По вопросу признания безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 47.2 БК РФ

Письмо Министерства финансов РФ №23-01-09/59445 от 26.06.2024

В составе внереализационных расходов можно учесть суммы безнадежной дебиторской задолженности. Минфин России в письме от 07.06.2024 № 03-03-06/1/52736 напомнил, когда организация, имеющая задолженность, может отнести ее к безнадежной.

Когда «дебиторка» признается безнадежной

Пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса установлен перечень оснований, по которым организация вправе признать дебиторскую задолженность безнадежной для целей налогообложения прибыли.

Данный перечень является закрытым. При этом каждое из перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ оснований для признания задолженности безнадежной является самостоятельным.

Основание 1 – истек срок исковой давности

Безнадежным долг становится, когда контрагент не оплатил выполненные работы (услуги) или полученные товары и не удалось взыскать с него долг в течение срока исковой давности.

В общем случае этот срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ).

Такой безнадежный долг учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности.

Основание 2 – наличие акта госоргана или ликвидация организации - должника

Речь идет о следующих долгах:

• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа (ст. 416, 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации-должника (ст. 419 ГК РФ).

В этом основании нужно учесть ряд нюансов, когда дебиторскую задолженность можно признать безнадежной при исключении юрлица из ЕГРЮЛ по решению ИФНС.

Причины, по которым организацию исключают по решению ФНС из ЕГРЮЛ, перечислены в статье 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Например, общая процедура принудительного исключения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП применяется к фирмам и ИП, которым банк присвоил высокую степень риска.

Основание 3 – наличие постановления судебного пристава-исполнителя.

Долги признаются безнадежными, когда невозможность их взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по основаниям:

• невозможно установить место нахождения должника и его имущества;
• у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Гражданин-должник признан банкротом. Он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной статья 266 Налогового кодекса не предусматривает.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно признать безнадежной и включить в расходы при наличии одного из вышеназванных оснований. Минфин в комментируемом письме отмечает, что оценка оснований признания задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли происходит на момент списания такой задолженности с баланса.

Если задолженность признается безнадежной одновременно по нескольким основаниям, ее можно включить в расходы в том периоде, в котором возникло первое по времени основание.

Когда задолженность перед бюджетом признают безнадежной

Минфин России в письме от 26.06.2024 № 23-01-09/59445 разъяснил также о безнадежной задолженности по платежам в бюджет в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 47.2 БК РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 47.2 Бюджетного кодекса определен закрытый перечень случаев, при которых платежи в бюджет, не уплаченные в установленный срок, признаются безнадежными к взысканию.

Так, если налогоплательщик в течение пяти лет не уплатил задолженность бюджету, ее признают безнадежной к взысканию после того, как судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании производства и возвратил взыскателю исполнительный документ (подп. 5 п. 1 ст. 47.2 БК РФ). Есть при этом два случая:

1. размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
2. судом возвращено заявление о признании плательщика платежей в бюджет банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Обратите внимание, производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - организации в совокупности составляют не менее чем 2 млн. рублей, к должнику - гражданину – не менее чем 500 000 рублей и указанные требования не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Минфин России отмечает, что каждый из этих двух случаев применяется самостоятельно.