Российские фирмы

Большинство российских фирм должны платить НДС.

Не являются плательщиками НДС:

• предприниматели, перешедшие на ПСН;
• организации-участники проекта "Сколково", освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145.1 Налогового кодекса;
• FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 7 июня 2013 года № 108-ФЗ;
• иностранные компании - конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров, работ и услуг FIFA, определенные Законом № 108-ФЗ, и в рамках мероприятий, указанных в нем.

Фирмы и ИП, имеющие относительно небольшую выручку (не более 20 млн. рублей) и не реализующие подакцизные товары, применяющие ЕСХН, могут отказаться от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Фирмы и ИП, имеющие годовой доход, не превышающий 20 млн рублей, работающие на УСН, от исполнения обязанностей налогоплательщика освобождаются автоматически.

Подробно смотрите раздел «Плательщики НДС» → подраздел «Освобождение от уплаты НДС».

Однако имейте в виду: даже если предприниматель не является плательщиком налога или использует право на освобождение от уплаты НДС , он не освобождается от обязанностей налогового агента. Кроме того, налог с товаров, ввозимых в Россию из-за границы, заплатить тоже придется, так как на этот случай освобождение от НДС не распространяется.

По Налоговому кодексу (ст. 83) фирма должна встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения – по своему юридическому адресу (тому, который указан в учредительных документах).

Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы, представительства и т. п.), нужно встать на учет в налоговых инспекциях по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При этом НДС уплачивается по всей фирме в целом, без распределения его по филиалам. Уплата производится – по месту нахождения головного отделения.

Обособленное подразделение, даже выделенное на отдельный баланс, не является юридическим лицом, а соответственно, не может быть и самостоятельным налогоплательщиком НДС.

Налоговая база по НДС должна определяться на дату отгрузки (ст. 167 НК РФ). Обычно под этим понимается дата, указанная в первом по времени составления документе, оформленном на покупателя товаров или на перевозчика (для доставки товара покупателю).

Бывает, что стороны заключают договор и включают в него положения, удобные для каждой из них, но противоречащие действующему законодательству.

Между организациями был заключен договор, предусматривающий составление как товарной накладной (ТОРГ-12), так и отдельных актов приема-передачи поставленного оборудования. В накладной указывалась предварительная стоимость оборудования. В акте – окончательная. В договоре было написано, что переход права собственности к покупателю подтверждается актом. Налогоплательщик датой отгрузки считал день подписания акта приема-передачи. Поэтому судьи с ним не согласились.

По правилам Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ первичный документ должен составляться на каждый факт хозяйственной жизни.

Отгрузка – это факт хозяйственной жизни.

В рассматриваемой ситуации таким фактом является отгрузка товара, а не его приемка или переход права собственности. Значит, днем отгрузки будет считаться дата, указанная в том первичном документе, который подтверждает этот факт хозяйственной жизни. А это товарная накладная (Постановление АС Московского округа от 5 августа 2024 г. № Ф05-8412/2024 по делу № А40-151827/2023).

Как правило, в договорах указывают, что НДС включен в стоимость товара. Но бывает, что указание на то, что НДС входит в цену договора, в тексте документа отсутствует, то есть о налоге вообще ничего не сказано. Поэтому нередко между контрагентами – плательщиками налога возникают споры о том, каким образом начислять и платить НДС – по расчетной ставке или сверх цены, установленной в договоре.

Ни НК РФ, ни ГК РФ не уточняют, как считать налог в таком случае.

Но есть постановление Пленума ВАС от 30 мая 2014 г. № 33, где говорится о том, что если в договоре не указано условие об НДС и продавец должен платить его, то налог входит в стоимость товара, работы или услуги. То есть из цены, указанной в договоре, продавец должен выделить НДС и предъявить эту сумму покупателю. Такого же мнения придерживаются и суды (см. Определение ВС от 22 января 2020 г. № 306-КГ18-13128, постановление АС Московского округа от 6 февраля 2019 г. № Ф05-23743/2018).

Но НДС придется начислять сверх цены, если в других разделах договора есть условие об НДС. Например, в разделе «Обязанности покупателя» указано, что он обязан заплатить продавцу НДС. Или до заключения договора стороны знали, что цена в нем будет указана без НДС, и в суде этот факт подтвержден, например, перепиской контрагентов.

Чтобы исключить споры с контрагентами, следует в договоре или четко указать, что цена включает НДС, или о налоге вообще не упоминать (на основании п. 17 постановления Пленума ВАС № 33).

Еще могут быть ситуации, когда в периоде действия договора у одной из сторон меняется режим налогообложения. Например, арендодатель переходит с УСН на общий режим, и возникает вопрос: может ли он увеличить арендную плату на сумму НДС.

Ответ найдем в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 16 ноября 2023 г. № Ф02-5458/2023 по делу № А19-21496/2022.

Судьи отметили, что вопросы уплаты НДС и перечисления арендной платы регулируются разными отраслями законодательства. Поэтому арендатор обязан уплатить установленную договором цену вне зависимости от того, какие обязанности возникают у арендодателя с точки зрения налогового законодательства. Значит, изменение условий налогообложения, которое произошло у одной из сторон сделки (например, приобретение арендодателем статуса плательщика НДС), не может быть основанием для изменения цены, согласованной сторонами договора и не влечет за собой автоматический пересмотр условий по ранее совершенным сделкам.

Если в договоре стороны согласовали сумму арендной платы и не поставили ее в зависимость от последующих возможных изменений в статусе налогоплательщика одной из сторон, то даже если в договоре было прямо указано, что аренда НДС не облагается из-за применения УСН, увеличивать арендную плату на НДС арендодатель в одностороннем порядке не вправе.

В рамках налоговой реформы 2026 года базовая ставка НДС с 1 января 2026 года повышена до 22% (п. 8 ст. 2, п. 13 ст. 25 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ). Новая ставка НДС 22% применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным с 1 января 2026 года. Исключений для договоров, заключенных до этой даты, законом не предусмотрено. Поэтому применять ставку НДС 22% с 2026 года необходимо независимо от даты заключения договора.

Если отгрузка происходит в 2026 году, поставщик в любом случае обязан уплатить в бюджет налог по ставке 22 процента с полной стоимости товара.

Требовать увеличения цены в одностороннем порядке продавцу запрещает статья 451 ГК РФ. Поэтому к некоторым действующим договорам требуется дополнительное соглашение об уточнении стоимости реализуемых товаров в связи с увеличением ставки НДС в 2026 году. Это защитит финансовые интересы поставщика, обеспечит корректный документооборот и снизит риск ошибок.

НДС является частью цены договора, подлежащей уплате со стороны покупателя. В связи с увеличением ставки НДС в 2026 году стоимость реализуемых товаров по некоторым действующим договорам нужно уточнить путем подписания допсоглашений. Если цена договора не будет пересмотрена и согласована сторонами, продавец будет самостоятельно платить разницу, обусловленную повышением ставки, но ни принять эту сумму к вычету, ни учесть в «прибыльных» расходах не получится, и он понесет финансовые потери.

Не все договоры требуют пересмотра.

В первую очередь это договоры, где цена изначально была установлена без учета НДС, но прописано, что сумма налога подлежит уплате сверх нее по ставке, действующей на дату отгрузки. В этом случае изменение ставки автоматически влечет за собой необходимость уплаты покупателем большей суммы.

Также не нужно править договор, если цены согласовываются отсылкой к спецификациям, содержащим актуальные цены и суммы налога.

Также не нужно ничего корректировать, если договор касается товаров с льготными ставками НДС (0, 5, 7 и 10 процентов). Эти ставки с 2026 года не меняются.

Все договоры, в которых указана общая сумма покупки включая НДС, конкретная сумма НДС, исчисленная по прежней ставке, и сама прежняя ставка 20%, нужно пересмотреть.

Ключевым элементом договора является пункт, который содержит условия о цене договора. Самым правильным решением является приведение в допсоглашении новой полной формулировки этого пункта.

Выбор формулировки определяется условиями первоначального соглашения. Варианты могут быть такие.

Пересчет договорной стоимости и прямое указание на подлежащую применению ставку и сумму НДС: