Лицензия на ведение деятельности, ее амортизация и «улучшение»

С 1 января 2024 года лицензии (разрешения) на осуществление отдельных видов деятельности учитываются в качестве НМА. По ним определяется первоначальная стоимость и начисляется амортизация. В ряде случаев балансовая стоимость лицензии может измениться. ФСБУ 14/2022 называет это «улучшением НМА». В этом случае потребуется пересчет амортизации.

• Что не учитывается в составе НМА в 2024 году

• Как убедиться в том, что объект не относится к НМА

• Для объектов, которые не учитываются как НМА, нужен забалансовый учет

Лицензия на ведение деятельности как новый вид НМА

С 1 января 2024 года ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» ввел новый вид НМА. Среди них - лицензии (разрешения) на осуществление отдельных видов деятельности. Они включаются в состав НМА, поскольку отвечают признакам и условиям, установленным для признания объекта НМА из пункта 4 ФСБУ 14/2022 (подп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022). Причем, как и требуется, одновременно.

Что касается требования об отсутствии материально-вещественной формы, то у лицензии ее тоже нет, а бумажный бланк – это всего лишь материальный носитель.

На какие виды деятельности требуется лицензия

Оценка лицензии на осуществление деятельности

Первоначальная стоимость НМА формируется по правилам ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в редакции приказа Минфина от 30 мая 2022 г. № 87н.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных пунктом 6 ФСБУ 26/2020:

• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

• определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

В первоначальную стоимость НМА входит фактическая сумма капвложений на создание или приобретение объекта, которые осуществила организация до его включения в состав НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 9 ФСБУ 26/2020).

Так, к капвложениям в такой вид НМА, как лицензия на ведение деятельности, относится, во-первых, госпошлина за выдачу лицензии.

Первоначальное получение лицензии – процесс трудоемкий, и он требует специальных знаний. Поэтому многие фирмы привлекают третьих лиц, обладающих такой компетенцией.

Значит, во-вторых, суммы, уплаченные таким лицам по договору, тоже являются капвложениями в НМА и формируют первоначальную стоимость лицензии.

Читайте в бераторе: Стоимостной лимит НМА

Амортизация

Срок полезного использования лицензии – это срок ее действия.

Самостоятельно установить сток полезного использования НМА можно, исходя из ожидаемого периода использования объекта нематериальных активов с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства организации в отношении использования такого объекта (подп. «в» п. 31 ФСБУ 14/2022).
То есть учитывать придется такие факторы, как:

• срок аренды помещения, в котором компания ведет лицензируемую деятельность;

• прогнозы по изменению конъюнктуры рынка, влияющие на планы руководства в отношении ведения лицензируемой деятельности;

Как правило, к таким НМА, как лицензии на ведение деятельности, применяют способ амортизации, который зависит от периода времени, в течение которого она будет использоваться. Хотя к отдельным лицензиям (например, на вылов рыбы) можно установить и способ амортизации исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта.

• Амортизация НМА

• Элементы амортизации

• Срок полезного использования НМА

• Ликвидационная стоимость НМА

• Способ начисления амортизации НМА

• Линейный способ начисления амортизации НМА

• Способ уменьшаемого остатка

• Способ амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении)

В балансе лицензия на ведение деятельности отражается по балансовой стоимости, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 29 ФСБУ 14/2022).

Что считать капвложениями при улучшении лицензии

Улучшения объекта НМА по ФСБУ 14/2022 признаются капвложениями. Их признают в учете в момент завершения и относят на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 28 ФСБУ 14/2022).

К капвложениям, связанным с улучшением лицензий на ведение деятельности, в частности, относятся такие же затраты, которые учитывались при формировании первоначальной стоимости, – затраты на информационные и консультационные услуги, госпошлина (подп. «з» п. 10 ФСБУ 14/2022).

Так, некоторые лицензии требуется продлевать. Например, разрешение на продажу алкогольных напитков нужно продлевать раз в пять лет.

А в ряде случаев лицензию приходится переоформлять.

Переоформлять лицензию придется, к примеру, в таких случаях:

• лицензиат поменял перечень работ и услуг в рамках лицензии;

• появились изменения в названии лицензируемой деятельности или в перечне работ, услуг;

• собственник сменил имя, фамилию;

• изменился юридический адрес организации или места жительства ИП;

• фирма реорганизована в формах преобразования, присоединения и слияния (если обе компании имели лицензии на ведение данного вида деятельности);

Затраты, понесенные в связи с продлением или переоформлением лицензии, и считаются «улучшением» в понимании ФСБУ 14/2022.

Как пересчитать амортизацию

Таким образом, в отношении лицензий на ведение деятельности, «иными затратами, связанными с улучшением НМА», согласно подпункту «н» пункта 5 ФСБУ 26/2020, являются, в частности, затраты на продление, переоформление, подтверждение прав на осуществление отдельных видов деятельности.

Такие затраты необходимо относить на увеличение стоимости лицензии, учтенной в составе НМА.

Дальнейшая амортизация начисляется исходя из увеличенной первоначальной (балансовой) стоимости.

Читайте в бераторе и смотрите пример, как отразить в учете улучшение объекта НМА.