Лизинговые платежи: бухучет, особенности учета расходов и начисление НДС
Сложности бывают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете лизинговых операций. Особенно если договор предусматривает выкуп имущества.
Договоры лизинга (финансовой аренды) являются разновидностью договоров аренды . Финансовая сторона данного вида арендных правоотношений в том, что, по сути, арендуется не само имущество, а деньги, на которое оно приобретается. Это обусловливает особенности их бухучета.
Среди налоговых особенностей лизинга с выкупом схематично отметим (а затем рассмотрим подробнее) следующие.
Лизингодатель выставляет отдельные счета-фактуры на лизинговые платежи и на выкупной платеж. Лизингополучатель принимает по ним НДС к вычету, а расходы он формирует за вычетом выкупной стоимости, поскольку она войдет в первоначальную стоимость объекта.
Что входит в лизинговый платеж
Лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору за весь срок его действия. В нее входят:
- возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю и других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя .
При предоставлении имущества в неоперационную (финансовую) аренду арендодатель признает в качестве актива инвестицию в аренду. Этот актив подлежит постепенному списанию.

Расходы на лизинговые платежи
Арендные платежи за арендуемое имущество у лизингополучателя относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
Поэтому в бухгалтерии должен быть ряд документов.
Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться его выкупная цена (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)») .
Эту сумму можно выплачивать единовременно самостоятельным платежом, или она может входить в регулярный лизинговый платеж .
Если лизинговый платеж включает в себя выкупную стоимость имущества, то лизингополучатель формирует свои расходы за вычетом этой стоимости. Поэтому проверьте, оговорен ли размер выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядок ее выплаты, чтобы учитывать ее отдельно.
Дело в том, что выкупная стоимость предмета лизинга – это не плата за пользование объектом лизинга (в отличие от текущих платежей), а расход на приобретение основного средства (предмета лизинга). А при определении налоговой базы по прибыли не учитываются расходы на приобретение амортизируемого имущества п. 5 ст. 270 НК РФ).
Лизинговый платеж является расходом не полностью, а только в части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А выкупная цена списывается по окончании срока действия договора лизинга по факту выкупа. Даже если лизингополучатель вносил ее частями одновременно с лизинговыми платежами, то эти частичные суммы являются авансами - и у лизингополучателя, и у лизингодателя.
Как учесть выкупную цену после выкупа
Списывать выкупную цену можно единовременно в качестве материальных расходов . Если же ее величина превышает 100 000 рублей (предельное значение стоимости имущества в качестве ОС в налоговом учете ), она формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете нового собственника – бывшего лизингополучателя.
После перехода права собственности на объект лизингодатель вправе отразить выкупную стоимость как доход от продажи имущества. А лизингополучатель - включить ее в первоначальную стоимость объекта и в дальнейшем списывать через амортизацию методом, принятым в учетной политике, в зависимости от амортизационной группы , к которой относится ОС.
Налог на добавленную стоимость
Лизингодатель отражает операции по учету НДС в следующем порядке.
- При покупке объекта для передачи в лизинг учитывает вычет НДС по счету-фактуре поставщика.
- При передаче имущества лизингополучателю НДС не начисляется. Реализации в этот момент не происходит.
- При подписании акта оказанных услуг на сумму лизингового платежа начисляет НДС (налог начисляется на стоимость оказанной услуги по финансовой аренде).
- При оформлении выкупа начисляет НДС как с обычной операции реализации актива.
Лизингополучатель вправе принимать к вычету НДС по счетам-фактурам на лизинговые платежи и на выкупной платеж.

Подробнее об учете лизинговых операций с примерами расчетов платежей читайте в бераторе:
Как арендодатель начисляет процентный доход
Как лизингодатель отражает в бухучете приобретение и передачу имущества в лизинг по ФСБУ 25/2018
Как отразить покупку и доработку предмета лизинга
Передача в лизинг покупного имущества
Учет операций аренды у арендатора (лизингополучателя)
Как арендатору рассчитать стоимость ППА и обязательства по аренде