Аванс получен в 2025 году, отгрузка – в 2026. Что делать с разницей, которая образовалась в цене договора?

НДС – это часть цены договора, подлежащей уплате со стороны покупателя. В связи с увеличением ставки НДС в 2026 году стоимость реализуемых товаров увеличилась. Средств авансов, перечисленных в 2025 году под отгрузку в 2026 году, оказывается недостаточно. Стороны могут договориться, что покупатель недоплату гасит, и лучше это сделать после отгрузки. Почему – разберем на примере.

Сначала вспомним общие правила так называемого переходного периода.

При получении предоплаты в 2025 году счет-фактура на аванс должен быть выставлен, исходя из ставки НДС 20% (20/120).

В этой же сумме уплаченный с аванса НДС после отгрузки товара принимается к вычету.

При отгрузке товаров в 2026 году, даже при получении аванса в 2025 году, когда ставка НДС была 20%, продавец обязан предъявить покупателю по сделке к оплате НДС, исчисленный по ставке 22% (п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Читайте в бераторе

• Общая (базовая) ставка НДС
• Расчетные ставки НДС

Поскольку НДС является частью цены договора, подлежащей уплате покупателем, а в связи с увеличением ставки НДС в 2026 году стоимость реализуемых товаров увеличилась, при получении в 2025 году 100% аванса многие согласовали на 2026 год доплату в размере 2% от стоимости товара.

Например, по договору поставки фирма отгружает покупателю продукцию на сумму 200 000 руб., облагаемую НДС по общей ставке.

Читайте в бераторе:

• Как указывать НДС в договоре
• Как в договорах отразить увеличение ставки НДС

В 2025 году на расчетный счет фирмы-поставщика поступил аванс в сумме 240 000 рублей, в том числе НДС 20%.

Бухгалтер в 2025 году сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ

– 240 000 руб. – получен аванс;

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ РАСЧЕТЫ ПО НДС

– 40 000 руб. (240 000 руб. х 20 : 120) – начислен НДС с полученного аванса.

Стороны договорились, что в случае получения поставщиком авансового платежа в 2025 году и отгрузки товара в 2026 году покупатель обязуется доплатить разницу в сумме 2% от стоимости отгруженного товара в течение 10 банковских дней после отгрузки.

Продукция была отгружена в 2026 году. На дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 244 000 руб. – начислена выручка от реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ РАСЧЕТЫ ПО НДС

– 44 000 руб. (200 000 руб. х 22%) – начислен НДС по ставке 22%;

ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ КРЕДИТ 62

– 240 000 руб. – зачтен аванс;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ РАСЧЕТЫ ПО НДС КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ

– 40 000 руб. – авансовый НДС принят к вычету.

Как видно, у покупателя за поставленный товар образовалась задолженность, поскольку он уплатил аванс с НДС по ставке 20% (240 000 руб.), а товар получил на сумму с НДС 22% (244 000 руб.).

В установленный срок после отгрузки покупатель произвел доплату.

На дату получения доплаты бухгалтер поставщика сделал проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 4000 руб. – получена доплата за отгруженную продукцию в размере 2%.

Сделаем общий вывод.

Для поставщика в ситуации с получением аванса в 2025 году и отгрузкой в 2026 году самым предпочтительным вариантом является согласование с покупателем доплаты после отгрузки, так как в этом случае:

1. Схема учета НДС простая.
2. Никаких дополнительных документов на сумму доплаты покупателю выставлять не нужно.