Сложные ситуации в учете налогов и сборов
Норма Налогового кодекса об учете налогов в расходах по прибыли весьма лаконична, и без дополнительной информации применять ее сложно. Найти такую информацию можно в разъяснениях от чиновников и в судебной практике. А разобраться в этом массиве информации поможет бератор.
В составе прочих расходов учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном Налоговым кодексом, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). К этому исключению относится НДС, предъявленный покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ).
НДС, который НЕ предъявлен налогоплательщику
Итак, НДС, который предъявлен налогоплательщику, к расходам не относится. Значит, тот, который не предъявлен, учесть в расходах можно.
Если НДС не предъявлен налогоплательщику, то всю сумму понесенных затрат в целях налогообложения учесть можно, при условии соответствия их критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ (см. письмо Минфина от 7 июля 2023 г. № 10-10-05/63437).
Например, при реализации товаров на экспорт организация вправе применить ставку НДС 0 процентов, если представит документы, подтверждающие право на ее применение не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. По неподтвержденному в срок экспорту фирма исчисляет НДС по общей ставке и уплачивает его за счет собственных средств.
НДС со стоимости экспортируемых товаров организация начисляет в соответствии с Налоговым кодексом. Этот налог организация иностранному покупателю не предъявляет. Поэтому суммы начисленного по неподтвержденному экспорту налога фирма вправе учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (письмо Минфина от 6 октября 2022 г. № 03-03-06/1/96599).
Также не предъявляет сумму НДС передающая сторона при безвозмездной передаче товаров получателю. За счет собственных средств она перечисляет эту сумму в бюджет (п. 1 ст. 572 ГК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).
В статье 270 НК РФ прямо указаны расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому суммы НДС, исчисленные по операциям безвозмездной передачи, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль (письмо Минфина от 6 ноября 2024 г. № 03-03-06/2/108824).
Входной НДС, который учитывается в расходах
НДС, предъявленный продавцами при продаже товаров, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). Если же входной НДС включается в стоимость товаров, то тогда он попадает в расходы при списании материальных ценностей в производство или в составе амортизационных отчислений.
Обобщающую информацию по этому вопросу содержит письмо Минфина от 23 апреля 2024 № 03-03-06/1/37822. Входной НДС включается в расходы по налогу на прибыль только в случаях, прямо указанных в НК РФ и перечисленных в пункте 2 и пункте 2.1 статьи 170 НК РФ.
Входной НДС при покупке товаров в розницу
Нередко организации покупают товары в розничных магазинах за наличный расчет, например, для хозяйственных нужд, и магазин выдает кассовый чек, в котором сумма НДС указана отдельной строкой. Как поступить с этим НДС: заявить по нему вычет или учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль?
Ответ содержится в письме Минфина России от 24 января 2017 г. № 03-07-11/3094. Ни того, ни другого делать нельзя.
По общему правилу вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо особенностей вычета НДС при покупке товаров в розницу. То есть входной НДС по товарам, купленным в розничной сети за наличный расчет, нельзя принять к вычету без счетов-фактур.
Организация не может учесть в стоимости товаров сумму НДС, указанную в кассовом чеке, и не принимаемую к вычету в отсутствие счета-фактуры. Случаи, когда у покупателя отсутствуют счета-фактуры по купленным товарам, в перечнях, перечисленных в пунктах 2 и 2.1 статьи 170 НК РФ не упоминаются.
А отнести этот НДС в состав расходов не позволяет пункт 19 статьи 270 Налогового кодекса, который относит к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Излишне уплаченный налог
По мнению Минфина, излишне уплаченный налог считается обоснованным расходом, который можно признавать при налогообложении прибыли.
Минфин в письме от 25 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/38979 исходит из позиции ВАС РФ, сформулированной еще в 2012 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11 по делу № А11-4707/2010), и подтвержденной в Определении от 8 ноября 2016 г. № 308-КГ16-8442 по делу № А25-269/2015.
Исчисление налогов в большем размере – это не ошибка для расчета налога на прибыль. Налогоплательщик, который уплатил завышенный налог по первичной декларации, понес обоснованные расходы и вправе их учесть в прочих расходах.
Страховые взносы на выплаты, не учитываемые в прибыли
Страховые взносы, правомерно начисленные со всех выплат работникам в рамках трудовых отношений, уменьшают базу по налогу на прибыль. Об этом говорится в письме Минфина от 25 августа 2023 г. № 03-03-06/1/81210.
Отдельные выплаты работникам не могут быть учтены при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ). Например, премии работникам в связи с профессиональными праздниками, юбилейными, праздничными датами.
На такие выплаты начисляются страховые взносы, поскольку они произведены в рамках трудовых отношений. А тот факт, что сама выплата, с которой были начислены страховые взносы, в «прибыльной» базе не учтена, значения не имеет.
Взносы на травматизм также учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ независимо от того, что они начислены с выплат к профессиональным праздникам и юбилейным датам, не уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. Об этом говорится в письме Минфина от 9 января 2023 г. № 03-03-06/3/121.
А вот свежее письмо Минфина от 17 января 2025 г. № 03-03-06/1/3242. Оно касается страховых взносов на платежи по договорам ДМС, заключенным на срок менее года. Их также можно учесть при обложении прибыли как прочие расходы. Сами же такие платежи признавать в расходах на оплату труда нельзя.
Читайте в бераторе:
Но ошибочно уплаченные страховые взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Постановление АС Московского округа от 29 июня 2016 г. № А40-158373/2014).
Имущественные налоги
Как правило, отнесение имущественных налогов к прочим расходам вопросов и сложностей не вызывает.
Так, в прочих расходах учитывается налог на имущество организаций, а также и авансовые платежи по этому налогу.
Авансовый платеж - это предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ). Значит, и его сумма тоже относится к расходам, учитываемым в налоговой базе по прибыли.
Читайте в бераторе:
Авансовые платежи по имущественным налогам
Опасность может подстерегать с учетом в прочих расходах земельного налога
Так, в письме Минфина РФ от 17 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/8707 сказано, что если организация признается налогоплательщиком земельного налога, то расходы на его уплату учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК РФ.
А как быть в случае, если земельный участок не используется налогоплательщиком или используется в деятельности, не приносящей доход?
Есть опасный момент, на который указал Минфин. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы по уплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе налоговых расходов (п. 49 ст. 270 НК РФ). Проверяющие могут расценить, что данные расходы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и экономически не обоснованы.
Какие налоги не учитываются в расходах
В налоговых расходах не учитываются следующие налоги, платежи и взносы (авансовые платежи по ним):
- налог на прибыль;
- НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
- платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
- торговый сбор;
- туристический налог у гостиниц (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Обязательные платежи, которые относятся к неналоговым доходам федерального бюджета (экологический сбор, плата в Платон) по нормам подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ не учитываются. Они подлежат учету в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Читайте также, как учитывать:
- Налоги, доначисленные по результатам проверки
- Когда вступает в силу решение инспекции
- Если фирма обжалует решение инспекции
Подключите бератор — вести бухгалтерию станет проще!
Из бератора вы за 5 минут узнаете больше полезной информации, чем за 2 часа поисков в интернете и других системах. Сейчас действует льготное предложение на доступ к бератору до конца 2025 года.
