Виды вычетов, связанных с предоплатами
Последний раз обновлено:
Предварительная оплата (предоплата, аванс) – это оплата, произведенная покупателем до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом.
По общему правилу на дату получения предоплаты от покупателя продавец товаров (работ, услуг) должен начислить НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с предоплаты, можно принять к вычету.
На практике существует несколько ситуаций, когда организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять к вычету суммы НДС, связанные с предоплатами. Так, можно заявить вычет на:
- cумму НДС, уплаченнyю. в бюджет с предоплаты, полученной от покупателя, после того как произведена отгрузка товаров (работ, услуг), под которые была получена эта предоплата;
- сумму НДС, уплаченную в бюджет с предоплаты, полученной от покупателя, после того как соответствующий договор был расторгнут, а предоплата возвращена покупателю;
- сумму НДС по первоначальному договору, зачтенную в счет оплаты по новому договору;
- cумму НДС, перечисленную в составе предоплаты продавцу товаров (работ, услуг) в счет предстоящей отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Обратите внимание: на основании положений пункта 1 статьи 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ облагаются налогом по нулевой ставке.
Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ пункт 1 статьи 164 НК РФ дополнен подпунктом 19, в соответствии с которым с 1 июля 2022 года услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, облагаются НДС по ставке 0%.
Суммы предоплаты, полученные до 1 июля 2022 года за услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые будут оказаны после этой даты и уже подпадут под ставку НДС 0%, в базу по налогу не включаются.
В случае перечисления предоплаты и пользования услугами до начала июля 2022 года НДС с такой предоплаты следует заплатить в обычном режиме. Под действие льготного периода такой платеж не подпадает.
Авансовый НДС у налогоплательщика-упрощенца
При получении аванса продавец (налогоплательщик-упрощенец) со ставкой НДС 5% или 7% должен исчислить и уплатить в бюджет НДС, применив расчетную ставку 5/105 или 7/107. Затем он выставляет покупателю счет-фактуру (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Покупатель на общем режиме вправе принять к вычету предъявленный НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ).
А упрощенец-продавец при отгрузке товаров, работ, услуг может принять к вычету уплаченный им с аванса НДС (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Уплаченный с полученного аванса НДС также можно принять к вычету:
- в случае изменения или расторжения договора и возврата аванса;
- при возврате товаров покупателем (отказа от работ, услуг) (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

