.
^ Наверх

Как формируют первоначальную стоимость основных средств

Последний раз обновлено:

Для того чтобы основное средство попало в разряд амортизируемых, необходимо, чтобы его первоначальная стоимость превышала 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость объекта равна этим значениям или меньше, тогда на него не начисляется амортизация – его стоимость списывают в налоговом учете единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно было приобретено:

  • куплено за деньги;
  • получено в качестве вклада в уставный капитал;
  • получено безвозмездно;
  • построено (создано) силами самой фирмы.

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ с 1 января 2023 года организации при формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества учитывают расходы на отечественное программное обеспечение и радиоэлектронную продукцию в сфере искусственного интеллекта с применением повышающего коэффициента.

Внесены поправки в статью 257 НК РФ.

Это касается формирования первоначальной стоимости основного средства, включенного в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта. Указанные расходы учитываются с применением коэффициента 1,5.

Такое же правило можно применять при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта.

При этом отнесение основного средства, включенного в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, а также программы и базы данных, включенных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данными реестрами специального признака. Он прямо указывает, что такие основные средства, программы для ЭВМ, базы данных относятся к сфере искусственного интеллекта.

В общем случае первоначальная стоимость ОС не включает в себя НДС. Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС или если основное средство используется в операциях, по которым НДС не начисляется. В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

Если в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества ликвидируют объект незавершенного строительства, сумма затрат, которые сформировали стоимость ликвидируемого объекта, должны быть включены в первоначальную стоимость нового объекта (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 29 сентября 2017 г. № Ф02-5060/2017 по делу № А19-22028/2016). Об этом же писали Минфин в письме от 2 июня 2021 г. № 03-03-06/1/42998 и ФНС в письме от 27 августа 2018 г. № СД-4-3/16501@.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Обратите внимание: Федеральным законом от 21 декабря 2021 г. № 430-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» ГК РФ дополнен специальными положениями о недвижимости. В частности, установлен способ образования ОС – в результате раздела или объединения других недвижимых вещей. Новшества начнут действовать с 1 марта 2023 года.

Покупка

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных основных средств формируется по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой основных средств:

Вид расходов Учет расходов
  бухгалтерский налоговый
Суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимается к вычету) Включают в первоначальную стоимость То же (ст. 257 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства Включают в первоначальную стоимость То же (ст. 257 НК РФ)
Расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (в том числе суммы, уплаченные за транспортировку основного средства к месту его использования, затраты на монтаж) Включают в первоначальную стоимость То же (ст. 257 НК РФ)
Таможенные пошлины и таможенные сборы, уплаченные при ввозе основного средства в Россию Включают в первоначальную стоимость То же (ст. 257 НК РФ). Также учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства Включают в первоначальную стоимость Прочие расходы (ст. 264 НК РФ). Также включают в стоимость основных средств (ст. 257 НК РФ)
Отрицательные разницы, связанные с покупкой основных средств, цена которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах Учитывают в составе прочих расходов Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства Включают в первоначальную стоимость То же (ст. 257 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства Включают в первоначальную стоимость Учитывают в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Платежи, связанные с регистрацией прав на основные средства, которые относятся к недвижимому имуществу (например, здания, земля и т. д.) Включают в первоначальную стоимость, в некоторых случаев в качестве оценочного обязательства Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Государственная пошлина Включают в первоначальную стоимость Разрешено учитывать как в составе прочих расходов, так и в составе внереализационных расходов (ст. 264, 265 НК РФ)

Первоначальную стоимость ОС в налоговом учете нельзя изменить в связи с госрегистрацией. Ведь регистрация актива не делает его пригодным для использования.

Если государственную пошлину заплатили после того, как основное средство начали использовать , то ее сумма не увеличивает первоначальную стоимость. Поэтому ее можно списать отдельно, а не через амортизацию.

Вклад в уставный капитал

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В налоговом учете их отражают по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны.

Остаточную стоимость основных средств определяют на дату перехода права собственности на них (ст. 277 НК РФ).

В бухгалтерском учете их приходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 9 ПБУ 6/01).

Обратите внимание: фирма не должна включать в налоговую базу НДС, принимаемый к вычету по имуществу, которое она получила в качестве вклада в уставный капитал (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если ваша фирма – открытое или закрытое акционерное общество, то цену основного средства, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения цены основных средств, если их стоимость превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Поступление безвозмездно

Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, определите их стоимость, исходя из рыночной цены на подобное имущество. Это правило действует и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости. Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Пример. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества

АО «Актив» безвозмездно получило от некоммерческой организации «Фонд-М» оборудование. Рыночная стоимость оборудования – 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). По данным налогового учета «Фонда-М», остаточная стоимость оборудования – 450 000 руб.

Первоначальная стоимость оборудования составит:

  • в налоговом учете – 450 000 руб.;
  • в бухгалтерском учете – 360 000 руб.

Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно посоветовать «подобрать» такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной стоимости основного средства.

Со стоимости безвозмездно полученного объекта, по которой он отражен в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль. Исключение из этого правила предусмотрено для основных средств, полученных:

  • от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%;
  • от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;
  • от физического лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.

Причем такой объект не может быть передан третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основное средство дороже 3000 руб. ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Строительство

Основное средство может быть построено двумя способами: подрядным (если работы по строительству проводят сторонние организации – подрядчики) или хозяйственным (если ваша фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и введение в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т. д.).

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В частности, если земельный участок арендован с целью строительства на нем объекта основных средств, арендную плату за период строительства включают в первоначальную стоимость построенного ОС (Письмо Минфина России от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45885).

В общем случае арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе земельные участки, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, понесенные до начала и во время строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. Их следует учитывать при налогообложении прибыли путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Налогового кодекса. Кроме того, при этом нужно учитывать, что расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства до момента ввода в эксплуатацию пропорционально доле занимаемой площади участка.

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе есть в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса. Согласно этой статье в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы.

По статье 318 Налогового кодекса к ним можно отнести:

  • материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т. д.);
  • расходы на оплату труда строительных рабочих;
  • расходы на оплату страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС с зарплаты строительных рабочих;
  • амортизацию по строительным машинам и оборудованию.
Пример. Первоначальная стоимость имущества, построенного хозспособом

АО «Актив» строит склад хозяйственным способом.

Расходы на строительство составили:

Расходы на строительство (без НДС) Сумма, руб.
Прямые, всего 10 790 000

в том числе:

 

– сырье и материалы

10 000 000

– расходы на покупку строительных инструментов и инвентаря

250 000

– расходы на заработную плату строителей (в том числе взносы)

450 000

– амортизация строительных машин и оборудования

90 000
Косвенные, всего 195 000

в том числе:

 

– оплата услуг сторонних организаций по введению здания в эксплуатацию

75 000

– плата за аренду строительной техники

90 000

– расходы по охране труда и технике безопасности

30 000

Первоначальная стоимость склада составит:

  • в налоговом учете – 10 790 000 руб.;
  • в бухгалтерском учете – 10 985 000 руб.

Как видите, одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. Поэтому вам придется заполнять отдельные налоговые регистры по учету основных средств, построенных хозяйственным способом.

Однако можно этого избежать и сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Дело в том, что фирма вправе расширить перечень прямых расходов и утвердить их в своей учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Например, она вправе включить в прямые расходы те же затраты, что формируют первоначальную стоимость построенного объекта в бухучете. Главное – суметь экономически обосновать свой выбор.

Объединение ОС

К амортизируемым основным средствам в налоговом учете относится часть имущества, используемого для производства и реализации либо для управления фирмой, первоначальной стоимостью свыше 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение актива, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации (за исключением НДС и акцизов).

Имущество распределяют по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Срок полезного использования компания определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию, с учетом положений статьи 258 Кодекса и Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

При линейном методе месячную амортизацию рассчитывают, умножая первоначальную стоимость ОС на определенную для него норму. Норму рассчитывают, как отношение единицы (1) к сроку полезного использования объекта (в месяцах), умноженное на 100% (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Если в результате объединения нескольких объектов образуется новое основное средство, то оно считается вновь созданным, и для него в налоговом учете необходимо определить:

  • первоначальную стоимость;
  • норму амортизации.

Чтобы получить первоначальную стоимость вновь созданного ОС, надо сложить остаточные стоимости сформировавших его объектов.

Этому активу, с помощью Классификации основных средств, нужно установить срок полезного использования.

Если результат, полученный суммированием остаточных стоимостей объединенных объектов, будет меньше 100 000 руб., новое ОС не будет считаться амортизируемым имуществом.

С 1 числа месяца, идущего за тем, в котором произошло объединение начинайте амортизировать возникшее основное средство. Одновременно прекратите начислять амортизацию по исходным ОС.

В письме от 22 октября 2021 г. № 03-03-06/2/85549, в котором Минфин расписал этот порядок, есть уточнение. Процедуры, связанные с переоформлением в системе кадастрового учета и (или) госрегистрации прав на недвижимость объектов, назначение и использование которых осталось неизменным, на налоговый учет не влияют.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.