.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Как формируют первоначальную стоимость основных средств

Последний раз обновлено:

Для того чтобы основное средство попало в разряд амортизируемых, необходимо, чтобы его первоначальная стоимость превышала 100 000 рублей в 2016 году и 40 000 рублей до 1 января 2016 года (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость объекта равна этим значениям или меньше, тогда на него не начисляется амортизация – его стоимость списывают в налоговом учете единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подобное правило существует и в бухгалтерском учете (хотя стоимостной критерий по амортизируемому имуществу в бухгалтерском учете не менялся; он составляет 40 000 рублей). Если основное средство стоит до 40 000 рублей, в бухучете на него можно не начислять амортизацию. Стоимость таких активов разрешено отражать в составе материально-производственных расходов (п. 5 ПБУ 6/01).

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно было приобретено:

  • куплено за деньги;
  • получено в качестве вклада в уставный капитал;
  • получено безвозмездно;
  • построено (создано) силами самой фирмы.

Покупка

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных основных средств формируется по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой основных средств:

Вид расходов Учет расходов
  бухгалтерский налоговый
Суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимается к вычету) Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) То же (ст. 257 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) То же (ст. 257 НК РФ)
Расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (в том числе суммы, уплаченные за транспортировку основного средства к месту его использования, затраты на монтаж) Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) То же (ст. 257 НК РФ)
Таможенные пошлины и таможенные сборы, уплаченные при ввозе основного средства в Россию Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) То же (ст. 257 НК РФ). Также учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) Прочие расходы (ст. 264 НК РФ). Также включают в стоимость основных средств (ст. 257 НК РФ)
Отрицательные разницы, связанные с покупкой основных средств, цена которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах Учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) То же (ст. 257 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства Учитываются в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008) Учитывают в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Платежи, связанные с регистрацией прав на основные средства, которые относятся к недвижимому имуществу (например, здания, земля и т. д.) Учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Государственная пошлина Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) Разрешено учитывать как в составе прочих расходов, так и в составе внереализационных расходов (ст. 264, 265 НК РФ)

Первоначальную стоимость можно изменить в случае достройки, дооборудования, реконструкции объекта (п. 2 ст. 257 НК).

Первоначальную стоимость нельзя изменить в связи с госрегистрацией (письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20327). Ведь регистрация актива не делает его пригодным для использования.

Если пошлину заплатили после того, как основное средство начали использовать , то ее сумма не увеличивает первоначальную стоимость. Поэтому госпошлину можно списать отдельно, а не через амортизацию.

Вклад в уставный капитал

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В налоговом учете их отражают по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны.

Остаточную стоимость основных средств определяют на дату перехода права собственности на них (ст. 277 НК РФ).

В бухгалтерском учете их приходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 9 ПБУ 6/01).

Обратите внимание: фирма не должна включать в налоговую базу НДС, принимаемый к вычету по имуществу, которое она получила в качестве вклада в уставный капитал (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если ваша фирма – открытое или закрытое акционерное общество, то цену основного средства, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения цены основных средств, если их стоимость превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Поступление безвозмездно

Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, определите их стоимость, исходя из рыночной цены на подобное имущество. Это правило действует и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости. Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Пример

АО «Актив» безвозмездно получило от некоммерческой организации «Фонд-М» оборудование. Рыночная стоимость оборудования – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). По данным налогового учета «Фонда-М», остаточная стоимость оборудования – 450 000 руб.

Первоначальная стоимость оборудования составит:

  • в налоговом учете – 450 000 руб.;
  • в бухгалтерском учете – 354 000 руб.

Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно посоветовать «подобрать» такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной стоимости основного средства.

Со стоимости безвозмездно полученного объекта, по которой он отражен в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль. Исключение из этого правила предусмотрено для основных средств, полученных:

  • от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%;
  • от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;
  • от физического лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.

Причем такой объект не может быть передан третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основное средство дороже 3000 руб. ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Строительство

Основное средство может быть построено двумя способами: подрядным (если работы по строительству проводят сторонние организации – подрядчики) или хозяйственным (если ваша фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и введение в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т. д.).

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В частности, если земельный участок арендован с целью строительства на нем объекта основных средств, арендную плату за период строительства включают в первоначальную стоимость построенного ОС (Письмо Минфина России от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45885).

В общем случае арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе земельные участки, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, понесенные до начала и во время строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. Их следует учитывать при налогообложении прибыли путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Налогового кодекса. Кроме того, при этом нужно учитывать, что расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства до момента ввода в эксплуатацию пропорционально доле занимаемой площади участка.

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе есть в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса. Согласно этой статье в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы.

По статье 318 Налогового кодекса к ним можно отнести:

  • материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т. д.);
  • расходы на оплату труда строительных рабочих;
  • расходы на оплату страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС с зарплаты строительных рабочих;
  • амортизацию по строительным машинам и оборудованию.
Пример

АО «Актив» строит склад хозяйственным способом.

Расходы на строительство составили:

Расходы на строительство (без НДС) Сумма, руб.
Прямые, всего 10 790 000

в том числе:

 

– сырье и материалы

10 000 000

– расходы на покупку строительных инструментов и инвентаря

250 000

– расходы на заработную плату строителей (в том числе взносы)

450 000

– амортизация строительных машин и оборудования

90 000
Косвенные, всего 195 000

в том числе:

 

– оплата услуг сторонних организаций по введению здания в эксплуатацию

75 000

– плата за аренду строительной техники

90 000

– расходы по охране труда и технике безопасности

30 000

Первоначальная стоимость склада составит:

  • в налоговом учете – 10 790 000 руб.;
  • в бухгалтерском учете – 10 985 000 руб.

Как видите, одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. Поэтому вам придется заполнять отдельные налоговые регистры по учету основных средств, построенных хозяйственным способом.

Однако можно этого избежать и сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Дело в том, что фирма вправе расширить перечень прямых расходов и утвердить их в своей учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Например, она вправе включить в прямые расходы те же затраты, что формируют первоначальную стоимость построенного объекта в бухучете. Главное – суметь экономически обосновать свой выбор.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!