Общая (базовая) ставка НДС
Последний раз обновлено:
Продажу товаров (работ, услуг), которую не облагают НДС по ставкам 0% и 10%, облагают по общей ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ). Иными словами, общая ставка не применяется при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктами 1, 2, 4 статьи 164 Налогового кодекса. Продажу товаров (работ, услуг), перечисленных в этих пунктах, облагают НДС по ставкам 0%, 10% или с использованием расчетных налоговых ставок.
При реализации некоторых товаров (работ, услуг), облагаемых по общей ставке, можно использовать льготу, тем самым уменьшив сумму уплачиваемого налога.
Подробно о том, какие льготы существуют и как их правильно применять, смотрите раздел «Льготы по НДС».
Обратите внимание
Основная ставка по НДС до 1 января 2026 года составляла 20%. На основании Федерального закона от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ она повышена с 1 января 2026 года до 22%.
Следует иметь в виду, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки в размере 10% и с 1 января 2026 года 22% (п. 5 ст. 164 НК РФ).
На практике часто бывают случаи, когда по тем или иным причинам бухгалтер неверно применил ставку налога, например, заниженную (0%, 10% вместо общей) ставку НДС. Такая ошибка квалифицируется как неполная уплата НДС в бюджет (ст. 122 НК РФ).
Как действовать в такой ситуации, чтобы минимизировать возможные негативные последствия, смотрите раздел «Проверки по НДС» подраздел «Ошибки, связанные с исчислением и уплатой НДС» → ситуацию «Ошибка: неправильно применена ставка НДС».
Общие правила учета НДС в переходном периоде при повышении ставки
Особенности переходного периода при повышении общей ставки НДС с 20% до 22% Закон № 425-ФЗ не описывает. Поэтому налогоплательщикам при применении общей ставки НДС с учетом ее повышения следует придерживаться основного правила.
При исчислении НДС применяется ставка, действующая на момент определения налоговой базы. Моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день получения предоплаты, в т. ч. частичной (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Новая повышенная ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2026 года, независимо от даты и условий заключения договоров.
Повышение ставки НДС с января 2026 года не влечет для сторон сделки изменения налоговых обязательств, если реализация произошла в 2025 году, а оплата поступит в 2026 году.
Но если предоплата была получена в 2025 году, и авансовый НДС был исчислен по ставке 20/120, то при отгрузке в 2026 году должна быть применена ставка 22%. К вычету налог с полученной предоплаты принимается по ставке 20/120.
Обратите внимание
Поскольку с 1 января 2026 года ставка НДС составляет 22%, это значит, что вся контрольно-кассовая техника должна быть обновлена таким образом, чтобы в чеках была указана новая ставка.
Однако в письме ФНС от 15 декабря 2025 г. № АБ-4-20/11248@ перечислены ситуации, когда чек можно выдать со старой ставкой НДС 20%:
- возврат товара с 1 января 2026, если он был продан до 2026 года;
- формирование кассового чека коррекции с 1 января 2026 по расчету, совершенному до 2026 года;
- предоплата за товар получена до 2026 года, а его реализация произошла после 1 января 2026;
- предмет расчета был передан до 2026 года без оплаты, а оплата была после 1 января 2026.
Связаться с нами