.
^ Наверх

Строка 1110 «Нематериальные активы»

Последний раз обновлено:

По строке 1110 баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме. К нематериальным активам относят:

1) произведения литературы, науки и искусства;

2) изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секрты производства (ноу-хау);

3) деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу.

В строке 1110 не указывают сумму расходов на завершенные НИОКР, если они не признаются НМА.

Обратите внимание: тот или иной объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

  • он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;
  • фирма имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, и может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;
  • объект будет использоваться свыше 12 месяцев;
  • фирма не собирается продавать его раньше 12 месяцев;
  • на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т. д.);
  • фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • он не имеет материально-вещественную форму.
Исходя из этих условий в состав НМА можно включать объекты, на которые фирма не имеет исключительных прав. Важнее контроль над объектом.

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права фирмы на них, вам поможет разобраться таблица:

Вид нематериального актива (НМА) Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). Договор об отчуждении патента (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных Акт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации прав на данный НМА, которое получено в добровольном порядке (если НМА создан в вашей фирме). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на топологию интегральной микросхемы Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей фирме). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения Патент, выданный Минсельхозом РФ (если НМА создан в вашей фирме). Договор об отчуждении патента (если ваша фирма приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация Договор купли-продажи предприятия в целом как имущественного комплекса, зарегистрированного в Росреестре, и передаточный акт
Секрет производства (ноу-хау) Договор об отчуждении исключительного права (если ноу-хау ваша фирма приобрела)

Обратите внимание: не относятся к НМА:

  • организационные расходы, связанные с образованием вашей фирмы;
  • материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги);
  • самостоятельно созданные (в отличие от приобретенных) торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки (в п. 6 Информации Минфина России № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»).

В состав НМА можно включать программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав, если в договоре с правообладателем не оговорен срок их использования. Такой подход оправдан для дорогостоящих управленческих программ, которые адаптируются разработчиком под конкретные потребности фирмы. Как правило, их внедрение требует длительного времени и производится поэтапно.

В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует ваша фирма (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их стоимость включают в состав расходов и по строке 1110 баланса не отражают.

Подробнее об учете программ для ЭВМ смотрите раздел «Типичные ситуации» → подраздел «Отражение в отчетности отдельных видов имущества» → ситуацию «Как учесть покупку компьютерной программы».

Как учесть исключительные права на объекты интеллектуальной собственности

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (интеллектуальную собственность) относят к нематериальным активам (НМА) и отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (фактическая стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Фактическая стоимость НМА – сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная фирмой при приобретении, создании актива. НМА может быть получен:

  • за деньги;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • путем приватизации государственного и муниципального имущества;
  • безвозмездно.

Также нематериальный актив может быть создан силами самой фирмы.

Покупка НМА

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Эти расходы учитывают без НДС (если фирма имеет право на его возмещение) и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

  • суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;
  • стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением нематериальных активов;
  • регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта нематериальных активов;
  • дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта нематериальных активов (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);
  • другие расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Расходы по займам и кредитам, привлеченным для приобретения или создания НМА, не включаются в его фактическую стоимость.

Обратите внимание: если актив относится к инвестиционным (требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в стоимость актива.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

После оприходования нематериального актива «входной» НДС принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.

Покупку нематериального актива отразите проводками:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60

– учтены затраты по покупке нематериального актива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– учтен НДС по затратам, связанным с покупкой нематериального актива;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– НДС по расходам, связанным с покупкой нематериального актива, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры про­давца);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50 (51)

– оплачены нематериальный актив и затраты, связанные с его покупкой.

Пример

15 декабря отчетного года АО «Актив» приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость прав – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Затраты на регистрацию договора об отчуждении  исключительного права на селекционное достижение в Минсельхозе РФ составили 1320 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 354 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76

– 1320 руб. – учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 1320 руб. – оплачены затраты по регистрации права;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 301 320 руб. (300 000 + 1320) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 54 000 руб. – произведен налоговый вычет.

В балансе «Актива», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость селекционного достижения в сумме 301 тыс. рублей.

«Упрощенец» покупку нематериального актива отразит проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Фирмы, применяющие общую систему налогообложения, имеют право принять к вычету входной НДС по приобретенным нематериальным активам. При этом они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

«Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку УСН-фирма не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным нематериальным активам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Вклад НМА в уставный капитал

Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).

Если ваша фирма – акционерное общество, то цену нематериального актива, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены нематериальных активов, если их стоимость превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Обратите внимание: денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Рассмотрим пример.

Пример

В учете ООО «Пассив», одним из учредителей которого является АО «Актив», числится задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал. Согласно учредительному договору, эта задолженность составляет 10 000 руб.

По согласованию с другими учредителями вкладом «Актива» в уставный капитал «Пассива» является патент на изобретение. Он оценен учредителями также в 10 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 10 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал «Пассива»;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 75-1

– 10 000 руб. – «Актив» внес право на изобретение в качестве вклада в уставный капитал «Пассива»;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 10 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

В балансе «Пассива» по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость права на изобретение (10 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации, накопленной за отчетный период.

Поступление НМА безвозмездно

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене.

В налоговом учете их отражают:

  • по рыночной стоимости, если она выше остаточной стоимости НМА;
  • по остаточной стоимости, если она выше рыночной.

Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны.

Обратите внимание: запрет на дарение между коммерческими организациями не распространяется на интеллектуальную собственность. Дело в том, что охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не относятся к имуществу (ст. 128 ГК РФ).

Сумма НДС по такому нематериальному активу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Передающая сторона составляет счет-фактуру в единственном экземпляре.

Получение нематериального актива отразите проводками:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 98-2

– получен нематериальный актив безвозмездно;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 98-2

– учтен НДС по нематериальному активу (если есть счет-фактура от передающей стороны);

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 19

– учтен НДС в стоимости нематериального актива;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим пример.

Пример

25 декабря отчетного года АО «Актив» безвозмездно получило от некоммерческой организации «Агросервис» исключительное право на селекционное достижение.

Рыночная стоимость селекционного достижения – 236 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 98-2

– 236 000 руб. – отражена стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 236 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

В балансе «Актива», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость НМА в сумме 236 000 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если остаточная стоимость нематериального актива больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости.

Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться, и вам придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно посоветовать подобрать такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной стоимости нематериального актива.

Создание НМА силами самой фирмы

Если нематериальный актив создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т. д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.

Нематериальные активы считаются созданными силами фирмы, если выполнены следующие условия:

  • исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан ее работниками;
  • исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан по ее заказу сторонней организацией;
  • свидетельство на нематериальный актив (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т. п.) выдано фирме.

Обратите внимание: стоимость НМА, созданного собственными силами фирмы, списывается только через его амортизацию.

Пример

Научно-производственное предприятие АО «НИИ "Полипласт"» разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов – 3000 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 310 руб.

В отчетном году «НИИ "Полипласт"» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

10 декабря отчетного года предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного пластика» сроком на 20 лет.

Бухгалтер «НИИ "Полипласт"» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 69

– 3310 руб. (3000 + 310) – начислены взносы по «травме» и взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76

– 1150 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76

– 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 6150 руб. (5000 + 1150) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 19 460 руб. (10 000 + 3710 + 1150 + 5000) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

В балансе «НИИ "Полипласт"», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость патента в сумме 19 тыс. руб.

Как учесть деловую репутацию

Деловая репутация – разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности фирмы).

Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражается и в налоговом учете. Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп.1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ). Отрицательная признается скидкой к цене и включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Обратите внимание: стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ). Под предприятием подразумевается не юридическое лицо, а имущественный комплекс как объект гражданских прав (ст. 132 ГК РФ). Продавец имущественного комплекса свою юридическую самостоятельность не утрачивает. Он всего лишь списывает активы и обязательства, относящиеся к передаваемому комплексу, со своего баланса.

Обратите внимание: положительная деловая репутация не относится к НМА в целях налогообложения прибыли.

Пример

АО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» обособленный имущественный комплекс, обеспечивающий производство молочной продукции (молочный завод). В него входят: земельный участок, расположенные на нем производственные здания, оборудование, запасы (сырье, незавершенное производство и готовая продукция).

Кроме того, покупателю передана кредиторская и дебиторская задолженность «Пассива», относящаяся к этой деятельности. Договорная цена сделки – 100 000 тыс. руб. без учета НДС. Сумма НДС, исчисленная по правилам ст. 158 НК РФ, составила 15 000 тыс. руб.

По данным бухгалтерского учета «Пассива», общая балансовая стоимость передаваемых активов – 87 000 тыс. руб., а размер обязательств перед кредиторами, принятых на себя «Активом», составляет 12 000 тыс. руб. Положительная деловая репутация, приобретенная «Пассивом» в связи с покупкой завода, составляет 25 000 тыс. руб. (100 000 – (87 000 − 12 000)).

Бухгалтер «Актива» применил для отражения расчетов с ООО «Пассив» счет 76 и сделал проводки:

ДЕБЕТ 01, 10, 20, 43, 60, 62 КРЕДИТ 76

– 87 000 тыс. руб. – приняты к учету активы, относящиеся к производству молочной продукции;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60, 62

– 12 000 тыс. руб. – признаны обязательства, относящиеся к производству молочной продукции (ст. 391 ГК РФ);

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76

– 25 000 тыс. руб. – выявлена положительная деловая репутация молочного завода;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 25 000 тыс. руб. – принят к учету НМА;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 15 000 тыс. руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 115 000 тыс. руб. (100 000 + 15 000) – произведена оплата за молокозавод.

В балансе АО «Актив», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана положительная деловая репутация приобретенного молокозавода в сумме 25 000 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.

Как учесть секреты производства (ноу-хау)

Секрет производства (ноу-хау) – это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право на его использование, и он может распоряжаться указанным исключительным правом. Секрет производства, созданный по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (п. 6, 9 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку режима коммерческой тайны. При этом продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить приказом руководителя. Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного ноу-хау.

В налоговом учете владение ноу-хау признается амортизируемым имуществом и в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на дату принятия его к налоговому учету. Фирма вправе самостоятельно установить срок полезного использования ноу-хау, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Изменять порядок амортизации НМА, которые фирма начала амортизировать до 1 января 2011 года, нельзя. (п. 1 ст. 258 НК РФ). Их нужно продолжать амортизировать по-старому.

Как учесть научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Все разработки по НИОКР фирма должна разделить на две категории:

  • разработки, по которым получены патент или свидетельство;
  • разработки, по которым свидетельства и патенты отсутствуют.

В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в производство, надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8

– учтены затраты на НИОКР.

Такую запись можно сделать, если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКР относят к прочим расходам.

Как начислить амортизацию по нематериальным активам

По строке 1110 баланса нематериальные активы отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.

При принятии НМА к учету фирма устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого фирма предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в месяцах. Все НМА подразделяются на две группы с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Фирма вправе менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива.

Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007) и с неопределенным сроком полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007) амортизации не подлежат.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится и сумма ежемесячной амортизации. При этом возникшие корректировки отражаются в бухучете и отчетности как изменения в оценочных значениях (это те значения, которые мы устанавливаем самостоятельно).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 05

– начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен только по одному критерию – сроку действия прав на объект НМА, который определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. С 1 января 2011 года по некоторым НМА компания может сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят: исключительное право на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау (пп. 1-3, 5, 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться, и вам придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Линейный способ

Большинство фирм использует линейный способ начисления амортизации. Этот способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Это самый надежный способ.

Пример

ООО «Пассив» приобрело у АО «Научные разработки» исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб.

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер «Пассива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 100 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля отчетного года. Он действует на всей территории РФ в течение 20 лет, начиная с 25 июля 2014 года. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ООО «Пассив» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, т. е. 10 годам (120 мес.).

Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб./120 мес.), начиная с августа 2014 года бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно делать проводку:

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05

– 833,33 руб. – начислена амортизация НМА за месяц. Таким образом, за пять месяцев (август – декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 × 5 мес.).

Остаточная стоимость НМА в сумме 95 833 руб. (100 000 – 4167) должна быть отражена в балансе за отчетный год по строке 1110.

Способ уменьшаемого остатка

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива.

Ежемесячную норму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования нематериального актива в месяцах.

Для удобства воспользуемся формулой:

bo_5_03_3.png

Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации способом уменьшаемого остатка.

Пример

АО «Актив» приобрело у АО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля 2014 года. Стоимость исключительных прав согласно договору составила 100 000 рублей. Срок полезного использования этого НМА – 10 лет (120 мес.). Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

1-й месяц – 100 000 руб. × 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05

– 1666,66 руб. – начислена амортизация за 1-й месяц;

2-й месяц – (100 000 руб. – 1666,66 руб.) × 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05

– 1652,66 руб. – начислена амортизация за 2-й месяц;

3-й месяц – (98 333,34 руб. – 1652,66 руб.) × 2 : 118 мес. = 1638,89 руб.;

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05

– 1638,89 руб. – начислена амортизация за 3-й месяц;

4-й месяц – (96 694,68 руб. – 1638, 89 руб.) × 2 : 117 мес. = 1624,88 руб.;

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05

– 1624,88 руб. – начислена амортизация за 4-й месяц;

5-й месяц – (95 055,79 руб. – 1624,88 руб.) × 2 : 116 мес. = 1610,87 руб. и т. д.

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05

– 1610,87 руб. – начислена амортизация за 5-й месяц и т. д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.

Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.

Пример

Первоначальная стоимость НМА, приобретенного АО «Актив», – 120 000 руб.

Экономический отдел «Актива» на основании данных технической документации рассчитал, что нематериальный актив должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации НМА фактический выпуск продукции составил 600 единиц.

Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

120 000 руб. × 600 шт. : 1000 шт. = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05

– 6000 руб. – начислена амортизация НМА за отчетный месяц.

Во второй год фактический выпуск продукции составил 400 единиц.

Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

120 000 руб. × 400 шт. : 1000 шт. = 48 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 05

– 4000 руб. – начислена амортизация НМА за отчетный месяц.

Какой способ амортизации выбрать

Выбранный вами способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в бухгалтерской учетной политике; способ начисления амортизации для целей налогового учета – в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный способ амортизации. Это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный способ, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.

Изменение первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость НМА, то есть фактическая стоимость нематериального актива, по которой он был принят к учету, может изменяться. Это возможно в двух случаях: или при переоценке НМА, или при обесценении.

Каждая фирма должна указать в учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных НМА – по фактической или переоцененной. Если фирма решила проводить переоценку НМА, то это надо делать регулярно, чтобы стоимость активов, указанная в бухгалтерской отчетности, не отличалась от их текущей рыночной стоимости. Переоценка возможна исключительно при наличии активного рынка таких НМА.

На практике фирме лучше не пользоваться правом переоценки НМА, что существенно облегчит работу бухгалтера.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним