НДС при выполнении работ по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-07/113512 от 08.05.2026

НДС при выполнении работ по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории

Вопрос: Ассоциация просит разъяснить положения действующего законодательства по вопросу налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, возникающих у фармацевтических производителей Евразийского экономического союза, занятых в сфере производства лекарственных средств.

В качестве варианта производства лекарственных препаратов рассматривается, в том числе, заключение договора переработки, в рамках которого российская компания (далее - Компания) будет осуществлять производство лекарственных препаратов и (или) активных фармацевтических субстанций (далее - АФС) для иностранного, не являющегося резидентом стран - участниц ЕАЭС, заказчика (далее - Заказчик). При этом сырье и материалы (далее - Давальческое сырье и материалы) будут предоставляться Заказчиком и ввозиться на таможенную территорию РФ для переработки на собственных мощностях Компании или с привлечением третьего лица на территории РФ (далее - Субподрядчик),

Давальческое сырье и материалы Заказчика планируется помещать под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Данное сырье и полученные посредством его переработки готовые продукты (в виде лекарственных препаратов и (или) АФС) будут являться собственностью Заказчика.

Продуктом переработки будут являться лекарственные препараты и/или АФС. Для изготовления продукта переработки помимо Давальческого сырья Заказчика может быть использовано собственные сырье и материалы Компании, приобретенные ею на территории Российской Федерации или ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза ЕАЭС в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (далее - Локальные материалы).

Без вовлечения Локальных материалов получение готового продукта переработки из Давальческого сырья Заказчика не представляется возможным, т.к. часть материалов используется в производстве многократно, часть материалов не может быть ввезена из-за границы ввиду регуляторных ограничений. Стоимость Локальных материалов учитывается Компанией при формировании себестоимости услуг по переработке для Заказчика.

Возможность использования собственных сырья и материалов в операциях по переработке предусмотрена ст. 166 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) без ограничения по объему, что также вытекает из Письма ФНС от 13.04.2016 года № СД-4-3/6497@.

В процессе переработки на отдельных этапах переработки Компания планирует привлечь Субподрядчика с указанием его в качестве организации-переработчика в разрешении на переработку товаров на таможенной территории (далее - Разрешение). Возможность привлечения третьих лиц в данном случае прямо предусмотрена положениями главы 24 ТК ЕАЭС (ст. 164 и 168 ТК ЕАЭС) при условии указания таких третьих лиц в документе об условиях переработки товаров на таможенной территории.

Субподрядчиком будет применяться к своим работам (услугам), оказываемым Компании, ставка НДС 0% на основании положений п.п. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ с предоставлением в налоговый орган пакета подтверждающих документов, предусмотренным п. 3.6 ст. 165 НК РФ. Возможность применения нулевой ставки к таким работам (услугам) Субподрядчика также подтверждается разъяснениями уполномоченных органов (письма Минфина от 26.06.2020 года N 03-07-08/55204 и от 18.07.2014 года № 03-07-08/35365, ФНС от 06.11.2014 года № ГД-4-3/22802@).

Стоимость работ (услуг) Субподрядчика также будет учитываться Компанией при формировании стоимости услуг по переработке для Заказчика.

Исходя из вышеизложенного, а также в целях единообразного применения налогового законодательства при осуществлении операций по переработке товаров в рамках таможенной процедуры переработки на таможенной территории, настоящим просим пояснить следующее:

1. Возможно ли на основании положений п.п. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ Компании применить ставку НДС 0% к работам (услугам) по переработке Давальческого сырья Заказчика, для оказания которых используются также собственные Локальные материалы, не помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории? Для подтверждения нулевой ставки Компанией будет предоставлен в налоговый орган пакет подтверждающих документов в порядке и составе, предусмотренном ст. 165 НК РФ. В частности, таможенная декларация, где в качестве товара будет указан готовый продукт, без выделения Давальческого сырья Заказчика и Локальных материалов Компании (и их доли/пропорции в общем объеме).

2. Может ли Субподрядчик, планируемый к привлечению Компанией к отдельным этапам переработки и указанный в Разрешении, применить ставку НДС 0% к работам (услугам), планируемым к оказанию Компании, с предоставлением в налоговый орган договора на оказание работ (услуг) по переработке, заключенного между Субподрядчиком и Компанией, а также копий документов, предоставляемых в налоговый орган Компанией для подтверждения ставки НДС 0%?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, согласно пункту 1 статьи 163 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс) переработка на таможенной территории - это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой с такими товарами совершаются операции по переработке на таможенной территории Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) в целях получения продуктов их переработки, предназначенных для последующего вывоза с таможенной территории ЕАЭС, без уплаты в отношении таких иностранных товаров ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 127 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон) документом об условиях переработки товаров на таможенной территории является разрешение на переработку товаров на таможенной территории.

На основании статьи 128 Закона разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров, которое на основании статьи 83 Таможенного кодекса может быть декларантом в отношении иностранных товаров, указанных в разрешении на переработку товаров на таможенной территории. При этом согласно указанной статье 128 Закона в заявлении указываются сведения о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров.

Согласно подпункту 2.6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.6 статьи 165 Кодекса.

Учитывая изложенное, работы по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при выполнении работ как организацией, заключившей контракт с иностранным лицом на переработку таких товаров, так и организацией, которая привлекается в качестве переработчика имеющей разрешение таможенного органа на переработку организацией, и которая указана в разрешении на переработку.

При этом с учетом положений приказа Минфина России от 24 декабря 2019 г. № 246н «Об утверждении порядка выдачи разрешения на переработку товаров на таможенной территории, передачи разрешения на переработку товаров на таможенной территории, отзыва, аннулирования, восстановления разрешения на переработку товаров на таможенной территории, формы заявления на переработку товаров на таможенной территории и порядка его заполнения, формы разрешения на переработку товаров на таможенной территории и порядка ее заполнения, формы заявления на передачу разрешения на переработку товаров на таможенной территории, формы заявления о внесении изменений в разрешение на переработку товаров на таможенной территории, формы отказа таможенного органа во внесении изменений в разрешение на переработку товаров на таможенной территории» при совершении операций по переработке товаров могут быть также использованы товары Евразийского экономического союза.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.