Туристический налог: ставки, порядок уплаты

Туристический налог появился с 2025 года. Он заменил ранее действовавший курортный сбор. Порядок взимания и правила уплаты налога описаны в новой главе Налогового кодекса РФ – 33.1.

Туристический налог относится к местным налогам. Деньги от его уплаты поступают в бюджеты муниципалитетов и городов федерального значения. Соответственно, право вводить этот налог, определять условия уплаты и льготы передано представительным органам местного самоуправления.

Туристический налог действует на всей территории России. По сути, бремя его уплаты «ложится» на туристов и путешественников, для которых налог будет включен в стоимость проживания в гостинице, отеле, хостеле, пансионате и т.д.

Плательщиками налога в бюджет считаются организации и ИП, оказывающие гостиничные услуги по временному проживанию, которые зарегистрированы в реестре классифицированных средств размещения.

Федеральным законом от 30 ноября 2024 г. № 436-ФЗ внесены поправки в Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ об основах туристской деятельности. Установлены требования к классификации средств размещения, которые распространили механизм классификации на все средства размещения, в которых предоставляются услуги по временному проживанию туристов. Исключение - средства размещения, используемые организациями отдыха и оздоровления детей, централизованными религиозными организациями, а также фермерскими хозяйствами при оказании услуг в сфере сельского туризма.

В связи с этим владельцы средств размещения, ранее не подлежавших классификации в соответствии с законом об основах туристской деятельности, должны в период с 1 января по 1 марта 2025 года внести сведения о своих объектах в Единый реестр объектов классификации. Это базы отдыха, кемпинги, глэмпинги и модульные гостиницы (сообщение Росаккредитации от 26 декабря 2024 г.). Они должны разместить на платформе Гостеприимство данные: наименование объекта, его фото, адрес (без указания кадастрового номера), тип объекта и контакты.

Те средства размещения, сведения о которых не будут внесены в реестр до 1 марта, не смогут продолжать работу, предупредило ведомство.

Санатории считаются включенными в реестр классифицированных средств размещения согласно пункту 2 статьи 418.3 НК РФ. Они оказывают услуги по проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению. Разделять услуги и выделять их них стоимость проживания не нужно.

Санатории исчисляют туристический налог в размере минимального (п. 1 ст. 418.7 НК РФ), то есть, 100 рублей в сутки с одного размещения. От налога освобождены только услуги проживания, предоставляемые на основании медицинских показаний, если они оплачиваются в рамках госзадания за счет бюджетных ассигнований (ст. 3 Федерального закона от 29 ноября 2024 г. № 416-ФЗ).

ФНС в письме от 12 марта 2025 г. № СД-4-3/2733@ уточнила, что вне зависимости от полной либо частичной оплаты услуг по санаторно-курортному лечению в рамках государственных заданий за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов необходимость уплаты минимального туристического налога в отношении услуг по временному проживанию в санаторно-курортных организациях не возникает.

Кроме того, статьей 418.4 НК РФ установлено, что стоимость услуг по временному проживанию, оказываемых отдельным категориям физлиц, не включается в базу по туристическому налогу. В случае оказания таким лицам услуг по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению уплачивать минимальный налог не нужно. Это:

• Герои Советского Союза, Герои РФ или кавалеры ордена Славы;
• Герои Социалистического Труда, Герои Труда РФ, награжденные орденом Трудовой Славы трех степеней;
• участники и инвалиды Великой Отечественной войны;
• участники СВО;
• ветерананы и инвалиды боевых действий;
• награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда», «Житель осажденного Севастополя», «Житель осажденного Сталинграда»;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.

Статьей 418.1. новой главы 33.1 Налогового кодекса РФ право вводить туристический налог передано представительным органам муниципальных образований.

В Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе туристический налог вводится законом города, а на федеральной территории «Сириус» – нормативно-правовым актом представительного органа.

Законы, которые вводят новые налоги, должны быть приняты не позднее, чем за месяц до вступления в силу (п. 1 ст. 5 НК РФ). Поэтому о введении в вашем регионе турналога узнавайте на сайте местных властей.

Объектом налогообложения является стоимость оказания услуг по предоставлению мест временного проживания для граждан в объектах (ст.418.2 и 418.3 НК РФ):

• принадлежащих организации или ИП на праве собственности или на ином законном основании;
• включенных в реестр средств размещения, который формируется на основании Федерального закона от 24.11.1996 года 3 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Если в течение квартала (налогового периода) средства размещения были включены либо исключены из реестра, налог исчисляется только за период нахождения в реестре (с даты включения по дату исключения из реестра классифицированных средств размещения).

Налоговая база определяется как стоимость услуг по предоставлению мест для временного проживания граждан без учета сумм туристического налога и НДС (ст. 418.4 НК РФ).

ФНС РФ разъяснила, как определять налоговую базу по туристическому налогу, если гостиница оказывает дополнительные (сопутствующие) услуги (письмо от 14 февраля 2025 г. № ЕА-4-3/1490@).

Гостиничные услуги представляют собой комплекс услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостинице и иных услуг, предусмотренных правилами предоставления гостиничных услуг, утвержденными постановлением Правительства от 18 ноября 2020 г. № 1853.

Согласно правилам, ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных лицом, предоставляющим гостиничные услуги, и оказываемых за единую цену.

Если по договору иные сопутствующие услуги не выделены из стоимости услуги по временному проживанию физических лиц, то налоговая база по туристическому налогу определяется исходя из установленной гостиницей стоимости оказываемой услуги по временному проживанию, включающей стоимость сопутствующих услуг.

Если в гостиничный номер заселены несколько постояльцев и договор на услугу заключен с одним из них, налог исчисляется со стоимости номера, вне зависимости от количества лиц, проживающих в нем одновременно.

Правила предоставления гостиничных услуг разрешают применять в гостинице гарантированное бронирование. Если отказа от бронирования не было, но постоялец опоздал ко времени заезда или вообще не заехал, с него или с заказчика услуги взимается плата за фактический простой номера (места в номере), но не более чем за сутки: гостиница ожидает потребителя до расчетного часа дня, следующего за днем запланированного заезда, а затем договор расторгается.

Таким образом, при простое номера (места в номере) услуга по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения фактически не оказывается, и объект налогообложения туристическим налогом отсутствует. Соответственно, минимальный налог тоже не исчисляется (письмо ФНС от 14 февраля 2025 г. № ЕА-4-3/1489@).

Налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ должны определить власти регионов в нормативно-правовом акте о введении туристического налога.

Максимальная ставка налога установлена статьей 418.5 главы 33.1 НК РФ. Она будет повышаться каждый год на один процентный пункт:

• в 2025 году – налог не может быть более 1% стоимости оказанных услуг временного проживания без НДС;
• в 2026 году - 2 %,
• в 2027 году - 3 %,
• в 2028 году - 4 %,
• начиная с 2029 года - 5 %.

Налоговые ставки могут быть «плавающими», то есть устанавливаться с учетом сезона и категории предоставляемого жилья.

О возможности дифференциации ставок туристического налога в пределах, установленных главой 33.1. НК РФ, говорится в письме ФНС от 14 февраля 2025 года № ЕА-4-3/1451@. В частности, муниципальным образованием может быть установлена налоговая ставка в размере 0%.

Так, в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 418.7 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу.

В случае, если исчисленная сумма налога менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, сумма налога определяется в размере минимального налога.

Таким образом, в случае если представительными органами муниципальных образований была установлена налоговая ставка в размере 0%, то сумма туристического налога определяется в размере минимального налога.

Указанная позиция соответствует позиции Минфина (письмо от 13 февраля 2025 г. № 03-05-04-06/12889).

Определенные категории россиян освобождены от уплаты туристического налога, это означает что для них стоимость размещения в гостинице будет ниже (п. 2 ст. 418.4 НК РФ).

Выставить счет без туристического налога администрация гостиницы вправе на основании документа, подтверждающего льготный статус заселяющегося. Это может быть удостоверение или свидетельство:

• Героя Советского Союза, Героя РФ или кавалера ордена Славы;
• Героя Социалистического Труда, Героя Труда РФ, награжденного орденом Трудовой Славы трех степеней;
• участника и инвалида Великой Отечественной войны;
• участника СВО;
• ветерана и инвалида боевых действий;
• награжденного знаком «Жителю блокадного Ленинграда», «Житель осажденного Севастополя», «Житель осажденного Сталинграда»;
• инвалида I и II групп, инвалида с детства.

По своему усмотрению региональные или местные власти могут расширить перечень льготных категорий (п. 3 ст. 418.4 НК РФ).

Туристический налог исчисляется по простой формуле:

Рассчитаем налоговую базу и сумму туристического налога (пример приведен в письме ФНС от 25 декабря 2024 г. № СД-4-3/14611@).

Стоимость услуг по временному проживанию в отеле составляет 2400 руб. в сутки, в том числе НДС - 400 руб.

Предположим, ставка туристического налога - 1%.

Сумму туристического налога определим расчетным методом:

2000 руб. x 1% / 101% = 19,8 руб.

Налоговая база для исчисления этого налога составит 1980,2 руб. (2400 - 400 - 19,8).

При этом вводится минимальный налог.

Он заменяет налог, рассчитанный от налоговой базы по установленной ставке в случае, когда рассчитанный налог оказался меньше 100 рублей. Это означает, что с одного размещения за сутки придется заплатить не менее 100 рублей налога. Гостиница заплатит минимальный налог в сумме, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания.

Налоговым периодом признается квартал (ст. 418.6 НК РФ). Уплатить туристический налог нужно в единую платежную дату – 28-е число месяца (ст. 418.8 НК РФ).

Соответственно, платить туристический налог нужно 28 числа месяца следующего за кварталом:

• за I квартал текущего года – 28 апреля,
• за II квартал текущего года – 28 июля,
• за III квартал текущего года – 28 октября,
• за IV квартал текущего года – 28 января следующего года.

Если эта дата выпадет на выходной, праздничный или нерабочий день, уплатить налог следует не позже ближайшего следующего за ним трудового дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Переводить обязательный платеж нужно будет в бюджет по месту нахождения отеля или гостиницы в составе ЕНП (п. 1 ст. 58, ст. 418.8 НК РФ).

Уведомление об исчисленном турналоге не подается.

Когда платить налог, если оплата прошла в одном периоде, а заселение – в другом

Туристический налог исчисляется в момент полного расчета с постояльцем за услуги проживания (п. 1 ст. 418.7 НК РФ).

То есть, сумма налога рассчитывается по итогам того налогового периода, в котором постоялец оплатил услугу по временному проживанию и получил от гостинцы расчетные документы, вне зависимости от даты фактического заселения или даты частичной оплаты такой услуги (письмо Минфина от 5 ноября 2024 г. № 03-05-08/108773).

Гостиница сдала номера льготникам

Стоимость услуг по временному проживанию льготников в налоговую базу по туристическому налогу не включается.

Если в номер заселились два постояльца, один из которых льготник (например, герой труда), включать либо не включать заселение льготника в базу по туристическому налогу зависит от того, с кем именно гостиница заключила договор оказания услуг:

• если с лицом, не относящимся к льготной категории, стоимость услуги включается в налоговую базу по туристическому налогу.
• если с льготником, стоимость услуги не включается в налоговую базу по туристическому налогу.

Отчетность по туристическому налогу

Налоговую декларацию по туристическом налогу нужно сдавать по месту нахождения гостиницы, хостела, пансионата, санатория и т.п. не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 418.9 НК РФ):

• за I квартал текущего года – 25 апреля,
• за II квартал текущего года – 25 июля,
• за III квартал текущего года – 25 октября,
• за IV квартал текущего года – 25 января следующего года.

Форма и электронный формат декларации по туристическому налогу утверждены приказом ФНС от 5 ноября 2024 г. № ЕД-7-3/993@.

Может ли декларация по туристическому налогу быть нулевой? В письме ФНС от 13 марта 2025 г. № СД-4-3/2818@ рассмотрены два момента.

Если у налогоплательщика имеется несколько средств размещения, но при этом в одном из них услуги по временному проживанию в течение налогового периода фактически не оказываются, то отражать информацию по этому средству размещения за этот период в декларации по туристическому налогу не требуется.

Если услуги по временному проживанию физических лиц фактически не оказываются во всех принадлежащих физическому лицу или организации средствах размещения, включенных в реестр КСР, представлять декларацию по туристическому налогу в отношении таких средств вообще не нужно.

Эта позиция согласована Минфином письмом от 10 марта 2025 г. № 03-05-04-06/23022.

Приказом Минфина России от 13 ноября 2024 г. № 165н утвержден КБК для туристического налога – 182 1 03 03000 01 0000 110. Его указывают в разделе 1 декларации по строке 005.

Если компания или ИП владеет несколькими объектами для сдачи их туристам во временное проживание, и эти объекты зарегистрированы в разных субъектах РФ, можно выбрать одну налоговую инспекцию для сдачи отчетности. О своем выборе нужно уведомить ИФНС заранее.

Выбрать одну инспекцию могут и плательщики туристического налога, у которых на территории одного муниципального образования есть несколько объектов (средств размещения), относящихся к разным налоговым органам.

Уведомление подается не позднее чем за 30 дней до сдачи налоговой декларации. Достаточно подать одно уведомление, и затем, пока не будет продажи или покупки новых объектов, повторно информировать налоговиков не нужно. Если вы продаете объект, который зарегистрирован в одной ИНФС, а отчетность по нему сдавалась в другую ИФНС, придется уведомить налоговую, у которой этот объект стоит на учете.

Форму и электронный формат уведомления о выборе налогового органа для сдачи отчетности по туристическому налогу ФНС утвердила приказом от 5 ноября 2024 г. № ЕД-7-3/993@.

 Отчетность по туристическому налогу, декларация, порядок заполнения

Если гостиница относится к крупнейших налогоплательщикам в соответствии со статьей 83 НК РФ, она сдает налоговую декларацию по туристическому налогу по месту учета в качестве крупнейших налогопла тельщиков (письмо ФНС России от 22 ноября 2024 г. № СД-4-3/13314@).

Когда потребуется уточненная отчетность

Может сложиться ситуация, когда клиент полностью оплатил услугу, но потом отказался от нее и получил возврат денежных средств. В этом случае организации (ИП) может уплаченный турналог вернуть.

ФНС на своем сайте в рубрике «Часто задаваемые вопросы» дала следующее разъяснение. Если услуга по временному проживанию не была оказана, а в предыдущем налоговом периоде со стоимости такой услуги был исчислен и уплачен туристический налог, налогоплательщик вправе скорректировать свои налоговые обязательства. Основание - статьи 418.9, 81, 54 НК РФ.

В декларации нет строк для указания возвращенного дохода или корректировки суммы налога за прошлый период.

Это значит, что организация (ИП) за период исчисления и уплаты туристического налога должна подать уточненную декларацию.

Налоговый учет туристического налога

Туристический налог не учитывается ни в доходах, ни в расходах по налогу на прибыль организаций (УСН, ЕСХН), являющихся его плательщиками (п. 4 ст. 270 НК РФ, пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Кто может учесть туристический налог в расходах

Суммы туристического налога, уплаченные в связи с проживанием сотрудника в командировке в регионе, где введен налог, включаются в состав командировочных расходов (письмо Минфина от 7 октября 2024 г. № 03-03-06/1/96816). Соответственно, у компании, направившей сотрудника в командировку, данный расход учитываются в налоговой базе (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это касается как плательщиков налога на прибыль, так и единого налога при УСН с объектом «доходы минус расходы», так как для обоих режимов при учете командировочных расходов применяется одна и та же норма НК РФ.

Чтобы учесть туристический налог в составе командировочных расходов, понадобятся документы: договор, акт об оказании услуг, БСО на услуги гостиницы, кассовый чек на услуги проживания. Сумма сумма налога отдельной строкой не выделяется.

Обратите внимание: если командированный заплатил минимальный налог, то ему потребуется документ от гостиницы, подтверждающий его уплату. Это может быть ПКО или самостоятельно разработанный гостиницей документ (справка, квитанция), содержащий все обязательные реквизиты первичного документа, если оплата была по безналу. Кассовый чек в этих случаях не нужен, согласно письму Минфина от 7 октября 2024 г. № 03-05-08/100577. В нем говорится следующее: «….уплата туристического налога не является расчетом в целях Федерального закона № 54-ФЗ и не требует применения контрольно-кассовой техники. Обязанность выделения суммы туристического налога в отдельном реквизите кассового чека, бланка строгой отчетности законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники также не предусмотрена».

Бухгалтерский учет туристического налога

В бухучете для туристического налога гостинице нужно выделить отдельные субсчета, например, 68.5 и 90.5, и закрепить это в учетной политике.

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90.1 – поступила отплата от сдачи номера;

ДЕБЕТ 90.5 КРЕДИТ 68.5 – начислили туристический налог со стоимости проживания;

ДЕБЕТ 68.5 КРЕДИТ 51 – перечислили туристический налог в бюджет.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Заказать бератор

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите