Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Открытый перечень прочих расходов есть в статье 264 Налогового кодекса. Это тоже расходы, связанные с производством и реализацией. Не путайте с внереализационными, которые, хоть и признаются в налоговой базе, но непосредственно с производством не связаны, потому и именуются внереализационными.

При методе начисления расходы в целях налога на прибыль, в том числе прочие, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты фактически понесенных расходов.

Для прочих расходов датой их осуществления может быть (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• дата расчетов в соответствии с условиями договора;
• дата предъявления подтверждающих документов;
• последний день отчетного (налогового) периода.

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.

Таким образом, расходы налогоплательщика на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения работ (оказания услуг).

Соответственно, включить в базу по налогу на прибыль прочие расходы на приобретение работ (услуг) сторонней организации нужно в том периоде, к которому относится дата на предъявленном подтверждающем документе, а не дата его поступления в организацию.

По длящимся услугам подтверждающие первичные документы чаще всего датированы следующим месяцем.

По длящимся услугам, если документ составлен в разумный срок после окончания месяца, но до даты представления налоговой декларации по налогу на прибыль, то есть до 28 числа, такой первичный документ принимается к учету в том отчетном периоде, к которому он относится, и он содержит указание на период, к которому относятся поименованные в нем услуги(письмо Минфина от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815.

Перечень прочих расходов есть в статье 264 Налогового кодекса. По этой статье к таким расходам, в частности, относят такие, наиболее часто встречающиеся, затраты:

• на ремонт основных средств;
• на аренду имущества>;
• на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;
• на аудиторские услуги;
• на оплату услуг нотариуса;
• на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);
• на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 100 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• на периодические платежи за пользование правами на объекты интеллектуальной собственности (в частности, правами на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
• на НИОКР (включая отчисления в резерв расходов на НИОКР;
• на обязательное и добровольное страхование имущества;
• на уплату налогов и сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
• на сертификацию продукции (работ, услуг);
• на подбор персонала;
• затраты на услуги по предоставлению труда работников (персонала) сторонними организациями для участия в производственной деятельности, в том числе в управлении производством, выполнении иных функций, связанных с производством и реализацией;
• на рекламу;
• на регистрацию прав на недвижимость;
• на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);
• на командировки;
• на представительские расходы;
• на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на подготовку и переподготовку кадров;
• на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ;
• на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
• на списание стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции (в пределах не более 30 процентов стоимости тиража) и ее утилизацию;
• связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ;
• на освоение природных ресурсов;
• на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

При учете отдельных расходов, относимых к прочим, следует учитывать определенные нюансы. Например, нельзя учитывать расходы, упомянутые в статье 270 НК РФ.

Так, в письме Минфина от 3 сентября 2024 г. № 03-03-06/1/83455 рассмотрен вопрос о расходах на спортивные мероприятия для сотрудников. В письме говорится следующее.

В базе налога на прибыль разрешено учитывать экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Одновременно статья 270 НК РФ прямо запрещает при определении базы по налогу на прибыль учитывать расходы на оплату занятий сотрудников в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий.

Исходя из этих норм, расходы на проведение спортивного мероприятия для своих работников не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Как учитывать наиболее распространенные прочие расходы, читайте на следующих страницах бератора. О менее распространенных - далее на этой странице.

Функции руководителя ООО может выполнять не только наемный работник, но и сторонняя организация или ИП, действующие в роли управляющего.

За передачей полномочий директора ИФНС всегда следит с особым вниманием, т. к. это, как правило, приводит к уменьшению налоговых поступлений за счет НДФЛ, страховых взносов и высокого вознаграждения управляющего.

Это вознаграждение НК РФ разрешает относить на расходы при налогообложении прибыли (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Инспекторы тщательно проверяют все обстоятельства передачи полномочий управляющему с целью установить, не является ли эта передача фиктивной.

Чем подтвердить реальность расходов на привлеченного управляющего?

АС Уральского округа в постановлении от 7 декабря 2022 г. № Ф09-9209/21 по делу № А76-51975/2020 назвал обстоятельства, которые свидетельствуют о реальности деятельности управляющего.

1. Есть документы, из которых следует, что все существенные управленческие решения о деятельности общества принимались именно управляющим. Это:

• отчеты управляющего;
  • налоговая отчетность;
  • договоры (в т. ч. с банками);
  • должностные инструкции;
  • приказы.

На всех этих документах стоит подпись управляющего.

2. Управляющий лично вел переписку с крупнейшими контрагентами ООО и участвовал в переговорах с ними. Это подтверждается соответствующими протоколами встреч.
3. Текущая документация и ежемесячные планы платежей завизированы управляющим.
4. Имеются доверенности на передачу отдельных полномочий сотрудникам ООО. Разделение обязанностей (в том числе на основании доверенностей) является обычным процессом, соответствует обычаям делового оборота и не свидетельствует о фиктивности управляющего.
5. Отсутствие у управляющего постоянного рабочего места в офисе компании, т. к. он не является работником компании (создавать ему условия труда, в т. ч. оборудовать рабочее место компания не должна).

Большинство программных продуктов - различные программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета, справочно-правовые системы - требуют постоянного обслуживания и обновления. Для этого с соответствующими фирмами заключают договоры на информационное обслуживание.

Расходы организации на информационное пополнение справочно-правовых систем признаются (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом факт оказания информационных услуг должен подтверждаться соответствующим документом (актом, подписанным обеими сторонами).

Но при обновлении (модификации) самой программной оболочки (установка новой версии, дополнительных модулей и т.п.) происходит качественное изменение программного продукта. В этом случае понесенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль не единовременно, а в течение определенного срока.

Минфин в письме от 21 февраля 2025 г. № 03-03-06/2/16813 разъяснил, как в целях налога на прибыль учитывать расходы на модификацию программы для ЭВМ при применении метода начисления.

Согласно статье 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При отсутствии этого срока в договоре с правообладателем организация вправе установить его самостоятельно (см. письмо Минфина России от 30 января 2017 г. № 03-03-06/1/4386). Например, это может быть срок в течение периода между плановыми обновлениями.

Затраты, связанные с набором сотрудников (в том числе оплату услуг кадровых агентств), отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом – в составе прочих расходов.

Подобных ограничений в Налоговом кодексе нет. Поэтому вы можете не следовать рекомендациям налоговиков, устанавливающих дополнительные ограничения, которые отсутствуют в кодексе. Однако свою правоту вам, скорее всего, придется доказывать в суде. Чтобы этого избежать, вы можете формально принять на работу и уволить того или иного сотрудника.

Кроме того, в договор на поиск кадров можно включить дополнительные пункты, где будет сказано, что агентство оказывает еще какие-нибудь сопутствующие услуги, например, консультационные услуги по подбору персонала. Тогда у вас появится дополнительное основание отразить в налоговом учете затраты по договору как консультационные расходы.

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации.

Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями и т. п.), а также с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т. д.).

И в налоговом, и в бухгалтерском учете расходы по государственной регистрации недвижимого имущества включают в его первоначальную стоимость.

СМИ и книгоиздателям статьей 264 НК РФ дано право включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, нереализованную в срок продукцию средств массовой информации и книжную продукцию. Но только в пределах лимита.

С 2021 года этот лимит увеличили с прежних 10% стоимости тиража печатной продукции, которая устарела или испорчена, до 30% (пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ в редакции Федерального закона от 15 октября 2020 г. № 323).

Также можно учесть и расходы на списание и утилизацию такой продукции.

Сроки, по истечении которых продукция считается устаревшей, также приведены в подпункте 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Можно признать расходом и учесть в налоговой базе по прибыли продукцию СМИ и книжную продукцию, не реализованную в течение следующих сроков :

• для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
• для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
• для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.

Стоимость списанной стоимости тиража, всех 30%, нужно восстановить во внереализационных доходах. Таково требование пункта 21 статьи 250 НК РФ.

Получается, что в расходах остаются только траты, связанные с его списанием и утилизацией.

Восстанавливать стоимость списанного тиража нужно в порядке оценки остатков готовой продукции на складе по прямым статьям расходов на конец текущего месяца по данным первичных учетных документов (п. 2 ст. 319 НК РФ).

Для такой оценки нужно знать суммы прямых затрат, приходящихся:

• на остатки готовой продукции на начало текущего месяца;
• на выпуск продукции в текущем месяце;
• на остаток незавершенного производства (НЗП);
• на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы.

Это суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи. Их следует учесть в составе прочих расходов, но только если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ (письмо Минфина от 18 декабря 2023 г. № 03-03-06/1/122149).

Согласно статье 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам (ОПХ) относятся:

• подсобное хозяйство;
• объекты жилищно-коммунального хозяйства;
• объекты социально-культурной сферы;
• учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Таким образом, если объект общественного питания относится к ОПХ, то налоговая база по деятельности этого подразделения определяется в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

Федеральный закон от 22 апреля 2020 № 121-ФЗ перечень прочих расходов расширил расходами, связанными с принятием мер по борьбе с негативными последствиями эпидемии коронавируса и распространил нововведение на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

Так, расширен перечень прочих расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Теперь к ним относятся расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований по профилактике новой коронавирусной инфекции.

Все эти перечисленные объекты не являются амортизируемым имуществом. Их стоимость включается в состав расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Федеральный закон от 22 апреля 2020 № 121-ФЗ дополнил пункт 1 статьи 264 НК РФ подпунктом 48.12. К облагаемым налогом на прибыль расходам, связанным с производством и реализацией, отнесли:

• расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования.

Перечень медицинских изделий для диагностики и лечения коронавирусной инфекции, расходы на приобретение, изготовление, доработку, доставку которых, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в постановлении Правительства РФ от 21 мая 2020 г. № 714. Обратите внимание, перечень закрытый, в нем 15 позиций.

• Термометр электронный
• Пульсоксиметр
• Аппарат для измерения артериального давления
• Аппарат искусственной вентиляции легких
• Монитор пациента
• Шприцевой насос
• Аспиратор электрический
• Аппарат для определения газов крови
• Аппарат для рентгенографии
• Компьютерный томограф
• Аппарат экстракорпоральной мембранной оксигенации
• Ультразвуковой аппарат
• Электрокардиограф
• Оборудование или установки для фильтрования или очистки воздуха
• Бактерицидные облучатели.

Расходы на приобретение, изготовление, доставку и подготовку к эксплуатации медицинских изделий для диагностики новой коронавирусной инфекции учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, даже если они относятся к амортизируемому имуществу. Но они не подлежат амортизации на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 256 НК РФ.

В составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли можно учесть затраты на покупку СИЗ и дезинфекцию предметов и помещений (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) (Письмо ФНС от 13 августа 2020 г. № СД-4-3/13046@). Эта же позиция была изложена в письме Минфина от 23 июня 2020 г. № 03-03-06/1/54256.

Их приобретение должно осуществляться с учетом рекомендаций по организации работы предприятий в условиях распространения рисков COVID-19. Они были направлены письмом Роспотребнадзора от 20 апреля.2020 г. № 02/7376-2020-24.

Рекомендации такие:

- осуществление ежедневной влажной уборки производственных и служебных помещений, а также мест общего пользования с применением дезсредств антивирусного действия. Кроме того, необходима дезинфекция контактных поверхностей каждые 2—4 часа;

- использование бактерицидных облучателей воздуха. Количество облучателей на объем помещения должно соответствовать требованиям инструкции к оборудованию;

- обеспечение сотрудников запасом одноразовых масок (исходя из длительности смены и перемены масок не реже 1 раза в 3 часа), а также дезинфицирующих салфеток, антисептиков для рук, дезсредств, перчаток.

Таким образом, величина расходов должна соответствовать числу сотрудников, частоте мероприятий по дезинфекции, а также площади подлежащих санобработке помещений.

Также при налогообложении прибыли организаций в составе прочих расходов теперь учитываются и расходы на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников COVID-19 и иммунитета к нему. Если они обусловлены выполнением требований действующего законодательства (см. письмо Минфина от 23 июня 2020 № 03-03-10/54288).

Обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий труда предусмотрена статье 212 ТК РФ. Упомянуты такие меры и в других законах. Например, в пункте 2 статьи 25 Федерального закона от 30 марта 1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

Здесь говорится о том, что юрлица и ИП должны проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных условий труда.

Тестирование на наличие коронавирусной инфекции можно отнести к таким мерам.

Это относится только к случаю, когда тестируются работники, то есть лица, с которыми заключены трудовые договоры (письмо Минфина от 18 мая 2021 г. № 03-03-06/1/37786). А стоимость тестирование работников по ГПД или соискателей, оплаченная компанией, в налоговой базе по прибыли не учитывается.

Для учета расходов, прямо не упомянутых в открытом перечне, в статье 264 НК РФ есть подпункт 49 пункта 1, который позволяет относить их к прочим расходам при условии того, что они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К таким расходам можно отнести платоновский сбор, экологические платежи, расходы на вакцинацию персонала (их также можно, согласно разъяснениям чиновников, отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда), суммы возмещения расходов работникам с разъездным характером работы, налоги и сборы, уплаченные на территории иностранного государства и пр.

Компания или ИП может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн. Эти расходы относятся к другим расходам, связанным с производством и реализацией, которые учитываются при налогообложении прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

И транспортный налог, и платоновские платежи можно полностью учитывать для налога на прибыль.

Документом, подтверждающим понесенные расходы на выплату средств в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам от проезда «большегрузов», служит отчет оператора, в котором указывается маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и окончания его движения. Дополнительно расходы подтвердят первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, об использовании транспортного средства с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн на определенном маршруте (письмо Минфина от 11 января 2016 г. № 03-03-РЗ/64).

Оператор, на которого возложены обязанности по обеспечению функционирования системы взимания платы, ведет персонифицированный учет по каждому владельцу зарегистрированного транспортного средства в виде записи, содержащей информацию о маршруте, пройденном транспортным средством, с отметкой даты и времени начала и окончания движения по маршруту. Такая методика указана в пункте 6 Правил взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, утвержденных Постановлением Правительства от 14 июня 2013 года № 504.

Что касается документов, оформляемых самим налогоплательщиком, для подтверждения расходов, то их может быть несколько.

1. Путевой лист

Основным документом, подтверждающим эксплуатацию транспортного средства, является путевой лист. Для автотранспортных организаций оформление путевых листов носит обязательный характер. Путевой лист грузового автомобиля по форме 4-П утвержден Постановлением Госкомстата от 28 ноября 1997 года № 78. В нем указываются не только данные по водителю и автомобилю, но и данные по маршруту (заданию).

2. Чеки АЗС

Расходы, понесенные водителем на оплату ГСМ, подтвердят чеки АЗС.

При этом наличие одних только чеков АЗС при отсутствии путевого листа не может подтверждать целесообразность затраченных денежных средств.

Сюда же можно отнести чеки, полученные водителем в пункте взимания платы, в случае проезда по платному участку автодороги.

3. Товарно-транспортная накладная

Еще одним документом, подтверждающим автомобильную перевозку, может быть товарно-транспортная накладная (по форме 1-Т или ТОРГ-12), которой оформляется движение товара от поставщика к покупателю.

Вышеназванные документы будут являться документальным подтверждением расходов, а значит, при расчете налога на прибыль в налоговую базу можно включать затраты по оплате проезда большегрузного транспорта.

Также в составе этих (других) расходов следует учитывать суммы экологического сбора, который уплачивают торговые фирмы в связи с продажей (импортом) товаров (продукции).

В письме Минфина от 2 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/8519 отмечается, что согласно статье 264 НК РФ суммы налогов и сборов в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно Федеральному закону от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ об отходах, экологический сбор представляет собой обязательный платеж, который уплачивают производители и импортеры определенных видов товаров (упаковки). Этот сбор относится к неналоговым доходам федерального бюджета. Поэтому положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ для его учета не применимы.

Вместе с тем экологический сбор подлежит учету при определении базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, поскольку является обязательным платежом.

Экологический сбор для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, за который такой сбор рассчитан.

Статьей 11 Федерального закона от 30 марта 1999 года № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" на юрлиц и индивидуальных предпринимателей возложены такие обязанности:

• выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц;
• разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;
• обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению.

Как видите, это практически список тех оснований, которые позволят учесть при налогообложении прибыли расходы на обязательную вакцинацию сотрудников. Об этом письмо Минфина России от 23 ноября 2017 года № 03-03-06/1/77634.

Например, обязательными являются профилактические прививки работникам, выезжающим на работу или в командировки на эндемические территории, на сезонные, сельскохозяйственные, гидромелиоративные, строительные работы, на работы по выемке и перемещению грунта, заготовительные, промысловые, геологические, изыскательские, экспедиционные, дератизационные, дезинсекционные работы, работы по лесозаготовке, расчистке и благоустройству леса и др.

Для организации вакцинации нужно, опираясь на соответствующее постановление главного санитарного врача региона, издать внутренний приказ, а также:

• список работников, подлежащих вакцинации;
• в случае заключения с медицинским учреждением договора на вакцинацию работника - данный договор;
• документ, составленный медицинским учреждением, подтверждающий выполнение вакцинации, с указанием фамилий работников, подвергшихся медицинской процедуре;
• в отсутствие коллективного договора - локальный нормативный акт, в котором установлены порядок и размеры возмещения расходов работникам.

Если работник осуществляет вакцинацию за свой счет, вы можете возместить ему эти расходы. Порядок и условия тоже нужно прописать во внутренних ЛНА. Также понядобятся:

• документ, выданный работнику медицинским учреждением и подтверждающий выполнение вакцинации (карта прививок, медицинская справка, акт к договору на оказание медицинских услуг или иной документ);
• кассовый чек, подтверждающий оплату проведения вакцинации;
• документ, подтверждающий компенсацию обществом ему данных расходов.

А как быть с вакцинацией сотрудников, которую многие проводят в связи с объявлением эпидемии инфекционного заболевания?

Важно, чтобы такая вакцинация была предусмотрена коллективным договором или, при его отсутствии, трудовым договором.

Согласно статье 212 Трудового кодекса на работодателя возлагаются обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда работников. В частности, работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда (абз. 17 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).

Условия труда, рабочее место и трудовой процесс не должны оказывать вредное воздействие на человека (п. 1 ст. 25 Закона № 52-ФЗ). Требования к обеспечению безопасных для человека условий труда устанавливаются санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами РФ.

В целях обеспечения безопасных для человека условий труда и выполнения требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда, на юридических лиц возложена обязанность осуществлять санитарно-противоэпидемические мероприятия (п. 2 ст. 25 Закона № 52-ФЗ).

К санитарно-противоэпидемическим (профилактическим) мероприятиям закон относит в том числе проведение профилактических прививок (п. 1 ст. 29 Закона № 52-ФЗ).

Таким образом, вакцинацию тоже можно учесть при налогообложении прибыли, в том числе по подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (об обеспечении нормальных и безопасных условий труда).

Обосновать расходы можно тем, что вы обеспечиваете безопасность сотрудников и проводите санитарно-профилактические мероприятия. У сотрудников с прививкой вероятность заболеть ниже, а если они заболевают, то с меньшей продолжительностью. Это компании выгодно.

Организациям, осуществляющим деятельность в таких сферах, как торговля, салоны красоты, бытовые услуги, такси, общественное питание, ЖКХ, образование, театры, кинотеатры и т.п. по эпидемическим показаниям в регионах предписано организовать вакцинацию сотрудников против COVID-19.

В письме Минфина от 13 января 2022 г. № 03-04-06/991 говорится о том, что расходы на вакцинацию сотрудников против COVID-19 можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (другие прочие расходы).

Также финансисты напомнили, что расходы, учитываемые в налоговой базе по прибыли, должны быть обоснованными.

Обоснованность расходов на вакцинацию сотрудников и их соответствие критериям статьи 252 НК РФ обеспечивается тем, что они произведены на основании требований законодательства РФ. Статья 212 Трудового кодекса возлагает на работодателя обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Закон № 52-ФЗ предписывает гражданам, ИП и юрлицам соблюдать санитарно-гигиенические нормы.

Документальное подтверждение расходов на вакцинацию сотрудников от коронавируса предполагает наличие таких документов как коллективный договор или другой локальный нормативный акт, устанавливающий порядок и размеры возмещения расходов работникам.

Расходы подтвердят также:

• приказ о вакцинации работников. В нем укажите, что вы исполняете требования властей, в частности, государственного санитарного врача региона;
• список работников, направляемых на прививку;
• договор с медицинской организацией на платную вакцинацию;
• копии сертификатов о вакцинации или документ медорганизации с перечнем привитых сотрудников.

Если проведение вакцинации работников против COVID-19 обусловлено обеспечением нормальных (безопасных) условий труда, то оплата этой процедуры организацией не является и оплатой в интересах налогоплательщика. То есть дохода, полученного в натуральной форме, облагаемого НДФЛ, у физлиц не возникает.

Возмещение расходов работникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей (ст. 168.1 ТК РФ).

Если фирма возмещает сотрудникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, расходы, связанные со служебными поездками, то суммы выплат можно учесть в налоговой базе по прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). На это указано в Информации ФНС от 29 сентября 2020 года и относится к таким расходам:

• расходы на проезд;
• расходы на аренду жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
• иные расходы работника, произведенные с разрешения или ведома работодателя (например, расходы на платную парковку).

Перечень работ, профессий, должностей сотрудников с разъездной работой, а также размеры и порядок возмещения расходов устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Это обеспечивает экономическое обоснование указанных расходов.

Такая же позиция выражена в письме Минфина от 3 июня 2024 г. № 03-03-06/1/50926.

Для учета суточных в составе расходов требуются подтверждающие документы, которые перечислены в постановлении АС Поволжского округа от 30 мая 2024 г. № Ф06-3330/2024 по делу № А12-4016/2023.

По мнению арбитров, одного Положения о разъездном характере работы, утвержденного работодателем, недостаточно для правомерного учета затрат в виде суточных. Судьи подтвердили, что необходимы также трудовые договоры, закрепляющие характер (разъездной) таких работ (либо коллективный договор), а также локальный нормативный акт, предусматривающий размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников.

Чтобы документально оформить другие расходы разъездных работников, можно разработать маршрутные листы (листы служебных заданий) и вести журналы учета поездок.

Если при разъездах используется служебный транспорт, придется оформлять путевые листы. Они нужны для учета ГСМ, а также в случаях, когда разъезды связаны с перевозками грузов.

Порядок заполнения путевых листов утвержден Приказом Минтранса от 11 сентября 2020 г. № 368.

Состав необходимых подтверждающих документов нужно установить локальным актом, где также прописать:

• должностное лицо, которое определяет направление и продолжительность поездки;
• сроки сдачи отчетной документации по разъездам.

При нарушении требований к качеству товара (например, при обнаружении неустранимых недостатков) покупатель вправе по своему выбору (п. 2 ст. 475, ст. 518 ГК РФ):

• отказаться от исполнения договора и потребовать вернуть уплаченную за товар денежную сумму;
• потребовать заменить бракованный товар на качественный.

При этом кроме стоимости возвращенной бракованной продукции у продавца могут возникнуть расходы, связанные с его возвратом.

Минфин отметил, что стоимость бракованного товара и затраты на его возврат можно учесть как расходы в виде потерь от брака на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Вместе с тем, еще в письме от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387 Минфин разъяснял, что воспользоваться этой нормой могут только производители, но не торговые фирмы.

Но и у торговой организации бывают ситуации, когда покупатели возвращают бракованный товар, а доставку этого товара на склад осуществлял продавец.

Если компания не производственная, а торговая, можно воспользоваться тем, что перечень прочих расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (ст. 264 НК РФ). В пункте 1 статьи 264 НК РФ есть подпункт 49, согласно которому в состав расходов включаются любые затраты, связанные с производством и (или) реализацией. Такие расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, расходы по доставке бракованного товара могут быть признаны обоснованными, если по договору купли-продажи продавец гарантирует покупателю, что возврат негодного товара производится за счет продавца.

Вывод: затраты на доставку бракованного товара можно учесть в составе расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения.

Расходы комиссионера, которые он понес в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, комитент вправе учитывать в составе расходов при определенных условиях. Об этом проинвормировал Минфин в письме от 11 февраля 2025 г. № 03-03-06/1/11702.

Согласно статье 1001 ГК РФ комитент обязан наряду с уплатой комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру суммы, которые он израсходовал на исполнение комиссионного поручения. Такие расходы для комитента признаются обоснованными.

Поэтому расходы комиссионера, которые он произвел в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, комитент вправе учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Комитент вправе включить расходы комиссионера в состав прочих расходов как расходы в виде комиссионных сборов и иных подобных расходов – это расходы, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 ст. 264 НК РФ.

Для этого должны выполняться следующие условия:

• сведения о расходах отражены в отчете комиссионера;
• комитент возмещает расходы комиссионеру;
• у комитента в наличии первичные документы, подтверждающие произведенные комиссионером расходы.

НДС, уплаченный по закону иностранного государства, можно учесть в расходах (Письмо Минфина от 23 июля 2024 г. № 03-07-13/1/68742).

При приобретении услуг у резидента Республики Казахстан российская организация заплатила казахский НДС, так как местом оказания таких услуг была территория Казахстана согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов.

Минфин разъяснил, что такой НДС включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Закрытый перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, содержится в статье 270 НК РФ. Налоги и сборы, уплаченные в иностранном государстве, в статье 270 НК РФ не упомянуты

А перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотренный статьей 264 НК РФ, открытый. В подпункте 49 пункта 1 этой статьи, помимо прямо перечисленных в ней, названы другие расходы.

Таким образом, НДС, уплаченный по закону иностранного государства, уменьшает базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 98 Договора от 29 мая 2014 г. о ЕАЭС предусмотрено, что социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. К социальному обеспечению относятся обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

Государством трудоустройства признается государство-член, на территории которого осуществляется трудовая деятельность (п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС).

Если работник трудится в подразделении российской организации, находящемся в Беларуси, то медицинские взносы и взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно исчислять в соответствии с законодательством Республики Беларусь. То есть в данном случае государством трудоустройства является Республика Беларусь. Российские граждане являются застрахованными в системе обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательного медицинского страхования Республики Беларусь.

Пенсионные же взносы уплачиваются в соответствии с нормами НК РФ в России. Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 28 октября 2018 г. № 03-15-07/77447. Письмом от 6 ноября 2018 г. № БС-4-11/21619@ ФНС РФ направила его в нижестоящие налоговые органы для использования в работе.

Как учесть взносы, уплаченные за работников российского филиала в соответствии с местным законодательством?

В закрытом перечне расходов, которые не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций, содержащемся в статье 270 НК РФ, нет прямого указания на то, что налоги и сборы, уплаченные на территории иностранного государства, не могут приниматься в качестве расходов.

В письме Минфина РФ от 7 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/64126 также говорится, что суммы налогов и сборов, уплаченные на территории иностранного государства, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Эмитент может расходы на изготовление подарочных сертификатов учесть при расчете налога на прибыль. Это будут «иные» прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как вы помните, перечень прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения, открыт.

Расходы на изготовление сертификатов или приобретение пластиковых карт для их выпуска нужно подтвердить документами:

• договором с изготовителем сертификатов;
• актами приемки-передачи изготовленных сертификатов;
• внутренними документами, свидетельствующими о выпуске подарочных сертификатов (это может быть приказ директора или утвержденные руководителем правила обращения подарочных сертификатов).

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение., сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ, плюс другие перечисленные выше расходы.

Первоначальная стоимость ОС не включает сумму НДС (и акцизов), кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Так, согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ, в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, вычету не подлежат.

На основании абзаца 5 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ суммы НДС, не подлежащие вычету в соответствии с данным пунктом, не включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав. Их нужно учитывать единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ (Письмо Минфина от 24 апреля 2023 г. № 03-03-06-1/37221).