Продажа авто, которое было в лизинге

Ответ эксперта

После того, как срок действия договора лизинга истек, лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное стороны не предусмотрели в договоре. Например, можно предусмотреть, что лизинговое имущество выкупается. Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга.

Таким образом, возможны 2 варианта приобретения лизингополучателем лизингового имущества в собственность:

1) на основании договора лизинга при условии уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости. Это так называемый договор выкупного лизинга. При этом выкупную стоимость предмета лизинга стороны должны установить еще на этапе заключения договора;

2) по окончании действия договора лизинга на основании отдельного договора куплипродажи. При этом выкупная цена лизингового имущества определяется при заключении договора купли-продажи.

В вашем бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

1) На дату получения от лизингодателя лизингового автомобиля по акту приемки-передачи:

• ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76, субсчет «Арендные обязательства» - отражено получение лизингового имущества (без НДС);
• ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76, субсчет «Арендные обязательства» - выделен НДС по лизинговому имуществу;
• ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»; КРЕДИТ 08 -принят к учету предмет лизинга в составе основных средств.

2) Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

• ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» - начислена амортизация по лизинговому имуществу;
• ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет Задолженность по лизинговым платежам - начислен лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей (в последнем месяце договора лизинга - за минусом выкупной стоимости);
• ДЕБЕТ 68, субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19 - принят к вычету НДС в части начисленного лизингового платежа;
• ДЕБЕТ 76, субсчет Задолженность по лизинговым платежам КРЕДИТ 51 - перечислена сумма лизингового платежа.

В последнем месяце срока договора лизинга надо отразить выкуп автомобиля. Из вопроса следует, что вы – лизингополучатель имущества и на вашем балансе был учтен лизинговый автомобиль. Однако, до конца не понятно, выплачивали ли вы выкупную стоимость в течение действия договора лизинга или нет.

Если переход права собственности на автомобиль самим договором лизинга не предусмотрен, то после прекращения договора лизинга вы должны это имущество вернуть. Но только при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей.

Затем по договору купли-продажи вы примете это имущество к учету обратно.

В этом случае в первоначальную стоимость предмета лизинга его выкупная стоимость не включается. Выкупная стоимость сформирует стоимость своего собственного имущества, а не арендованного.

Возврат предмета лизинга отразите проводками:

• ДЕБЕТ 01, субсчет Выбытие арендованных основных средств КРЕДИТ 01, субсчет Арендованные основные средства - списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
• ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет Выбытие арендованных основных средств - списана начисленная амортизация;

Возврат лизингового имущества оформите актом приемки-передачи по форме № ОС-1.

После заключения отдельного договора купли-продажи бывший предмет лизинга примите в состав объектов основных средств в обычном порядке по стоимости, указанной в новом договоре (п. 8 ПБУ 6/01).

Однако, учитывая, что на этот момент имущество полностью самортизировано, его стоимость может быть условной. С 2021 года запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла. Поэтому, малоценные объекты, у которых срок полезного использования больше 12 месяцев или операционного цикла, а стоимость – меньше лимита, с 2021 года нельзя признать запасами (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Их надо списывать в расходы единовременно, минуя счет 10:

• ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 60 – учтен расход на покупку малоценных объектов;
• ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен входной НДС по малоценным объектам.

Хотя недавно в письме от 02.03.2021 № 07-01-09/14384 Минфин разрешил учитывать малоценные основные средства, которые стоят дешевле лимита, установленного в организации, в составе материально-производственных запасов даже после перехода на ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Что касается последующей продажи автомобиля физическому лицу, то вы вправе его продать по той цене, которую укажите в договоре. Однако, во избежание споров с налоговиками, цена продажи автомобиля не должна быть ниже рыночной. По общему правилу цена признается рыночной, пока налоговики не докажут иное.

Поэтому, та цена, которую вы фактически укажете в договоре, является рыночной.

При реализации автомобиля в бухгалтерском учете сделайте проводки:

• ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 01 - списана первоначальная стоимость ОС;
• ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 - отражена выручка от продажи автомобиля;
• ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68, субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС с продажи автомобиля.