.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Материальные расходы

Последний раз обновлено:

По статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

  • материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
  • комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
  • материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
  • топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;
  • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);
  • имущества, не являющегося амортизируемым, то есть стоимость которого меньше 40 000 руб. (до 1 января 2016 года) и 100 000 руб. (после 1 января 2016 г.) или срок полезного использования которого менее одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ);
  • инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, спецобуви и др. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. А с 1 января 2015 года фирмы получили право списывать стоимость этого имущества в течение более одного отчетного периода, самостоятельно определив порядок признания соответствующих материальных расходов с учетом срока использования имущества или других экономически обоснованных показателей.

Перечень материальных расходов, который содержится в статье 254 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

Чтобы понять, какую сумму материальных расходов можно включить в налоговые затраты фирмы, нужно вначале определить их первоначальную стоимость. По этой стоимости материальные расходы, имеющие вещественную форму (материалы, сырье, ГСМ и др.), приходуют в бухгалтерском учете на счет 10 «Материалы».

Стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.

Стоимость материальных затрат в виде работ и услуг производственного характера списывают в бухучете на счета по учету расходов (20, 25, 26, 44) сразу же после того как услуга (работа) была вам оказана.

Наиболее сложно определить стоимость купленных материально-производственных запасов (МПЗ). Это материалы, сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия, товары. В некоторых ситуациях их стоимость по налоговому и бухгалтерскому учету может различаться. Если такие различия есть, вам придется либо их учитывать в отдельных налоговых регистрах, либо регистры бухгалтерского учета дополнять сведениями, необходимыми для расчета облагаемой прибыли.

Согласно нормам трудового законодательства работодатели обязаны приобретать за счет собственных средств и выдавать работникам на «вредных» участках прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия СИЗ и смывающие и обезвреживающие средства по типовым нормам. Их стоимость учитывается в материальных расходах (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При этом статья 221 Трудового кодекса дает право устанавливать повышенные нормы, улучшающие защиту работников. Эта ситуация прописана в пункте 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н). Здесь сказано, что нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа. Они могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

При соблюдении этого условия понесенные расходы на СИЗ работодатель может учесть при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (письмо Минфина РФ от 8 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/20165).

Что приравнивается к материальным расходам

К материальным расходам приравниваются (п. 7 ст. 254 НК РФ):

  • расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
  • потери от недостачи (порчи) при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, возникшие в связи с уменьшением массы (количества) товара, в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (в настоящее время это постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814);
  • расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий;
  • технологические потери при производстве и (или) транспортировке, то есть обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. При этом налогоплательщик для того, чтобы включить их в состав материальных расходов, может самостоятельно определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности:
    • технологическими картами;
    • сметами технологического процесса;
    • иными аналогичными внутренними документами, которые разрабатывают специалисты, контролирующие технологический процесс, и утверждают уполномоченные лица организации (см. письма Минфина России от 7 сентября 2016 г. № 03-03-05/52297, от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008).

Естественная убыль

Естественная убыль товарно-материальных ценностей - это уменьшение массы товара (количественного изменения запаса) при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, произошедшую в результате естественного изменения биологических или физико-химических свойств товаров.

К естественной убыли не относятся:

  • технологические потери;
  • потери от брака;
  • потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, связанные с нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием технологического оборудования;
  • потери товарно-материальных ценностей при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
  • аварийные потери.

Нормы естественной убыли

Норма естественной убыли – это допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли).

При транспортировке норма естественной убыли определяется путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем. Естественная убыль возможна в процессе как перевозки, так и перегрузки товаров (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 марта 2009 г. № Ф04-1893/2009(3500-А27-25)).

При хранении норма естественной убыли рассчитывается путем сопоставления массы товара по окончании хранения с массой товара, фактически принятой на хранение.

Нормы естественной убыли должны быть утверждены в порядке, установленном постановлением правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Согласно этому документу, их утверждают федеральные органы исполнительной власти по соответствующим отраслям с учетом Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ от 31 марта 2003 г. № 95. Например, разработаны нормы естественной убыли:

Виды материально-производственных запасов Документ, которым утверждены нормы Где применяются нормы
Природные ресурсы и сырье
Руды железные, марганцевые, сырье цветных металлов, металлы черные и цветные, шлаки, огнеупоры, асбест, слюда и другие материалы; отдельные виды продукции производственно-технического назначения Приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55. Постановление Госснаба СССР от 19 октября 1989 г. № 64 Перевозки железнодорожным транспортом, автомобильным, морским, а также при смешанном железнодорожно-водном сообщении
Химическая продукция: вода аммиачная, сырье горно- химическое, минеральные удобрения, пластмассы, смолы, краски, олифы Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41
Кожа, целлюлоза, руды и концентраты, удобрения, цемент, составы огнеупорные, шлаки Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 31 Перевозки речным транспортом
Химические и минеральные удобрения, краски, кислоты, магнезия Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11.03.2008 № 93/41
Продукция коксохимической промышленности Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175
Продукция лесохимической промышленности Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175
Минеральные удобрения, сжиженные газы, лакокрасочные материалы Приказ Минпромторга России от 8 ноября 2010 г. № 1000 Хранение (слив, налив)
Целлюлоза, руды железные, марганцевые и др., цемент, минерально-строительные материалы, химические удобрения Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 32 Морские перевозки, перевозки автомобильным, железнодорожным, речным и морским транспортом
Минеральные удобрения, кислоты, магнезия Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41
Антрациты, каменный и бурый уголь всех марок Постановление Госснаба СССР от 29 марта 1989 г. № 21 Перевозки водным транспортом, погрузка и разгрузка в портах
Лесохимическая продукция Приказ Минпромторга России от 1 октября 2008 г. № 173 Хранение свыше одного месяца
Древесина и продукты ее переработки Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175 Перевозки железнодорожным, морским и речным транспортом
Кварцевый песок Постановление Госснаба СССР от 25 ноября 1986 г. № 160 Хранение без тары на открытых площадках в течение двух месяцев
Хлопковый шрот Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 3 Хранение
Шрот масличных культур Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 2 Перевозки автомобильным транспортом
Селитра аммиачная, карбамид, сульфат аммония, нитроаммофос, хлористый калий аммофос, нитрофос, азофоска, диаммоний фосфат, диаммофоска, калий хлористый, соль калийная, калимагнезия, сульфат калия, удобрения минеральные твердые гранулированные и другие вещества Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41
Вода аммиачная, сырье горнохимическое, минеральные удобрения, углерод технический, смолы, краски, олифы Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41 Перевозки смешанного железнодорожно-водного сообщения
Продовольственные товары
Зерно, продукты его переработки и семена различных культур при хранении Приказ Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3 Хранение
Зерно Постановление Госснаба СССР от 18 декабря 1987 г. № 152. Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 569/164 Перевозки в вагонах-зерновозах
Комбикорма Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 569/164 Перевозка различными видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении
Продовольственные товары Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 (с 5 мая 2013 г.) В сфере торговли и общественного питания
Хранение и реализация в розничной сети
Рыба сухого искусственного замораживания Приказ Росрыболовства от 31 июля 2009 г. № 676 Хранение на холодильниках с естественной циркуляцией воздуха и на холодильниках с принудительной циркуляцией воздуха
Спиртованные соки и морсы Постановление Госснаба СССР от 7 апреля 1989 г. № 24 Железнодорожные перевозки в дубовых бочках
Мясо и мясопродукты Приказ Минсельхоза России от 16 августа 2007 г. № 395. Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 Холодильная обработка и хранение на распределительных холодильниках торговли
Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 425/138 Перевозки автомобильным, железнодорожным, водным и воздушным транспортом, междугородные перевозки в авторефрижераторах
Свежие картофель, овощи, корнеплоды; зелень свежая, огурцы, томаты, бахчевые, фрукты, грибы Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 268 Хранение и реализация в розничной сети
Свежие картофель, овощи и плоды Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 Хранение на базах, складах и заготовительных пунктах
Свежие мандарины, апельсины, лимоны, грейпфруты, ананасы и бананы Хранение и продажа, дозревание, рефрижерация и фумигация
Плоды, овощи и грибы переработанные Хранение и реализация в розничной сети
Мясные, молочные, кондитерские товары, бакалея, хлебобулочные изделия, рыба и другие пищевые продукты Перевозка автомобильным транспортом, хранение и отпуск в торговле и общепите
Нормы естественной убыли творога и сметаны Хранение на базах и в холодильниках
Овощи, картофель, сахарная свекла, капуста, морковь, лук репчатый, арбузы, дыни Приказ Минтранса России и Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 2/3 Перевозка различными видами транспорта
Сахар (сырец, песок, рафинад, пудра) Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 270. Постановление Госснаба СССР от 26 июня 1981 г. № 59 Хранение на предприятиях сахарной промышленности
Непродовольственные товары
Лекарственные средства и изделия медицинского назначения Приказ Минздравсоцразвития России от 9 января 2007 г. № 2. Приказ Минздрава России от 20 июля 2001 г. № 284 Хранение в аптеках, учреждениях торговли и здравоохранения
Вата, стеклянная аптечная посуда Приказ Минздрава СССР от 26 декабря 1986 г. № 1689 Хранение в аптеках
Этиловый спирт Приказ Минсельхоза России от 26 июня 2008 г. № 273 Производство и оборот (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
Приказ Минсельхоза России от 12 декабря 2006 г. № 463 Хранение
Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 20 августа 2008 г. № 405/137 Перевозка
Товары бытовой химии в металлической, стеклянной, бумажной и пластмассовой таре Приказ Минторга СССР от 24 сентября 1991 г. № 68 Транспортировка, хранение и реализация
Зеркала бытовые Приказ Минторга СССР от 28 декабря 1988 г. № 213 Транспортировка, хранение и реализация
Электроустановочные изделия, электролампы, электроарматурное и ламповое стекло Приказ Минторга СССР от 2 декабря 1988 г. № 196 Транспортировка, хранение и реализация
Фарфоро-фаянсовые изделия, посуда, гончарные товары Приказ Минторга СССР от 4 января 1988 г. № 2 Транспортировка, хранение и реализация
Стеклянная тара Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 Потери от боя на складах, базах, предприятиях розничной торговли и общественного питания
Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085 Производство и оборот (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
Прочие вещества и материалы
Нефть Приказ Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 365 Хранение
Приказ Минэнерго России № 527, Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г. При перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении
Нефтепродукты Приказ Минэнерго России № 527, Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г. При перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении
Приказ Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 364 Хранение
Материалы, используемые в строительстве Постановление Минстроя России от 8 августа 1996 г. № 18-65. Письмо Госстроя России от 3 декабря 1997 г. № ВБ-20-276/12 На всех стадиях строительного процесса
Приказ Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. № 95. Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. № 78. Постановление Госснаба СССР от 30 декабря 1981 г. № 123 Транспортировка, хранение и реализация

На практике при расчете предельной величины потерь при транспортировке норму естественной убыли следует выбирать в зависимости от:

  • вида транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный, смешанный);
  • от количества перевалок с одного вида транспорта на другой или перегрузок из вагона в вагон, с судна на судно (в этом случае устанавливаются дополнительные нормы естественной убыли);
  • от времени нахождения товара в пути;
  • от расстояния перевозки.

По определенным видам груза норма естественной убыли выбирается с учетом периода, когда осуществляется перевозка (весенне-летний (с 1 апреля по 30 сентября), осенне-зимний (с 1 октября по 31 марта)).

Норма естественной убыли при хранении может зависеть от:

  • срока хранения;
  • периода года (осенне-зимний, весенне-летний);
  • типа и вместимости оборудования для хранения (резервуар, цистерна, бункер, емкость, бочка);
  • способа хранения (на открытой площадке, на закрытом складе);
  • климатической зоны (по климатическим зонам территория распределяется непосредственно в документе, которым утверждены нормы естественной убыли).
Пример

В настоящее время Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252.

Норма естественной убыли колбасы салями при хранении за 30 суток составляет 0,19%. Норма естественной убыли за 45 суток - 0,25%.

Товар хранился 35 суток.

Средняя норма убыли за последующие 5 суток составит:

(0,25 - 0,19) x 5 дн. / 15 дн. = 0,02.

Всего за 35 суток норма естественной убыли составит:

0,19 + 0,02 = 0,21.

Обратите внимание: если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей к материальным расходам отнести нельзя (см. письма Минфина РФ от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24762, от 27 января 2014 г. № 03 03 06/1/2878).

Сверхнормативные потери и потери по продукции, в отношении которой нормы естественной убыли не утверждены, составляют убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, при определенных условиях (п. 2 ст. 265 НК РФ):

  • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли - в случае отсутствия виновных лиц;
  • убытки от хищений - в случае, если виновники не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.).


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!