Общие требования к пояснениям, разделы 1 и 2
Последний раз обновлено:
Начиная с 2025 года, согласно правилам ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации», который утвержден приказом Минфина от 4 октября 2023 года №157н, и конкретно образцу из приложения 8 к стандарту, пояснения обрели форму единого документа, включающего в строгой последовательности как текстовые части, так и табличные.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах составляют в текстовой (форма изложения - произвольная) и в табличной формах (подп. «г» п. 66 ФСБУ 4/2023).
Пояснения должны содержать информацию, требуемую к раскрытию действующими ПБУ, а также ФСБУ «Запасы», «Основные средства», «Нематериальные активы», «Бухгалтерский учет аренды», Капитальные вложения».
В таблицах дают расшифровки показателей баланса, отчета о финансовых результатах и других отчетных форм (п. 44 ФСБУ 4/2023).
В пояснениях приводят информацию, которая отсутствует в указанных отчетах, но подлежит раскрытию согласно требованиям бухгалтерского законодательства, включая:
- сведения о деятельности организации, ее регистрации;
- информацию об учетной политике организации;
- наименование материнской компании и контролирующей организации или физического лица;
- вознаграждение, выплачиваемое аудиторской организации за аудит и другие услуги (если организация является общественно значимой);
- дополнительную информацию, которой нет в отчетах, но необходимую пользователям для понимания реального финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности за отчетный период (п. 46, 47 ФСБУ 4/2023).
Например:
- сведения о бенефициарных владельцах фирмы;
- сведения о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально-технической базы;
- информация о связанных сторонах;
- сведения о реорганизации фирмы;
- события после отчетной даты.
Также в пояснениях подлежит раскрытию развернутая информация о прекращаемой деятельности, финансовый результат которой за вычетом относящегося к нему налога на прибыль приводится по строке 2420 отчета о финансовых результатах.
Каждое пояснение имеет номер. Показатель бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, к которому в бухгалтерской отчетности имеется пояснение, должен сопровождаться указанием на такое пояснение (номером пояснения) (п. 50 ФСБУ 4/2023).
Последовательность представления информации в пояснениях должна соответствовать последовательности представления информации в бухгалтерских отчетах, за исключением случаев, когда это противоречит содержанию информации (п. 49 ФСБУ 4/2023).
В пояснениях обязательно нужно написать, что отчетность составлена в соответствии с ФСБУ 4/2023 (если не было необходимости отступления).
Пояснения включают следующие разделы:
- Основные виды экономической деятельности.
- Учетная политика.
- Нематериальные активы.
- Основные средства.
- Финансовые вложения.
- Запасы.
- Дебиторская и кредиторская задолженность.
- Обязательства.
- Обеспечения обязательств.
- Расходы по обычным видам деятельности
- Государственная помощь.
- Иная информация.
Приложение 8 к ФСБУ 4/2023 задает общий подход к расположению текстовой и табличной частей пояснений.
Кроме того, номера пояснений должны использоваться при заполнении форм бухгалтерской отчетности, показатели которой будут раскрыты.
Раздел 1. Основные виды деятельности фирмы
В разделе пояснений об основных видах деятельности фирмы можно привести:
- краткую характеристику размеров и структуры фирмы;
- краткую характеристику ее основных видов деятельности;
- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- сведения о деловой активности организации;
- показатели эффективности использования ресурсов и т. д.
Информацию в Пояснениях по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.
В случаях, когда раскрытие информации в объеме, предусмотренном данным ПБУ, может привести к потерям экономического характера или урону деловой репутации организации, ее контрагентов или связанных с ней сторон, то информацию в пояснениях к бухгалтерской отчетности можно показывать в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери и (или) урон (информационное сообщение Минфина от 24 февраля 2021 г. № ИС-учет-32).
О размерах фирмы отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерам производственных площадей и других ресурсов. Кратко опишите производственную структуру организации: все ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, включая филиалы и представительства.
Это может выглядеть так:
|
Характеризуя деятельность фирмы по видам, приведите сведения:
- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;
- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.
Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж).
В Пояснительной записке это может выглядеть так:
|
Информация по сегментам
На основании пунктов 22 – 30 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина от 8 ноября 2010 г. № 143н) фирма раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по отчетным сегментам. Отчетными они признаются при соблюдении хотя бы одного из установленных условий:
- выручка сегмента от продаж составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
- прибыль (убыток) сегмента составляет не менее 10% от суммарной прибыли или суммарного убытка сегментов (что больше);
- активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
Перечень отчетных сегментов фирма определяет сама, при этом на отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж. Если сумма такой выручки меньше, то выделяют дополнительные отчетные сегменты.
Показатели деятельности, не включенной в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты.
Информация по отчетным сегментам включает:
- наименование отчетного сегмента;
- наименование покупателя (заказчика);
- общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику).
Как сократить информацию по сегментам?
Не раскрывать сведения по каждому покупателю (заказчику) в объеме, предусмотренном ПБУ 12/2010, с указанием причины, по которым более подробная информация не раскрыта.
Информация о чрезвычайных событиях
Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в Пояснениях укажите их. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие аналогичные ситуации.
Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т. д.
Приведем пример такого события:
|
О деловой активности
О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:
- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;
- участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;
- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.
Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно так:
|
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 № 32н), в бухотчетности подлежит раскрытию, как минимум, такая информация (п. 17 ПБУ 9/99):
- о порядке признания выручки организации;
- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отношении выручки, полученной от выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация (п. 19 ПБУ 9/99):
- общее количество организаций, с которыми есть указанные договоры, с указанием тех, на которые приходится основная часть такой выручки;
- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Как сократить объем информации о доходах?
Например, не указывать сведения об организациях, на которые приходится основная часть выручки, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. При этом нужно указать причины, по которым более подробная информация не раскрыта.
Пунктами 27 - 29 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина от 24 октября 2008 г. № 116н) установлено, что в бухгалтерской отчетности отражается информация:
- сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;
- способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору;
- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
- сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату;
- задолженность перед заказчиками.
Как сократить объем информации по договорам строительного подряда?
Во-первых, не раскрывать сведения по каждому договору строительного подряда в объеме, предусмотренном ПБУ 2/2008.
Во-вторых, информацию в требуемом объеме раскрывать по совокупности договоров, не завершенных на отчетную дату, и указать причины, по которым более подробная информация не раскрыта.
Раздел 2. Учетная политика
Фирма может поменять учетную политику, если (ч. 7 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 1/2008):
- поменялось законодательство России или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;
- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
- изменились условия деятельности организации (фирма была реорганизована, появились новые виды деятельности и т. п.).
Есть только два случая, когда начала следующего года можно не ждать.
Первая причина изменения учетной политики в середине отчетного года — это изменение законодательства по бухучету, вступающие в силу не с начала года (п. 14 ПБУ 1/2008).
Другая возможная причина – когда фирма в середине года открывает новый вид деятельности. Однако это скорее дополнение учетной политики, а не изменение.
В пояснениях укажите те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за отчетный год, а также перечислите причины этих изменений.
Например, в связи с началом применения с 2021 года ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. Приказом Минфина РФ от 15 ноября 2019 г. № 180н).
Как это сделать, покажем на примере:
|
Также в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах раскройте такую информацию, связанную с началом применения ФСБУ 5/2019:
- причина изменения способов учета запасов - начало применения ФСБУ 5/2019;
- порядок учета малоценных объектов: в составе запасов или как расходы текущего периода;
- способы расчета себестоимости;
- суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов, если отражаете их по строке 1210;
- порядок перехода на ФСБУ 5/2019: перспективно или ретроспективно.
Суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием или переработкой запасов, можно раскрыть по строке 1210 «Запасы» баланса, что соответствует требованиям ФСБУ 5/2019, но можно и в составе показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Об этом нужно написать в пояснениях.
При перспективном переходе дополнительно нужно указать:
- стоимость имущества, которое не относится к запасам по новым правилам, стоимость которого отражена в составе запасов в прошлые периоды;
- порядок списания стоимости малоценных предметов, принятых на учет и введенных в эксплуатацию до 2021 года: равномерно или единовременно.
В случае перспективного пересчета информацию за прошлые годы, если понадобится, берите из отчетности за прошлые годы.
В данном разделе пояснений обязательно приведите сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.
Например, фирма в середине отчетного года выполнила критерии для получения статуса малого предприятия и была включена в реестр субъектов МСП. Изменить положения учетной политики в отношении ведения упрощенного учета и других преференций, как субъекту малого предпринимательства, можно только с 1 января следующего отчетного 2022 года.
Связаться с нами