По какой ставке платить налог по договопу о сервисном обслуживании, если технические акты были подписаны в 2024-2025 гг, а сервисные - в 2026 году?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-14/33056 от 17.04.2026

По какой ставке платить налог по договопу о сервисном обслуживании, если технические акты были подписаны в 2024-2025 гг, а сервисные - в 2026 году?

Вопрос: В связи с изменением с 01.01.2026 года налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) просим дать разъяснения по вопросу применения налоговой ставки НДС 20% или 22% в отношении операций, осуществленных в рамках договора на сервисное обслуживание, который был заключен и выполнялся в период 2024-2025 гг., по которому были подписаны Технические акты сдачи-приемки выполненных работ в 2024-2025 гг., а Сводные акты, оформленные на их основе, подписаны Заказчиком в 2026 году.

Условиями договоров предусмотрено выполнение отдельных объемов работ согласно Спецификации (ведомости исполнения), в которой указана ориентировочная стоимость каждого вида работ.

Приемка каждого, установленного Спецификацией, выполненного объема работ по качеству и соответствию требованиям, установленным в Договоре, производится Заказчиком с оформлением Технического акта сдачи-приемки выполненных работ по форме, установленной Договором, в которой отсутствует (не предусмотрена) стоимость выполненных работ. Риски случайной гибели, утраты ... результата работ переходят к Заказчику с момента подписания Технических актов.

В соответствии с Договором на основании Технических актов (их может быть 2 и более) оформляется Исполнителем и направляется для подписания Заказчику Сводный акт сдачи-приемки выполненных работ по установленной Договором форме, включающий в себя наименование объемов работ из технических актов и их номера, а также стоимость работ одной суммой (без детализации стоимости работ по каждому техническому акту) с приложением материалов, необходимых для перевода цены в фиксированную. Заказчик проверяет представленные материалы, и на основании заключения о переводе цены в фиксированную подписывает Сводный акт сдачи-приемки выполненных работ.

Согласно условиям Договора на основании подписанного Заказчиком Сводного акта сдачи-приемки выполненных работ с фиксированной ценой выставляется счет-фактура.

Технические акты сдачи-приемки выполненных работ подписаны Исполнителем (Обществом) и Заказчиком в 2025 году. Сводный акт сдачи-приемки выполненных работ, включающий данные по таким Техническим актам, подписывается Заказчиком только в 2026 году, так как фиксированная стоимость работ, выполненных в 2025 году (Технические акты 2025 года), указанная в Сводном акте, согласована и доведена до Исполнителя только в 2026 году.

Руководствуясь подп. «в» п. 8 ст. 2 и п. 13. ст. 25 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, на основании Сводного акта сдачи-приемки выполненных работ, подписанного Заказчиком в 2026 году, Обществом выставлен счет-фактура со ставкой НДС в размере 22%.

Просим дать рекомендации по правомерности применения ставки НДС 22% в отношении налогообложения операций, оформленных Техническими актами сдачи-приемки выполненных работ в 2025 году без указания стоимости и Сводными актами сдачи-приемки выполненных работ, оформленными в 2026 году на их основе, с указанием фиксированной стоимости выполненных работ.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении работ, выполняемых в рамках контрактов, заключенных до 1 января 2026 г. и имеющих длящийся характер, сообщаем следующее.

Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2026 г. налогообложение НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передаче имущественных прав производится по налоговой ставке в размере 22 процента в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.

Соответственно в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента.

При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до 1 января 2026 г., и имеющим длящийся характер с переходом на 2026 г. и последующие годы, законопроектом не предусмотрено.

В связи с этим в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 22 процента, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, если контрактом на выполнение работ, заключенным до 1 января 2026 г., этапы работ не предусмотрены, то по выполненным исполнителем работам, принятым заказчиком в 2026 году, НДС исчисляется по налоговой ставке в размере 22 процента.

В случае, если контрактом на выполнение работ, заключенным до 1 января 2026 г., предусмотрены этапы работ, то по выполненным исполнителем этапам работ, которые приняты заказчиком до 1 января 2026 г., НДС исчисляется по налоговой ставке в размере 20 процентов. В отношении выполненных исполнителем этапов работ, которые принимаются заказчиком начиная с 1 января 2026 г., применяется ставка НДС в размере 22 процента.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.