимости полученного основного средства над суммой задолженности учредителя по внесению неденежного вклада в уставный капитал отнесено на добавочный капитал

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83

– восстановленный учредителем НДС, подлежащий вычету у организации, отнесен на добавочный капитал

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 23, 10, 70, 69, 96…)

– дополнительные затраты и оценочные обязательства включены в капитальные вложения

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражен НДС с суммы дополнительных затрат

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС, переданный учредителем, а также НДС с суммы дополнительных затрат

ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08-4

– признано основное средство по первоначальной стоимости на дату завершения капитальных вложений

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены дополнительные затраты

Пример. Получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал

Сумма задолженности участника ООО по оплате доли в уставном капитале организации - 750 000 руб. Учредитель внес в уставный капитал основное средство, справедливая стоимость которого 790 000 руб. (рыночная стоимость без учета НДС согласно отчету независимого оценщика). Сумма НДС, восстановленного участником, составляет 150 000 руб. Затраты на доставку основного средства транспортной организацией составили 24 000 руб., в том числе НДС - 4 000 руб.

В учете бухгалтер организации сделал проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 750 000 руб. – отражена задолженность учредителя по оплате доли в уставном капитале организации;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1

– 790 000 руб. –включена в капитальные вложения справедливая стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83

– 40 000 руб. (790 000 - 750 000) – отнесено на добавочный капитал превышение справедливой стоимости полученного основного средства над суммой задолженности учредителя;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83

– 150 000 руб. – отнесен на добавочный капитал восстановленный учредителем НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 150 000 руб. – принят к вычету НДС, переданный учредителем;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. (24 000 - 4000) – включена в капитальные вложения стоимость доставки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 4000 руб. – предъявлен НДС транспортной организацией;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 4000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости доставки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 810 000 руб. (790 000 + 20 000) – основное средство принято к учету.

Поступление основных средств безвозмездно

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивают по первоначальной стоимости, которой считают общую сумму связанных с этим объектом капитальных вложений (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).

При безвозмездном получении основных средств в стоимость капитальных вложений включите справедливую стоимость поступившего имущества на дату его принятия к учету (п. 14 ФСБУ 26/2020, пп. «в»).

В общую сумму капитальных вложений включают также дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением основных средств. Это могут быть:

  • затраты на доставку полученного имущества до места использования, его установку или монтаж (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • стоимость пусконаладочных работ (пп. «и» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • оценочное обязательство по предстоящему демонтажу, утилизации безвозмездно полученного от акционеров (участников) имущества, восстановлению окружающей среды (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Бухгалтерский учет при безвозмездном получении основных средств зависит от того, кто их передал - акционер (участник) или другое лицо.

Если основные средства передал акционер (участник), например, в качестве вклада в имущество общества или по договору дарения, то по сути это является дополнительной инвестицией в вашу организацию, которая не признается доходом (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В этом случае поступление имущества отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Если основные средства безвозмездно получены не от акционера (участника), то поступление имущества показывают по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

В любом случае в общем порядке суммы фактически понесенных в связи с поступлением ОС затрат, а также суммы возникших при их получении оценочных обязательств отражают на счете 08 .

На дату завершения капитальных вложений и готовности объектов к эксплуатации накопленную на счете 08 сумму списывают в дебет:

  • счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - если собираетесь использовать полученные основные средства для предоставления во временное пользование за плату или получать доход от прироста стоимости полученной;
  • счета 01 «Основные средства» - в остальных случаях.

При принятии к учету основных средств, полученных безвозмездно, делают такие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 83

– справедливая стоимость имущества, полученного безвозмездно от акционера (участника), включена в капитальные вложения (при получении имущества от акционеров (участников))

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2

– справедливая стоимость имущества, полученного безвозмездно от лица, не являющегося акционером (участником), включена в капитальные вложения (при получении имущества от лиц, не являющихся акционерами (участниками))

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 23, 10, 70, 69, 96…)

– дополнительные затраты и оценочные обязательства в связи с получением имущества включены в капитальные вложения

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражен НДС с суммы дополнительных затрат

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС с суммы дополнительных затрат (при наличии права на вычет)

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены дополнительные затраты

ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08

– приняты к учету основные средства по первоначальной стоимости

Амортизацию по безвозмездно полученному имуществу начисляют в общем порядке.

По мере начисления амортизации по ОС, полученному от иных лиц (кроме акционеров и участников), включайте в прочий доход часть справедливой стоимости, пропорциональную доле начисленной амортизации в общей стоимости ОС, подлежащей амортизации (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации).

Приобретение ОС за счет госпомощи

Если основные средства приобретены за счет государственных средств (бюджетного финансирования), то их учет имеет особенности. Основание - ПБУ 13/2000, которое действует в редакции согласно приказу Минфина России от 4 декабря 2018 года № 248н.

Сумма субсидии, выделенная на финансирование капвложений, принимается к учету в качестве целевого финансирования в момент получения. После ввода объекта в эксплуатацию вся сумма субсидии на финансирование списывается на счет 98. Далее в течение срока его полезного использования по мере начисления амортизации суммы, относящиеся к объекту, зачисляют в финансовые результаты организации.

Пример. Поступление основных средств за счет госпомощи

АО «Актив» получило от органа местного самоуправления субсидию на приобретение и монтаж хлебопекарного оборудования в сумме 1 200 000 руб. Эти средства оно израсходовало в установленный срок по назначению.

Зарплата рабочих с социальными отчислениями на нее составила 200 000 руб. Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 1 200 000 руб. – получена государственная помощь;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1 200 000 руб. – произведена предоплата за оборудование;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – поступило хлебопекарное оборудование (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – предъявлен поставщиком НДС;

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 200 000 руб. – принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70, 69

– 200 000 руб. – отражены расходы на монтаж оборудования;

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства в запасе» КРЕДИТ 08-4

– 1 200 000 руб. (1 000 000 + 200 000) – хлебопекарное оборудование включено в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации») КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства в запасе»

– 1 200 000 руб. – хлебопекарное оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-2

– 1 200 000 руб. – в связи с вводом оборудования в эксплуатацию отражено целевое использование бюджетных средств.

В последующем счет 98 списывается на прочие доходы (счет 91) по мере начисления амортизации оборудования, как и в случае безвозмездного поступления основных средств.

Создание основного средства силами самой фирмы

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

  • подрядный (если работы проводят сторонние организации – подрядчики);
  • хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

Также ОС может быть создано (собрано, смонтировано) из комплектующих.

При признании в бухгалтерском учете объекты ОС оценивают по первоначальной стоимости, которой считают сумму капитальных вложений в соответствующий объект (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).

Сумму капитальных вложений формируют на базе фактических затрат, необходимых для создания и использования ОС (п. 9 ФСБУ 26/2020).

Что включают в капвложения при создании ОС

В капитальные вложения при создании ОС, в частности, включают:

  • фактические затраты на строительство, включая стоимость используемых для создания ОС материальных ценностей, - при возведении объекта подрядным или хозяйственным способом;
  • фактические затраты на сборку (монтаж), включая стоимость узлов, агрегатов, деталей и иных необходимых материальных ценностей, - при изготовлении ОС из комплектующих;
  • затраты на доставку основных средств к месту использования (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • проценты по займам, использованным для создания ОС, признаваемых инвестиционными активами (пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды (так называемые ликвидационные обязательства) (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • суммы оценочных обязательств на оплату отпусков работникам, занятым созданием ОС (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на пусконаладочные работы за вычетом расчетной стоимости произведенной продукции (пп. «и» п. 5, п. 15 ФСБУ 26/2020).

Суммы, уплачиваемые контрагентам в связи с созданием основного средства (за приобретаемые материалы, выполняемые строительные работы, сборку, монтаж, пусконаладку и др.), включают в капитальные вложения (п. 11 ФСБУ 26/2020):

  • с учетом всех предоставленных скидок, уступок, премий и т.п.;
  • за вычетом НДС, предъявленного поставщиком и подлежащего вычету.

Что не включают в капвложения при создании ОС

Есть затраты, которые не нужно включать в капитальные вложения при создании ОС. Это:

1.затраты, вызванные авариями, пожарами, стихийными бедствиями, нарушением производственного процесса (пп. «г», «д» п. 16 ФСБУ 26/2020). В их числе:

  • сверхнормативный расход материалов;
  • штрафы, наложенные на организацию за нарушение законодательства об охране труда;
  • потери от простоев и брака;
  • стоимость ремонтов активов, используемых для создания объектов ОС, вызванных чрезвычайными ситуациями;

2.управленческие расходы. Исключение составляют случаи, когда такие расходы напрямую связаны с созданием основных средств (пп. «ж» п. 16 ФСБУ 26/2020). Например, в капитальные вложения надо включить заработную плату сотрудников администрации, занимающихся исключительно управлением строительством;

3.затраты на перемещение и ликвидацию (снос) объектов, которые ранее учитывались как ОС (пп. «к» п. 16 ФСБУ 26/2020). Их учитывают в обычном порядке - в составе прочих расходов.

Материальные ценности, приобретенные для создания ОС

Материальные ценности, приобретенные для создания ОС (например, в качестве частей ОС или материалов при строительстве), к запасам не относятся.

Их относят к капитальным вложениям с момента приобретения (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020). Поэтому их можно:

  • учитывать эти ценности на счете 07 «Оборудование к установке», закрепив для них те же правила оценки при признании и отпуске на нужды создания ОС, что и для запасов;
  • принимать все приобретенные для создания ОС материалы и комплектующие (узлы, агрегаты, детали и др.) сразу на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В отчетности стоимость таких материальных ценностей (как использованных, так и неиспользованных) показывают в составе капитальных вложений на создание ОС (разд. I бухгалтерского баланса).

Если материальные ценности, учтенные по дебету счета 08, не были использованы в процессе создания ОС, их расчетную стоимость нужно вычесть из общей суммы капитальных вложений (п. 15 ФСБУ 26/2020).

Если принято решение использовать в создании ОС материальные ценности, приобретенные для обычной деятельности и учтенные в составе запасов, то на дату принятия такого решения их нужно переквалифицировать в капитальные вложения.

Материальные ценности, оставшиеся неиспользованными при создании ОС, признают в бухучете в зависимости от целей дальнейшего использования:

  • как капитальные вложения, если они будут использоваться для создания, капитального ремонта, улучшения других ОС (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020);

  • как запасы, если в дальнейшем они будут использоваться в обычной деятельности в течение периода, не превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла;
  • как долгосрочные активы к продаже, если имеется цель их продать.

Строительство ОС

В капитальные вложения в качестве фактических затрат на строительство включают:

  • затраты на подготовку строительной площадки, включая затраты на снос расположенных на ней строений, если эти объекты не учитывались организацией в качестве ОС (пп. «д» п. 5, пп. «к» п. 16 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на подготовку проектной, рабочей документации, получение разрешений на строительство (пп. «г» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на авторский надзор (пп. «е» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • стоимость материальных ценностей (материалов, комплектующих, инструментов и т.п.), потребленных в процессе строительства (пп. «б» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на оплату строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиками, и услуг технического заказчика;
  • амортизацию объектов ОС - строительных машин и оборудования, используемых при строительстве основного средства (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • заработную плату работников организации, занятых на строительстве основного средства, а также страховые взносы с нее (пп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на техобслуживание и текущий (как правило, проводимый с периодичностью менее года) ремонт основных средств, используемых в строительстве (пп. «г» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • транспортные расходы на доставку строительных материалов, техники и работников;
  • суммы, уплачиваемые за аренду строительной техники;
  • иные затраты, возникающие в связи со строительством объекта.

Затраты на строительство ОС отражайте по дебету счета 08, субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств независимо от того, каким способом идет строительство ОС: собственными силами или с привлечением подрядчиков.

На дату завершения капитальных вложений сумму затрат, накопленную на счете 08, субсчет 08-3, списывают в дебет:

  • счета 03, если основные средства предназначены для сдачи в аренду или получения дохода от прироста стоимости;
  • счета 01 - в остальных случаях.

Вот бухгалтерские проводки, используемые при строительстве ОС:

В процессе строительства ОС собственными силами:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 02 (10, 70, 69…)

– фактические затраты на строительство основных средств собственными силами включены в капитальные вложения (в случае значительной отсрочки или рассрочки оплаты - величина приведенных затрат)

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– начислен НДС на стоимость СМР, выполненных собственными силами (на последнее число квартала)

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами (на последнее число квартала)

В процессе строительства ОС с привлечением подрядчика:

ДЕБЕТ08-3 КРЕДИТ 60

– фактические затраты на строительство основных средств подрядным способом включены в капитальные вложения (в случае значительной отсрочки или рассрочки оплаты - величина приведенных затрат)

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС, предъявленный подрядчиком

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком

В процессе создания ОС независимо от способа строительства (подрядного или хозяйственного):

ДЕБЕТ 10 (07, 08-3, 41) КРЕДИТ 08-3

– затраты на капитальные вложения уменьшены на расчетную стоимость ценностей, оставшихся неиспользованными при создании основных средств (в зависимости от намерений по дальнейшему использованию ценностей - продать, направить на нужды производства или для создания, восстановления, улучшения других объектов ОС)

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 96

– оценочное обязательство включено в капитальные вложения (ликвидационное оценочное обязательство - по приведенной стоимости)

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 66 (67, 60)

– проценты по заемным обязательствам (отсрочкам, рассрочкам) включены в капитальные вложения в части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива

При признании ОС в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08-3

– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости

В случае создания основного средства с отсрочкой (рассрочкой) платежа дополнительно ежемесячно в течение периода отсрочки (рассрочки):

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– признан процентный расход

В случае включения ликвидационного оценочного обязательства в первоначальную стоимость основного средства дополнительно на каждую отчетную дату в течение срока полезного использования основного средства:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– увеличено ликвидационное оценочное обязательство в связи с ростом его приведенной стоимости

На дату (даты) оплаты подрядчику и иным контрагентам:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– перечислена оплата контрагенту

Пример. Строительство ОС своими силами

Организация во втором квартале отчетного года построила здание производственного корпуса.

Для строительства были закуплены стройматериалы на сумму 3 600 000 руб., в том числе НДС 600 000 руб.

Зарплата строительных рабочих и страховые взносы с нее - 895 000 руб., в т.ч. затраты на выравнивание и планировку строительной площадки - 55 000 руб.

Для прокладки внутренних инженерных коммуникаций был привлечен подрядчик, договорная стоимость работ составила 480 000 руб., включая НДС 80 000 руб.

Также при подготовке строительной площадки был снесен склад, учитываемый как основное средство. Его первоначальная стоимость равна 800 000 руб., накопленная амортизация - 780 000 руб. Затраты на снос склада (ГСМ, зарплата и страховые взносы) составили 240 000 руб. Оценочное обязательство в связи с ликвидацией гаража не признавалось.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 01-выбытие ОС КРЕДИТ 01-эксплуатация ОС

– 800 000 руб. – списана первоначальная стоимость склада;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-выбытие ОС

– 780 000 руб. – списана накопленная амортизация склада;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01-выбытие ОС

– 20 000 руб. – остаточная стоимость склада включена в прочие расходы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10, 70, 69

– 240 000 руб. – затраты на снос склада включены в прочие расходы;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10, 70, 69

– 55 000 руб. – затраты на выравнивание и планировку стройплощадки включены в капвложения;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60

– 3 000 000 руб. (3 600 000 - 600 000) – учтена стоимость строительных материало в капитальных вложениях ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 600 000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом строительных материалов;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 600 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный продавцом строительных материалов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 3 600 000 руб. – перечислена оплата продавцу строительных материалов;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70, 69

– 840 000 руб. (895 000 - 55 000) – фактические затраты на общестроительные работы, выполненные собственными силами, включены в капитальные вложения;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60

– 400 000 руб. (480 000 - 80 000) – стоимость подрядных работ включена в капитальные вложения;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 80 000 руб. – отражен НДС со стоимости подрядных работ, предъявленный подрядчиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 80 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 480 000 руб. – перечислена оплата подрядчику за выполненные работы;

По окончании квартала, в котором выполнены строительные работы:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 827 000 руб. ((3 000 000 + 895 000 + 240 000) x 20%) – начислен НДС на стоимость строительных работ, выполненных собственными силами;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 827 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости строительных работ, выполненных собственными силами;

На дату признания основного средства:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3

– 4 295 000 руб. (3 000 000 + 895 000 + 400 000) – здание производственного корпуса включено в состав основных средств.

Обратите внимание: если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:

  • материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т. д.);
  • расходы на оплату труда строительных рабочих;
  • расходы на оплату страховых взносов с зарплаты строительных рабочих;
  • амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике фирмы (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.

Создание ОС из комплектующих

Затраты на сборку (монтаж) и стоимость комплектующих включают в капитальные вложения в связи с созданием объекта ОС. Этот способ создания ОС к строительно-монтажным работам (строительству хозспособом) не относится. Поэтому НДС на стоимость работ по сборке (монтажу) ОС из комплектующих, выполненных собственными силами, не начисляют.

В капитальные вложения в качестве затрат на сборку (монтаж) ОС включают:

  • стоимость материальных ценностей (узлов, деталей, агрегатов и иных комплектующих), использованных для создания ОС (пп. «б» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • заработную плату работников организации, занятых сборкой (монтажом) ОС, и страховые взносы с нее (пп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • амортизацию активов - объектов ОС, задействованных в процессе сборки (монтажа) (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • затраты на оплату работ по сборке (монтажу), выполненных подрядчиками (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • иные затраты, возникающие в связи со сборкой (монтажом) объекта.

Пример. Формирование первоначальной стоимости основного средства, созданного из комплектующих

Фирма приобрела комплектующие для сборки производственной линии договорной стоимостью 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб. Затраты на сборку основного средства, выполненные силами организации, составили 300 000 руб.

При сборке ОС остались неиспользованными материальные ценности, которые решено продать. Их расчетная стоимость определена равной 64 000 руб. (без НДС).

Долгосрочные активы к продаже фирма учитывает на счете 10, субсчет 10-6 «Прочие материалы».

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 600 000 руб. – стоимость комплектующих включена в капитальные вложения;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 120 000 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком комплектующих;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 120 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком комплектующих;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 720 000 руб. – перечислена оплата поставщику комплектующих;

60 51 720 000

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70, 69

– 300 000 руб. – отражены затраты на сборку производственной линии;

ДЕБЕТ 10-6 КРЕДИТ 08-4

– 64 000 руб. – оприходованы материальные ценности, оставшиеся неиспользованными при сборке производственной линии;

На дату признания основного средства:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 836 000 руб. (600 000 + 300 000 - 64 000) – производственная линия включена в состав основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

Первоначальная стоимость ОС может меняться при реконструкции, модернизации, достройке, дооборудовании и переоценке.

Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств - это мероприятия по улучшению основных средств (пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Реконструкция и модернизация – это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению высоты, площади, объема здания).

Достройка – возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование – дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.). Например, дооборудование – это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

В бухгалтерском учете все мероприятия по улучшению основных средств отражают одинаково.

Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учете признают капитальными вложениями (пп. «ж» п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).

Перечень и величину этих затрат определяют так же, как и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации, реконструкции и подобных мероприятий, учитывайте в том же порядке, что и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).

В частности, к фактическим затратам на улучшение ОС относят:

  • суммы, уплаченные или подлежащие уплате подрядчику, выполняющему работы по улучшению ОС, за вычетом возмещаемого НДС (пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);
  • стоимость материальных ценностей, использованных при улучшении ОС, за вычетом возмещаемого НДС (пп. «а» п. 5, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);
  • зарплату сотрудников, которые выполняют работы по улучшению ОС, и страховые взносы, начисленные на эту зарплату (пп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • амортизацию активов (ОС и НМА), которые используются при улучшении ОС (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020);
  • проценты по кредитам и займам, если есть основания рассматривать улучшения как инвестиционный актив, когда их осуществление требует длительного времени и существенных затрат. Проценты нужно капитализировать в течение периода фактического проведения мероприятий по улучшению ОС (пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Если в ходе мероприятий по улучшению ОС были извлечены материальные ценности (запасные части, металлолом и др.), которые есть намерение продать или использовать иным способом, вычтите из сумм фактических затрат расчетную стоимость этих ценностей. Их расчетную стоимость определяют самостоятельно. Например, исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. Она не должна быть выше затрат на улучшение ОС (п. 15 ФСБУ 26/2020).

В зависимости от целей дальнейшего использования извлеченные материальные ценности признают:

  • как капитальные вложения, если планируется использовать их для создания, капитального ремонта, улучшения других ОС (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020);
  • как запасы, если в дальнейшем они будут использоваться в обычной деятельности в течение периода, не превышающего 12 месяцев;
  • как долгосрочные активы к продаже, если есть цель их продать материальные ценности, но не в ходе своей обычной деятельности.

Первоначальная стоимость ОС подлежит увеличению на сумму завершенных капитальных вложений на улучшение ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).

В связи с проведением мероприятий по улучшению ОС проводки могут быть такие:

ДЕБЕТ 08-улучшения ОС КРЕДИТ 60 (70, 69…)

– фактические затраты на улучшение ОС включены в капитальные вложения

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС, предъявленный подрядчиком со стоимости работ по улучшению ОС

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– предъявленный подрядчиком НДС принят к вычету

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– оплачены работы, выполненные подрядчиком

ДЕБЕТ 10 (07, 41, 08-материальные ценности) КРЕДИТ 08-улучшения ОС

– оприходованы ценности, извлеченные в ходе реконструкции, модернизации, дооборудования или достройки ОС

ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08-улучшения ОС

– затраты на улучшение ОС включены в его первоначальную стоимость

Пример. Модернизация основного средства

В декабре отчетного года АО «Актив» решило улучшить технические характеристики компьютера. Его первоначальная стоимость составляла 148 000 руб. (без НДС). В результате проведенных работ был заменен процессор на более мощный и установлен ряд новых деталей. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 28 800 руб. (в том числе НДС – 4800 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 28 800 руб. – оплачена стоимость работ;

ДЕБЕТ 08-улучшения ОС

КРЕДИТ 60

– 24 000 руб. (28 800   4800) – фактические затраты на улучшение ОС включены в капитальные вложения;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 4800 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 01

КРЕДИТ 08-улучшения ОС

– 24 000 руб. – затраты на улучшение ОС включены в его первоначальную стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 4800 руб. – произведен вычет по НДС.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 172 тыс. руб. (148 000 руб. + 24 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.

Начисление амортизации по ОС, которое находится в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования или достройки, не приостанавливается (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Если при улучшении ОС фирма своими силами выполняет строительно-монтажные работы (СМР), на их стоимость нужно начислить НДС и принять его к вычету на последнее число квартала, в котором проводились СМР.

Переоценка

Пункт 13 ФСБУ 6/2020 предусматривает разделение объектов основных средств после их признания на две группы в части их последующей оценки:

  • по первоначальной стоимости;
  • по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе ОС.

При оценке ОС по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020).

Суть справедливой стоимости в том, что ей признается цена, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Переоценку основных средств обязательно проводить, если в учетной политике организация закрепила такое решение и определила группы подлежащих переоценке основных средств (пп. «б» п. 13 ФСБУ 6/2020).

Периодичность переоценки определяют самостоятельно исходя из того, насколько подвержена изменениям их справедливая стоимость, и закрепляют ее в учетной политике.

Если принято решение проводить переоценку ОС, отличных от инвестиционной недвижимости, не чаще одного раза в год, переоценивать их нужно по состоянию на конец каждого отчетного года (п. 16 ФСБУ 6/2020).

Переоценку ОС проводят на основании приказа руководителя. Результаты переоценки вносят в инвентарную карточку объекта.

Как отразить операции переоценки основных средств

Результаты переоценки основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, можно отражать в учете двумя способами - в зависимости от выбранного способа пересчета стоимости ОС (п. 17 ФСБУ 6/2020).

1.Пересчет первоначальной (переоцененной) стоимости и суммы накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость ОС после переоценки была равна его справедливой стоимости. В этом случае делают отдельные записи по корректировке - как для первоначальной стоимости, так и для амортизации.

При переоценке ОС путем пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации проводки такие:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 (91-1)

– скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость ОС при его дооценке

ДЕБЕТ 83 (91-2) КРЕДИТ 02

– скорректирована накопленная амортизация при дооценке ОС

ДЕБЕТ 83 (91-2) 01 КРЕДИТ 51

– скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость ОС при его уценке

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83 (91-1)

– отражено изменение накопленной амортизации при уценке

2.Сначала уменьшают первоначальную (переоцененную) стоимость ОС на сумму накопленной амортизации, а затем полученную балансовую стоимость пересчитывают так, чтобы она была равна справедливой стоимости ОС.

При переоценке ОС путем пересчета их балансовой стоимости проводки такие:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– первоначальная (переоцененная) стоимость уменьшена на сумму накопленной амортизации

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 (91-1)

– отражена дооценка ОС

ДЕБЕТ 83 (91-2) КРЕДИТ 01

– отражена уценка ОС

Способ пересчета стоимости ОС, включенных в одну группу, должен быть одинаковым.

Для разных групп ОС можно установить разные способы пересчета.

Для пересчета стоимости ОС можно использовать коэффициент, рассчитанный по формуле:

Справедливая стоимость ОС на дату переоценки : Балансовая стоимость ОС на дату переоценки = Коэффициент пересчета

А формула для пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости будет выглядеть так:

Коэффициент пересчета х Первоначальная (переоцененная) стоимость ОМ до переоценки = Первоначальная (переоцененная) стоимость ОМ после переоценки

Дооценка ОС

Сумму дооценки основных средств (кроме инвестиционной недвижимости) в общем случае относят на добавочный капитал.

Пример. Дооценка объекта ОС

По данным бухгалтерского учета организации первоначальная стоимость объекта ОС - 2 000 000 руб., сумма накопленной амортизации на дату переоценки - 300 000 руб.

Справедливая стоимость объекта ОС на дату переоценки - 2 160 000 руб.

Балансовая стоимость объекта ОС до переоценки равна 1 700 000 руб. (2 000 000 руб. - 300 000 руб.).

Коэффициент пересчета составляет 1,3 (2 170 000 руб. / 1 700 000 руб.).

Переоцененная стоимость объекта ОС - 2 600 000 руб. (2 000 000 руб. x 1,3).

Накопленная амортизация с учетом дооценки - 390 000 руб. (300 000 руб. x 1,3).

Переоценка проводится путем пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости ОС и суммы накопленной амортизации. Ранее ОС не переоценивалось и не обесценивалось.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

– 600 000 руб. (2 600 000 - 2 000 000) - дооценена первоначальная стоимость ОС;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

– 90 000 руб. (390 000 - 300 000) - дооценена накопленная амортизация ОС.

Если дооценка восстанавливает суммы уценки (обесценения) ОС, признанной в расходах в прошлые периоды, в периоде переоценки эти суммы включают в прочие доходы.

Если сумма дооценки больше суммы ранее начисленной уценки (обесценения), разницу относят на добавочный капитал организации (п. п. 18, 20 ФСБУ 6/2020, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Пример. Дооценка ранее уцененного объекта ОС

По данным бухгалтерского учета организации:

первоначальная стоимость объекта ОС равна 900 000 руб.;

на дату текущей переоценки:

переоцененная стоимость объекта ОС равна 675 000 руб.;

сумма накопленной амортизации - 275 000 руб.;

объект ОС не обесценивался, элементы амортизации не менялись.

Таким образом, на дату текущей переоценки:

первоначальная стоимость ОС уценена на 225 000 руб. (900 000 руб. - 675 000 руб.);

сумма амортизации уценена на 91 667 руб. (275 000 руб. x (900 000 руб. / 675 000 руб. - 1)).

Справедливая стоимость объекта ОС на дату текущей переоценки равна 600 000 руб.

Балансовая стоимость объекта ОС до текущей переоценки - 400 000 руб. (675 000 руб. - 275 000 руб.).

Коэффициент пересчета составляет 1,5 (600 000 руб. / 400 000 руб.).

Переоцененная стоимость объекта ОС с учетом дооценки - 1 012 500 руб. (675 000 руб. x 1,5).

Накопленная амортизация с учетом дооценки - 412 500 руб. (275 000 руб. x 1,5).

Переоценка проводится путем пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости ОС и суммы накопленной амортизации.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

– 112 500 руб. (1 012 500 - 675 000 - 225 000) - дооценена первоначальная стоимость ОС на сумму, превышающую ее уценку;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

– 225 000 руб. - дооценена первоначальная стоимость ОС в пределах ее уценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

– 45 833 руб. (412 500 - 275 000 - 91 667) - дооценена накопленная амортизация ОС на сумму, превышающую ее уценку;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– 91 667 руб. - дооценена накопленная амортизация ОС в пределах ее уценки.

В дальнейшем накопленная на счете 83 «Добавочный капитал» дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов (п. 20 ФСБУ 6/2020):

  • единовременно при списании объекта ОС, по которому была накоплена дооценка;
  • по мере начисления амортизации по объекту ОС в размере, определяемом как положительная разница между величиной амортизации с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период без учета переоценок.

Уценка ОС

Сумму уценки основных средств (кроме инвестиционной недвижимости) в общем случае включают в прочие расходы.

Пример. Уценка объекта основных средств

По данным бухгалтерского учета организации на дату переоценки первоначальная стоимость объекта ОС равна 1 900 000 руб., сумма накопленной амортизации - 700 000 руб.

Справедливая стоимость объекта ОС на дату переоценки равна 1 000 000 руб.

Балансовая стоимость объекта ОС на дату переоценки - 1 200 000 руб. (1 900 000 руб. - 700 000 руб.).

Переоценка проводится путем пересчета балансовой стоимости ОС. Ранее ОС не переоценивалось

В учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– 700 000 руб. - первоначальная стоимость ОС уменьшена на сумму амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 001

– 200 000 руб. (1 200 000 - 1000 000) - отражена уценка балансовой стоимости объекта ОС.

Если уценивается ранее дооцененный объект, то в части, не превышающей отнесенные в прошлые периоды на добавочный капитал суммы дооценки ОС, уменьшают суммы дооценки.

Если сумма уценки больше ранее признанной дооценки, разницу включают в прочие расходы в периоде проведения переоценки (п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример. Уценка ранее дооцененного объекта ОС

По данным бухгалтерского учета организации на дату текущей переоценки стоимость объекта ОС в учете - 1 200 000 руб., накопленная амортизация - 50 000 руб.

В прошлых отчетных периодах объект ОС дооценивали, в результате его балансовую стоимость увеличили на 200 000 руб. Сумма дооценки отнесена на добавочный капитал.

Справедливая стоимость объекта ОС на дату текущей переоценки равна 920 000 руб.

Балансовая стоимость объекта ОС до текущей переоценки - 1 150 000 руб. (1 200 000 руб. - 50 000 руб.).

Переоценка проводится путем пересчета балансовой стоимости ОС.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01

– 50 000 руб. (390 000 - 300 000) - уменьшена стоимость ОС на сумму начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 30 000 руб. (1 150 000 - 920 000 - 200 000) - уценена балансовая стоимость ОС на сумму, превышающую ранее признанную дооценку;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01

– 200 000 руб. - уценена балансовая стоимость ОС в пределах ранее признанной дооценки.

Обратите внимание: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась ли в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор