Прочие доходы и расходы

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности. Например, если сдача имущества в аренду - основной профиль компании, доход не попадает в 2340. А если это разовая операция - попадает.

Если какой-то вид прочих доходов (расходов) составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) компании за период, его нужно показать отдельно - ввести дополнительные строки.

Из оборота по кредиту субсчета 91.1 при расчете строки 2340 надо вычесть суммы, которые отражаются в других строках отчета: доходы от участия в других организациях (строка 2310) и проценты к получению (строка 2320).

В строку 2340 включают доходы за минусом сумм НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, которые отражаются по дебету субсчета 91-2.

О том, как определить, какие доходы (расходы) считаются полученными по обычным видам деятельности, а какие нет, смотрите раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Выручка» → ситуацию «Строка 2110 "Выручка"».

В отчете о финансовых результатах отдельно указывают:

• проценты к получению (например, по займам, которые выдала ваша фирма);
• проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);
• доходы от участия в других фирмах (например, дивиденды);
• доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;
• курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров, и др.

В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и субсчета 2 «Прочие расходы».

Тогда заполнять его будет легче.

Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:

• 91-1-1 «Проценты к получению»;
• 91-1-2 «Доходы от участия в других фирмах»;
• 91-1-3 «Прочие доходы».

Для заполнения отчета будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за отчетный период в соответствующей строке отчета.

Проценты по займам в балансе нужно показать или в составе прочих расходов, или в составе стоимости инвестиционного актива. На это обратил внимание Минфин России в рекомендациях аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (Приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Другого порядка учета процентов по займам в бухучете быть не может.

Согласно пункту 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат, если выполняются критерии для его признания:

• обязанность установлена договором;
• расходы будут понесены;
• для оценки можно использовать цены на рынке аналогичных услуг.

В соответствии с ФСБУ 5/2019 оценочное обязательство капитализируется в стоимости запасов.

Но величина оценочного обязательства может не совпасть с фактическими расходами. Их превышение над признанным оценочным обязательством должно относиться в состав прочих доходов организации. А превышение оценочного обязательства над расходами должно относиться в состав прочих расходов организации.

Стоимость запасов при этом не меняется.

Пунктом 13 ПБУ 10/99 к прочим расходам отнесены расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). В частности, это следующие расходы, связанные с пандемией COVID-19 (письмо Минфина от 15 июля 2020 г. № П3-14/2020):

• отчисления в страховые фонды и заработная плата за время «президентских» и региональных нерабочих дней;
• оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
• штрафы и выплаты за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства и требований во время действия режима повышенной готовности;
• невозмещенные расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации;
• расходы на благотворительность, связанные с предотвращением инфекции (включая приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования, обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет и др.).

По правилам ФСБУ 4/2023 прочие доходы и расходы, которые возникли из одного или нескольких аналогичных фактов хозяйственной жизни, нужно сворачивать (зачитывать). Это:

• результат от выбытия основного средства и НМА: доход от продажи минус остаточная стоимость и расходы на выбытие. В отчете отражается только итоговый финансовый результат (прибыль или убыток);
• курсовые разницы (положительные и отрицательные по одной группе активов или обязательств);
• результат переоценки внеоборотных активов, если они учитываются по переоцененной стоимости);
• результат обесценения и восстановления обесценения (в пределах однородной группы активов);
• создание и восстановление резервов (например, резерва по сомнительным долгам). В отчете показывается итоговое изменение за период;
• убыток от списания актива и страховое возмещение по одному страховому случаю.

Нужно разворачивать (показывать отдельно):

• проценты к получению и проценты к уплате (это разные обязательства и разные денежные потоки, поэтому их показывают отдельно по строкам 2320 и 2330);
• дивиденды (для них предусмотрена отдельная строка 2310);
• штрафы, пени, неустойки, если они возникли по разным, не связанным между собой договорам;
• разнородные операции (разные факты хозяйственной жизни: аренда, продажа основного средства, расходы на питание и пр.);
• расходы на благотворительность (это безвозмездный расход, дохода нет).
• чрезвычайные доходы или расходы (например, от стихийного бедствия).

Вместе с тем, даже если по формальным признакам операцию можно свернуть, но для понимания финансового положения компании раздельное отражение важнее, нужно применять именно развернутый способ.

Например, у компании есть крупная неосновная деятельность. Если свернуть существенные курсовые разницы или результат от выбытия активов, пользователь (инвестор, кредитор) не увидит ключевых рисков или источников дохода и примет неверное решение. В таком случае нужно показать доходы и расходы отдельно.

И наоборот: если суммы несущественны и их сворачивание не искажает общую картину финансового состояния компании, их можно зачитывать.

Решение о выборе способа (свернутого или развернутого), обосновании этого выбора по конкретным операциям нужно закрепить в учетной политике и подробно раскрыть в пояснениях к отчетности.