Вычет авансового НДС после отгрузки
Последний раз обновлено:
Как известно, оплаты (частичные оплаты), полученные фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагают НДС. Сумму налога рассчитывают так:
- если товары (работы, услуги) облагают НДС по ставке 20%:
| Сумма предоплаты | х | 20% | : | 120% | = | НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты |
- если товары (работы, услуги) облагают НДС по ставке 10%:
| НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты | = | Сумма предоплаты | х | 10% | : | 110% |
При передаче имущественных прав на жилые дома, гаражи и машино-места налоговая база по НДС определяется как разница между суммой аванса и суммой расходов на приобретение прав. Сумма расходов определяется пропорционально доле предоплаты. При передаче прав уплаченный с предоплаты НДС можно принять к вычету.
Если оплата получена в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, платить налог не нужно.
После того как товары, под предстоящую поставку которых была получена предоплата, отгружены, НДС, ранее начисленный с аванса, можно принять к вычету (независимо от его уплаты в бюджет).
Это предусматривает пункт 8 статьи 171 Налогового кодекса:
«Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)».
Инспекция начислили НДС сначала на суммы поступившей предоплаты, а затем на всю сумму реализации без вычета налога, исчисленного по авансам.
Судьи признали такое доначисление налога неправомерным и указали, что при определении величины недоимки (и пеней) проверяющие должны учитывать не только сумму реализации, но и причитающиеся налогоплательщику вычеты. В данному случае это был вычет НДС, исчисленного по авансам.
Начисление НДС сначала на суммы поступившей предоплаты, а затем на всю сумму реализации без вычета авансового НДС, фактически приводит к двойному налогообложению одних и тех же операций по реализации, что недопустимо (
На это обратил внимание Арбитражный суд Московского округа, который признал неправомерным начисление НДС, что недопустимо (Постановление АС Московского округа от 16 мая 2024 г. № Ф05-32422/2022 по делу № А40-225427/2021).
Во II квартале ООО «Пассив» заключило с покупателем договор на поставку офисной мебели. Сумма договора – 72 000 руб. (в том числе НДС – 12 000 руб.).
В этом же квартале «Пассив» получил частичную оплату в счет предстоящей поставки. Сумма предоплаты – 36 000 руб., что составляет 50% от суммы договора.
НДС, который надо начислить с предоплаты, составит:
36 000 руб. × 20% : 120% = 6000 руб.
Предположим, что никаких других операций во II квартале у «Пассива» не было.
Следовательно, в течение III квартала НДС, исчисленный с предоплаты, «Пассив» должен перечислить в бюджет.
В III квартале мебель была отгружена покупателю. С выручки от продажи мебели бухгалтер «Пассива» должен начислить НДС – 12 000 руб.
Одновременно сумму налога, уплаченную в бюджет с ранее полученной предоплаты (6000 руб.), можно принять к вычету.
Таким образом, по декларации за III квартал «Пассив» перечислит в бюджет только 6000 руб. (12 000 – 6000).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
во II квартале
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 36 000 руб. – получена предоплата от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6000 руб. (36 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с полученной предоплаты.
равными долями 25 июля, 25 августа, 25 сентября
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 2000 руб. – перечислен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).
в III квартале
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 72 000 руб. – отражена выручка от реализации мебели;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации мебели;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 6000 руб. – НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты, принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 36 000 руб. – зачтена предоплата, ранее полученная от покупателя.
равными долями 25 октября, 25 ноября, 25 декабря
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 2000 руб. – НДС перечислен в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за III квартал).
Даже если предоплата была получена несколько лет назад, продавец может принять к вычету авансовый НДС, заплаченный после оказания услуг под эту предоплату (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. № 03-07-11/30585).
Сколько НДС можно принять к вычету
Принять НДС к вычету можно только в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку (Закон от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ). То есть вычету подлежит лишь та сумма НДС, которая относится к отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Например, если продавец отгрузил товар на сумму меньшую, чем полученная предоплата, то принять к вычету он сможет только ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.
Поясним сказанное на примере.
Компания-продавец заключила с компанией-покупателем договор на поставку мебели на общую сумму 144 000 руб. (в том числе НДС – 24 000 руб.) на условиях 100-процентной предоплаты. Получив предоплату в счет предстоящей поставки мебели, бухгалтер продавца сделает проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 144 000 руб. – получена предоплата от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 24 000 руб. – начислен НДС с полученной предоплаты.
По условиям договора продавец отгружает товар покупателю отдельными партиями. Предположим, в том же квартале первая партия мебели на общую сумму 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.) была отгружена покупателю. Бухгалтер продавца запишет:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 60 000 руб. – отражена выручка от реализации мебели;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации мебели.
Сумму НДС, начисленную в бюджет с ранее полученной предоплаты, в части отгруженного товара бухгалтер продавца может принять к вычету:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 10 000 руб. – НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты в части отгруженного товара принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 60 000 руб. – зачтена предоплата, ранее полученная от покупателя.
Таким образом, по декларации за текущий квартал продавец перечислит в бюджет только 14 000 руб. (24 000 руб. – 10 000 руб.).
В случае, когда по условиям договора товар отгружается партиями и в счет оплаты каждой партии идет только часть аванса, а остальная стоимость отгрузки оплачивается дополнительно, к вычету принимается только НДС в части зачтенной предоплаты.
Вычет входного НДС производится на основании счета-фактуры в сумме, которая в нем указана. Это правило подтверждено в письме Минфина от 4 августа 2023 г. № 03-07-08/73264.
Рассмотрена ситуация. Товары куплены по предоплате за иностранную валюту. При отгрузке продавец выставил счет-фактуру в рублях, хотя валюта и была указана.
Минфин рассудил так: в этом случае покупателю не требуется пересчитывать в рубли валютную сумму НДС – ведь в счете-фактуре уже указана сумма налога в рублях. Ее и следует принять к вычету.
Предоплата и отгрузка в одном квартале
Однако на практике часто бывает так: фирма получает предоплату и отгружает товары (работы, услуги) в одном и том же квартале.
Нужно ли в этом случае отдельно перечислять в бюджет налог с предоплаты, чтобы принять его к вычету?
Если поступление аванса и отгрузка товаров (работ, услуг) произошли в одном квартале, то нужно сначала начислить НДС с предоплаты, а потом при отгрузке товаров принять сумму налога к вычету.
Поэтому, если предоплата и отгрузка произошли в рамках одного квартала, отдельно перечислять в бюджет НДС с аванса не нужно.
Поясним сказанное на примере.
Во II квартале ООО «Пассив» заключило с покупателем договор на поставку офисной мебели.
Сумма договора – 72 000 руб. (в том числе НДС – 12 000 руб.).
В этом же квартале «Пассив» получил частичную оплату в счет предстоящей поставки и отгрузил мебель покупателю.
Сумма предоплаты – 36 000 руб., что составляет 50% от суммы договора.
НДС, который надо заплатить с предоплаты, составит:
36 000 руб. × 20% : 120% = 6000 руб.
С выручки от продажи мебели бухгалтер «Пассива» должен начислить НДС – 12 000 руб.
Сумму налога, начисленную в бюджет с ранее полученного аванса (6000 руб.), можно принять к вычету.
Таким образом, по декларации за II квартал «Пассив» перечислит в бюджет 12 000 руб. (6000 + 12 000 – 6000).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 36 000 руб. – получен аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6000 руб. (36 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с полученного аванса;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 72 000 руб. – отражена выручка от реализации мебели;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации мебели;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 6000 руб. – НДС, ранее уплаченный в бюджет с аванса, принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62
– 36 000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя.
равными долями 25 июля, 25 августа, 25 сентября
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 4000 руб. – перечислен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).
Аванс получен в иностранной валюте
При получении российской организацией предоплаты в иностранной валюте полученная сумма пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату получения, то есть на дату поступления денежных средств на счета компании в банках и (или) в кассу.
База по НДС определяется с учетом пункта 3 статьи 153 НК РФ: полученная в иностранной валюте выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ. Дата пересчета соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, как наиболее ранняя из следующих дат (ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если договор содержит условие о предварительной оплате, пересчитывать полученную валюту в рубли придется дважды, ориентируясь на курс валюты на даты получения аванса и выполнения работ (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Вместе с тем суммы полученной предварительной оплаты дальнейшей переоценке не подлежат. Доходы продавца признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).
При получении оплаты в иностранной валюте в счет предстоящей реализации товаров налоговая база определяется в результате пересчета полученной суммы в рубли по курсу ЦБ на дату получения, то есть поступления денежных средств на счета организации в банках и (или) в кассу.
Исчислив с полученной предоплаты «авансовый» НДС, исполнитель выпишет «авансовый» счет-фактуру и зарегистрирует документ в книге продаж.
«Отгрузочный» НДС подлежит исчислению на дату подписания акта выполненных работ.
«Авансовый» НДС в силу пункта 8 статьи 171 НК РФ подлежит вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Причем независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (см. письмо Минфина от 12 мая 2021 г. № 03-07-08/36033).
Договором предусмотрена 100%-я предоплата. Сумма предоплаты – 15 000 евро, перечислена в августе. Предположим, курс евро в день получения аванса составляет 62 руб./евро.
Акт сдачи-приемки работ подписан в октябре. Предположим, курс евро на эту дату составил 67 руб./евро.
Бухгалтер сделал записи:
в августе (на дату получения аванса)
Дебет 52 Кредит 62
– 930 000 руб. (15 000 евро х 62 руб./евро) – получена предоплата в счет последующего выполнения работ;
Дебет 76-ав Кредит 68
– 155 000 руб. (15 000 евро : 120% х 20% х 62 руб./евро) – начислен НДС с полученного аванса;
в октябре (на дату подписания акта выполненных работ)
Дебет 62 Кредит 90-1
– 930 000 руб. (15 000 евро х 62 руб./евро) – отражена бухгалтерская выручка (исходя из курса, действующего на дату получения аванса);
Дебет 90-3 Кредит 68
– 67 500 руб. (15 000 евро : 120% х 20% х 67 руб./евро) – отражен НДС с отгрузки;<
Дебет 68 Кредит 76-ав
– 155 000 руб. – принят к вычету НДС с полученного аванса.
Исполнитель (поставщик) вправе принять к вычету сумму налога, исчисленного с полученного в иностранной валюте аванса, в полной сумме. Даже в случае, если такая сумма в результате снижения курса валюты окажется больше НДС, начисленного в день отгрузки.
Уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров
После уменьшения стоимости ранее отгруженных товаров у продавца образуется переплата. В счет этой переплаты предполагается отгрузить следующие партии товара покупателю. В этом случае переплата является частичной оплатой предстоящей поставки товаров. Значит, сумму переплаты как любую предоплату нужно включить в налоговую базу по НДС и заплатить налог. Сделать это нужно в том квартале, в котором продавец и покупатель заключили договор или соглашение на уменьшение стоимости отгруженных товаров (письмо Минфина России от 3 октября 2017 г. № 03-07-11/64367).
Поскольку НДС с оплаты предстоящих поставок товаров подлежит вычетам при отгрузке товаров (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ), сумма НДС в части этой переплаты принимается к вычету только после отгрузки новой партии товаров. На это указывает Минфин России в письме от 11 июля 2013 года № 03-07-11/27047.
ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Омега» (покупатель) заключили в начале года договор на поставку кондиционеров. Договором предусмотрена скидка, изменяющая цену ранее отгруженного товара, за превышение объема закупок по итогам полугодия.
1 июня «Альфа» получила от «Омеги» предоплату в размере 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.) в счет очередной поставки кондиционеров.
15 июня была произведена отгрузка на сумму полученной предоплаты.
1 июля «Альфа» подвела итоги по объему закупок, в результате чего «Омеге» была предоставлена 5%-ная скидка в виде уменьшения цены партии товара, поставленной 15 июня. В связи с этим сумма отгрузки составила 228 000 руб. (в том числе НДС – 38 000 руб.). В результате соответствующая сумма переплаты, оставшаяся у ООО «Альфа», - 12 000 руб. (240 000 – 228 000) - была признана обеими сторонами предоплатой, полученной в счет предстоящей поставки кондиционеров.
3 июля ООО «Альфа» отгрузило ООО «Омега» кондиционеры на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).
В бухучете ООО «Альфа» были сделаны следующие проводки:
1 июня
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 240 000 руб. – получена предоплата от ООО «Омега» в счет предстоящей поставки кондиционеров;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. — начислен НДС с суммы предоплаты за кондиционеры;
15 июня
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 240 000 руб. – отражена выручка от реализации кондиционеров «Омеге»;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. – отражена сумма НДС с выручки от реализации кондиционеров;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 240 000 руб. - зачтена ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженные кондиционеры;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»
– 40 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предоплаты;
1 июля
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 12 000 руб. - восстановлена часть суммы ранее полученной предоплаты в связи с предоставлением скидки;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»
– 2000 руб. – восстановлена часть суммы НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 12 000 руб. – уменьшена сумма выручки от реализации кондиционеров ООО «Дельта» из-за предоставления скидки;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. – восстановлена часть суммы НДС с выручки от реализации кондиционеров.
3 июля
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 12 000 руб. – отражена выручка от реализации кондиционеров «Омеге»;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. – отражена сумма НДС с выручки от реализации кондиционеров;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 12 000 руб. - зачтена ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженные кондиционеры;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»
– 2000 руб. - принят к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предоплаты в счет предстоящей поставки кондиционеров.
Вычет авансового НДС после реорганизации
Вычет авансового НДС правопреемником зависит от формы реорганизации фирмы-предшественника, получившей аванс.
Если реорганизация компании произошла в форме выделения, то выделенная фирма не наследует налоговые обязательства реорганизованной компании (п. 8 ст. 50 НК РФ). Однако выделенная фирма может заявить вычет НДС с аванса, полученного предшественником. Но только тогда, когда он передаст ей обязательства, связанные с отгрузкой товара, за который получил аванс (п. 1, 2 ст. 162.1 НК РФ).
После передачи обязательств предшественник принимает к вычету НДС с аванса, а правопреемник, наоборот, увеличивает свою задолженность по НДС на сумму аванса. Принять НДС к вычету правопреемник может по общим правилам:
- после реализации товара, за который получен аванс;
- после возврата аванса покупателю.
При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения или преобразования правопреемник может принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный реорганизованной компанией сумм полученных авансов (п. 3 ст. 162.1 НК РФ). А вот принять к вычету авансовый НДС, исчисленный предшественником, но не уплаченный им в бюджет, правопреемник не может (письмо Минфина России от 19 июня 2019 г. № 03-07-11/44698).
Вычет авансового НДС при переуступке права требования
Налоговым кодексом РФ предусмотрено право покупателя на вычет НДС при перечислении им предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 НК РФ). Принятый к вычету авансовый НДС впоследствии, при отгрузке, надо восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Исходя из этого, Минфин в письме от 11 июля 2023 г. № 03-07-11/64532 пришел к следующему выводу.
Если покупатель уступает право требования по договору поставки товаров (работ, услуг), по которому он перечислил продавцу предоплату (аванс), то ему и в этом случае необходимо восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС. Сделать это нужно в периоде, в котором произошла уступка права.
А продавец авансовый счет-фактуру на нового покупателя перевыставлять не должен. Этого НК РФ не предусматривает.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами