За какой период отражать в бухучете последствия изменения элементов амортизации

Изменения элементов амортизации, если эти изменения необходимы, отражаются в бухучете как изменения оценочных значений. Корректировки всегда затрагивает данные отчетного периода, также они могут затрагивать будущие периоды. За какой период нужно проводить корректировку и от чего это зависит?

Ответы найдем в рекомендации НРБУ «БМЦ» от 5 марта 2026 г. Р-Х/2026-КпР «Изменение элементов амортизации», где определено, что последствия изменения элементов амортизации ОС могут отражаться в учете как с начала года, так и за часть отчетного периода.

Читайте в бераторе:

• По каким видам имущества начисляют амортизацию
• Общий порядок начисления амортизации
• Как учитывают амортизацию ОС

Оценочные значения – это предполагаемые величины

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предусматривает начисление амортизации по ОС по трем параметрам (элементам амортизации):

• срок полезного использования;
• ликвидационная стоимость;
• способ начисления амортизации.

Читайте в бераторе:

• Нулевая ликвидационная стоимость
• Методика определения ликвидационной стоимости
• Установление элементов амортизации на примерах
• Методы начисления амортизации

Величины амортизационных отчислений, которые напрямую зависят от срока полезного использования и ликвидационной стоимости объекта, это оценочные (предполагаемые) значения (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н). Их определение является результатом профессионального суждения (опыта) бухгалтера или иных специалистов.

Обратите внимание на ключевые слова - предполагаемое значение. Как правило, оно не может быть точным.

Так, в соответствии с пунктом 37 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств:

• как минимум на конец каждого года;
• при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.

Такие же требования содержит и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Читайте в бераторе:

• Кто проводит проверку элементов амортизации
• Что проверяет комиссия

Корректирующие и некорректирующие события

В ПБУ 21/2008 говорится, что «изменение оценочного значения - это корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности».

Измененные элементы амортизации используют одним из способов.

1. В расчете суммы амортизации за часть отчетного периода - с момента события, вызвавшего эти изменения, который можно определить (некорректирующее событие). До указанного момента используют прежние элементы.
   Например, перевод основного средства для эксплуатации в агрессивной среде.
2. В расчете общей суммы амортизации за весь отчетный период, если событие изменяет график потребления экономических выгод от использования объекта как после его свершения, так и до (корректирующее событие).
   Например, принятие отраслевого нормативного акта, устанавливающего временной лимит использования объекта в производстве.

Примеры использования измененных элементов амортизации, приведенные в рекомендации НРБУ «БМЦ» Р-Х/2026-КпР, читайте в бераторе.

Изменения оценочных значений: перспективное отражение

Возникшие в связи с изменением элементов амортизации корректировки, как изменения оценочных значений, отражаются в бухгалтерском учете, перспективно (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 4 ПБУ 21/2008).

Согласно пункту 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», в бухучете признают изменения оценочных значений путем включения в доходы или расходы организации:

• периода, когда произошло изменение – если оно влияет на показатели бухотчетности только данного отчетного периода либо периода, в котором произошло изменение;
• будущих периодов – если такое изменение влияет на бухотчетность данного отчетного периода и будущих периодов.

Так, изменение расчетного срока полезного использования амортизируемого актива влияет на расходы по амортизации в текущем периоде и в каждом будущем периоде в течение оставшегося срока его полезного использования.

Вместе с тем рекомендация допускает использовать аппроксимацию. Например, если изменения случились близко к концу года и их величина при этом не оказывает существенного влияния на показатели отчетности, можно учесть изменения только применительно к следующему году.

Читайте в бераторе:

• Когда может измениться срок полезного использования
• Как определить новый СПИ
• Как начать применять новый СПИ
• Когда может измениться ликвидационная стоимость
• Когда может измениться способ начисления амортизации

В заключение напомним, что изменения всех оценочных значений в бухучете отражаются перспективно - без корректировки входящих показателей. Они могут включаться в состав:

1. Доходов или расходов по обычным видам деятельности. Например, при изменении срока полезного использования оборудования меняется величина амортизации, а, следовательно, и себестоимость.
2. Прочих доходов или прочих расходов. Например, при увеличении резерва под обесценение финансовых вложений увеличиваются прочие расходы, а при уменьшении - прочие доходы.
3. Капитала. Например, при дооценке основных средств увеличится сумма добавочного капитала.

Самостоятельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности изменения оценочных значений не образуют. Информацию о них приводят в пояснениях.