.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Материальные расходы

Последний раз обновлено:

По статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

  • материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
  • комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
  • материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
  • топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;
  • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);
  • имущества, не являющегося амортизируемым, то есть стоимость которого меньше 40 000 руб. (до 1 января 2016 года) и 100 000 руб. (после 1 января 2016 г.) или срок полезного использования которого менее одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ);
  • инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, спецобуви и др. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. А с 1 января 2015 года фирмы получили право списывать стоимость этого имущества в течение более одного отчетного периода, самостоятельно определив порядок признания соответствующих материальных расходов с учетом срока использования имущества или других экономически обоснованных показателей.

Перечень материальных расходов, который содержится в статье 254 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

Чтобы понять, какую сумму материальных расходов можно включить в налоговые затраты фирмы, нужно вначале определить их первоначальную стоимость. По этой стоимости материальные расходы, имеющие вещественную форму (материалы, сырье, ГСМ и др.), приходуют в бухгалтерском учете на счет 10 «Материалы».

Стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.

Стоимость материальных затрат в виде работ и услуг производственного характера списывают в бухучете на счета по учету расходов (20, 25, 26, 44) сразу же после того как услуга (работа) была вам оказана.

Наиболее сложно определить стоимость купленных материально-производственных запасов (МПЗ). Это материалы, сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия, товары. В некоторых ситуациях их стоимость по налоговому и бухгалтерскому учету может различаться. Если такие различия есть, вам придется либо их учитывать в отдельных налоговых регистрах, либо регистры бухгалтерского учета дополнять сведениями, необходимыми для расчета облагаемой прибыли.

Согласно нормам трудового законодательства работодатели обязаны приобретать за счет собственных средств и выдавать работникам на «вредных» участках прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия СИЗ и смывающие и обезвреживающие средства по типовым нормам. Их стоимость учитывается в материальных расходах (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При этом статья 221 Трудового кодекса дает право устанавливать повышенные нормы, улучшающие защиту работников. Эта ситуация прописана в пункте 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н). Здесь сказано, что нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа. Они могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

При соблюдении этого условия понесенные расходы на СИЗ работодатель может учесть при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (письмо Минфина РФ от 8 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/20165).

Что приравнивается к материальным расходам

К материальным расходам приравниваются (п. 7 ст. 254 НК РФ):

  • расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
  • потери от недостачи (порчи) при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, возникшие в связи с уменьшением массы (количества) товара, в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (в настоящее время это постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814);
  • расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий;
  • технологические потери при производстве и (или) транспортировке, то есть обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. При этом налогоплательщик для того, чтобы включить их в состав материальных расходов, может самостоятельно определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности:
    • технологическими картами;
    • сметами технологического процесса;
    • иными аналогичными внутренними документами, которые разрабатывают специалисты, контролирующие технологический процесс, и утверждают уполномоченные лица организации (см. письма Минфина России от 7 сентября 2016 г. № 03-03-05/52297, от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008).

Естественная убыль

Естественная убыль товарно-материальных ценностей - это уменьшение массы товара (количественного изменения запаса) при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, произошедшую в результате естественного изменения биологических или физико-химических свойств товаров.

К естественной убыли не относятся:

  • технологические потери;
  • потери от брака;
  • потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, связанные с нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием технологического оборудования;
  • потери товарно-материальных ценностей при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
  • аварийные потери.

Нормы естественной убыли

Норма естественной убыли – это допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли).

При транспортировке норма естественной убыли определяется путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем. Естественная убыль возможна в процессе как перевозки, так и перегрузки товаров (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 марта 2009 г. № Ф04-1893/2009(3500-А27-25)).

При хранении норма естественной убыли рассчитывается путем сопоставления массы товара по окончании хранения с массой товара, фактически принятой на хранение.

Нормы естественной убыли должны быть утверждены в порядке, установленном постановлением правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Согласно этому документу, их утверждают федеральные органы исполнительной власти по соответствующим отраслям с учетом Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ от 31 марта 2003 г. № 95. Например, разработаны нормы естественной убыли:

Виды материально-производственных запасов Документ, которым утверждены нормы Где применяются нормы
Природные ресурсы и сырье
Руды железные, марганцевые, сырье цветных металлов, металлы черные и цветные, шлаки, огнеупоры, асбест, слюда и другие материалы; отдельные виды продукции производственно-технического назначения Приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55. Постановление Госснаба СССР от 19 октября 1989 г. № 64 Перевозки железнодорожным транспортом, автомобильным, морским, а также при смешанном железнодорожно-водном сообщении
Химическая продукция: вода аммиачная, сырье горно- химическое, минеральные удобрения, пластмассы, смолы, краски, олифы Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41
Кожа, целлюлоза, руды и концентраты, удобрения, цемент, составы огнеупорные, шлаки Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 31 Перевозки речным транспортом
Химические и минеральные удобрения, краски, кислоты, магнезия Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11.03.2008 № 93/41
Продукция коксохимической промышленности Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175
Продукция лесохимической промышленности Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175
Минеральные удобрения, сжиженные газы, лакокрасочные материалы Приказ Минпромторга России от 8 ноября 2010 г. № 1000 Хранение (слив, налив)
Целлюлоза, руды железные, марганцевые и др., цемент, минерально-строительные материалы, химические удобрения Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 32 Морские перевозки, перевозки автомобильным, железнодорожным, речным и морским транспортом
Минеральные удобрения, кислоты, магнезия Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41
Антрациты, каменный и бурый уголь всех марок Постановление Госснаба СССР от 29 марта 1989 г. № 21 Перевозки водным транспортом, погрузка и разгрузка в портах
Лесохимическая продукция Приказ Минпромторга России от 1 октября 2008 г. № 173 Хранение свыше одного месяца
Древесина и продукты ее переработки Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175 Перевозки железнодорожным, морским и речным транспортом
Кварцевый песок Постановление Госснаба СССР от 25 ноября 1986 г. № 160 Хранение без тары на открытых площадках в течение двух месяцев
Хлопковый шрот Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 3 Хранение
Шрот масличных культур Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 2 Перевозки автомобильным транспортом
Селитра аммиачная, карбамид, сульфат аммония, нитроаммофос, хлористый калий аммофос, нитрофос, азофоска, диаммоний фосфат, диаммофоска, калий хлористый, соль калийная, калимагнезия, сульфат калия, удобрения минеральные твердые гранулированные и другие вещества Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41
Вода аммиачная, сырье горнохимическое, минеральные удобрения, углерод технический, смолы, краски, олифы Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41 Перевозки смешанного железнодорожно-водного сообщения
Продовольственные товары
Зерно, продукты его переработки и семена различных культур при хранении Приказ Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3 Хранение
Зерно Постановление Госснаба СССР от 18 декабря 1987 г. № 152. Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 569/164 Перевозки в вагонах-зерновозах
Комбикорма Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 569/164 Перевозка различными видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении
Продовольственные товары Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 (с 5 мая 2013 г.) В сфере торговли и общественного питания
Хранение и реализация в розничной сети
Рыба сухого искусственного замораживания Приказ Росрыболовства от 31 июля 2009 г. № 676 Хранение на холодильниках с естественной циркуляцией воздуха и на холодильниках с принудительной циркуляцией воздуха
Спиртованные соки и морсы Постановление Госснаба СССР от 7 апреля 1989 г. № 24 Железнодорожные перевозки в дубовых бочках
Мясо и мясопродукты Приказ Минсельхоза России от 16 августа 2007 г. № 395. Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 Холодильная обработка и хранение на распределительных холодильниках торговли
Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 425/138 Перевозки автомобильным, железнодорожным, водным и воздушным транспортом, междугородные перевозки в авторефрижераторах
Свежие картофель, овощи, корнеплоды; зелень свежая, огурцы, томаты, бахчевые, фрукты, грибы Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 268 Хранение и реализация в розничной сети
Свежие картофель, овощи и плоды Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 Хранение на базах, складах и заготовительных пунктах
Свежие мандарины, апельсины, лимоны, грейпфруты, ананасы и бананы Хранение и продажа, дозревание, рефрижерация и фумигация
Плоды, овощи и грибы переработанные Хранение и реализация в розничной сети
Мясные, молочные, кондитерские товары, бакалея, хлебобулочные изделия, рыба и другие пищевые продукты Перевозка автомобильным транспортом, хранение и отпуск в торговле и общепите
Нормы естественной убыли творога и сметаны Хранение на базах и в холодильниках
Овощи, картофель, сахарная свекла, капуста, морковь, лук репчатый, арбузы, дыни Приказ Минтранса России и Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 2/3 Перевозка различными видами транспорта
Сахар (сырец, песок, рафинад, пудра) Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 270. Постановление Госснаба СССР от 26 июня 1981 г. № 59 Хранение на предприятиях сахарной промышленности
Непродовольственные товары
Лекарственные средства и изделия медицинского назначения Приказ Минздравсоцразвития России от 9 января 2007 г. № 2. Приказ Минздрава России от 20 июля 2001 г. № 284 Хранение в аптеках, учреждениях торговли и здравоохранения
Вата, стеклянная аптечная посуда Приказ Минздрава СССР от 26 декабря 1986 г. № 1689 Хранение в аптеках
Этиловый спирт Приказ Минсельхоза России от 26 июня 2008 г. № 273 Производство и оборот (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
Приказ Минсельхоза России от 12 декабря 2006 г. № 463 Хранение
Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 20 августа 2008 г. № 405/137 Перевозка
Товары бытовой химии в металлической, стеклянной, бумажной и пластмассовой таре Приказ Минторга СССР от 24 сентября 1991 г. № 68 Транспортировка, хранение и реализация
Зеркала бытовые Приказ Минторга СССР от 28 декабря 1988 г. № 213 Транспортировка, хранение и реализация
Электроустановочные изделия, электролампы, электроарматурное и ламповое стекло Приказ Минторга СССР от 2 декабря 1988 г. № 196 Транспортировка, хранение и реализация
Фарфоро-фаянсовые изделия, посуда, гончарные товары Приказ Минторга СССР от 4 января 1988 г. № 2 Транспортировка, хранение и реализация
Стеклянная тара Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 Потери от боя на складах, базах, предприятиях розничной торговли и общественного питания
Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085 Производство и оборот (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
Прочие вещества и материалы
Нефть Приказ Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 365 Хранение
Приказ Минэнерго России № 527, Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г. При перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении
Нефтепродукты Приказ Минэнерго России № 527, Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г. При перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении
Приказ Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 364 Хранение
Материалы, используемые в строительстве Постановление Минстроя России от 8 августа 1996 г. № 18-65. Письмо Госстроя России от 3 декабря 1997 г. № ВБ-20-276/12 На всех стадиях строительного процесса
Приказ Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. № 95. Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. № 78. Постановление Госснаба СССР от 30 декабря 1981 г. № 123 Транспортировка, хранение и реализация

На практике при расчете предельной величины потерь при транспортировке норму естественной убыли следует выбирать в зависимости от:

  • вида транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный, смешанный);
  • от количества перевалок с одного вида транспорта на другой или перегрузок из вагона в вагон, с судна на судно (в этом случае устанавливаются дополнительные нормы естественной убыли);
  • от времени нахождения товара в пути;
  • от расстояния перевозки.

По определенным видам груза норма естественной убыли выбирается с учетом периода, когда осуществляется перевозка (весенне-летний (с 1 апреля по 30 сентября), осенне-зимний (с 1 октября по 31 марта)).

Норма естественной убыли при хранении может зависеть от:

  • срока хранения;
  • периода года (осенне-зимний, весенне-летний);
  • типа и вместимости оборудования для хранения (резервуар, цистерна, бункер, емкость, бочка);
  • способа хранения (на открытой площадке, на закрытом складе);
  • климатической зоны (по климатическим зонам территория распределяется непосредственно в документе, которым утверждены нормы естественной убыли).
Пример

В настоящее время Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252.

Норма естественной убыли колбасы салями при хранении за 30 суток составляет 0,19%. Норма естественной убыли за 45 суток - 0,25%.

Товар хранился 35 суток.

Средняя норма убыли за последующие 5 суток составит:

(0,25 - 0,19) x 5 дн. / 15 дн. = 0,02.

Всего за 35 суток норма естественной убыли составит:

0,19 + 0,02 = 0,21.

Обратите внимание: если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей к материальным расходам отнести нельзя (см. письма Минфина РФ от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24762, от 27 января 2014 г. № 03 03 06/1/2878).

Сверхнормативные потери и потери по продукции, в отношении которой нормы естественной убыли не утверждены, составляют убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, при определенных условиях (п. 2 ст. 265 НК РФ):

  • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли - в случае отсутствия виновных лиц;
  • убытки от хищений - в случае, если виновники не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.).


Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор