НДФЛ при получении доходов в виде дивидендов от источников за пределами РФ

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/115220 от 27.11.2025

Минфин России выпустил письмо от 27 ноября 2025 г. № 03-04-06/115220, которое посвящено порядку исчисления НДФЛ с дивидендов, полученных из-за рубежа. Разъяснения подтверждают устоявшуюся практику применения соглашений об избежании двойного налогообложения, дают трактовку в вопросе подтверждения факта уплаты налога за границей. Разберемся, в каких случаях разрешен зачет НДФЛ с дивидендов иностранной компании плательщиком в России.

Можно ли российский НДФЛ уменьшить на налог на доходы, удержанный за границей

Основная норма, которая регулирует налогообложение доходов, полученных российскими плательщиками от иностранной организации – это ст. 214 НК РФ. 

Ключевой тезис, изложенный в п. 2 ст. 214 НК РФ сформулируем так: право на зачет иностранного налога на доходы при исчислении НДФЛ в России возникает при выполнении двух условий:

1.  Наличие действующего соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и государством, в котором находится источник выплаты дивидендов.
2.  Произошла фактическая уплата налога в иностранной юрисдикции.

Правило не новое. Объясним простыми словами: у физического лица (резидента РФ) есть право на получение дивидендов от деятельности иностранной компании. Когда зарубежная организация перечисляет российскому плательщику дивиденды, она исчисляет налог на доходы по правилам своей страны (где фактически находится источник дохода и выплаты). Российский плательщик получил этот доход и обязан уплатить НДФЛ. Но что возникает? Двойное налогообложение доходов. Поэтому, НК РФ разрешает уменьшить российский налог на уплаченный налог на доходы в иностранном государстве. Это называется зачет (уменьшение). Но такое право появляется у плательщика, если между странами действует специальное соглашение об избежании двойного налогообложения. То есть, первое, что проверяет плательщик – это наличие такого соглашения со страной-источником дохода.

Какие документы прилагаются для подтверждения уплаты налога за границей

Уплату налога на доходы в иностранной стране требуется подтвердить. По мнению Минфина – это любой документ, который оформлен в соответствии с законодательством или обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве. 

Ведомство упускает важное правило, которое установлено ст. 232 НК РФ (это статья об устранении двойного налогообложения). В п. 3 ст. 232 НК РФ сказано, что для зачета суммы налога, которая уплачена в иностранном государстве, к декларации 3-НДФЛ прилагаются документы, которые подтвердят сумму уплаты налога на доходы за границей. Они выдаются и заверяются уполномоченным органом иностранного государства. Также требуется нотариально заверенный перевод текста документов на русский язык. Что в них отражается:

1.  Виды дохода.
2.  Сумма дохода.
3.  Календарный год, в котором получен доход.
4.  Сумма налога.
5.  Дата его уплаты плательщиком в иностранном государстве.

Вместо перечисленного плательщик вправе предоставить копию налоговой декларации, отчетность по которой прошла в иностранном государстве и платежку об уплате налога. Но, важное условие – это опять нотариально заверенный перевод на русский язык.

Таким образом, если физлицо из России получает доходы от иностранного государства, то он вправе зачесть уплаченные за границей суммы налога в уменьшение местного НДФЛ, если есть соглашение об избежании двойного налогообложения между странами и документы, которые подтверждают уплату суммы налога (с нотариально заверенным переводом).

По каким ставкам НДФЛ облагаются дивиденды, полученные от иностранных источников

В п. 2 ст. 214 НК РФ есть прямая отсылка к п. 1.1 ст. 224 НК РФ о ставках НДФЛ.

Таким образом, при получении плательщиком дивидендов от иностранной компании применяется двухуровневая шкала НДФЛ:

•  13% с доходов до 2,4 млн рублей;
•  15% с доходов свыше 2,4 млн рублей.

Но есть важное ограничение – это отсылка к п. 6 ст. 224 НК РФ. С введением Федерального закона от 28.11.2025 г. №425-ФЗ указанные ставки 13 и 15% не применяются, если физлицу присвоен статус иностранного агента даже на 1 день. При наличии такого статуса доходы облагаются по ставке 30%. Наличие статуса иностранного агента можно проверить на сайте Минюста РФ.

Как отчитываться и где заявить сумму НДФЛ к зачету

Если резидент РФ получил дивиденды от иностранной компании, то он подает декларацию 3-НДФЛ и обязательно заполняет приложение №2. В нем отражается информация о доходах от источников за пределами РФ. За 2025 г. плательщики отчитываются по новой форме 3-НДФЛ из Приказа ФНС от 20 октября 2025 г. № ЕД-7-11/913@.

Пример расчета НДФЛ и суммы зачета

Приведем пример ситуации и расчета налога, если физлицо получило дивиденды от иностранной организации.

А.А. Агеев получил дивиденды от компании Arge№ti№a Limited. Между РФ и Аргентиной действует Конвенция от 10.10.2001 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». Начисленная сумма дивидендов – 850 у.е. При выплате удержан налог по ставке 10% (850 у.е. * 10% = 85 у.е.). Курс ЦБ РФ на дату получения дохода 14.11. 2025 г. составил 89,4567 руб.

Основные цифры для заполнения 3-НДФЛ:

1.  Доход в рублях: 850 * 89,4567 = 76 038,20 руб.
2.  Налог, удержанный в иностранном государстве: 85 * 89,4567 = 7 603,82 руб.
3.  НДФЛ к уплате в РФ по ставке 13% (доходы не превысили 2,4 млн руб.): 76 038,20 * 13% = 9 884,97 руб.
4.  Налог к доплате в РФ с учетом зачета и округления: 9 885 – 7 604 = 2 281 руб.

Но может сложиться другая ситуация, когда ставка налога по соглашению между странами соответствует, например, 15%. То есть, у получателя дохода изначально удержат больший налог на доходы, чем он обязан заплатить в России (например, по ставке 13%). 

В п. 2 ст. 214 НК РФ четко установлено, что если сумма налога, которая уплачена по месту нахождения источника дохода больше суммы налога по российским законам, то полученная разница плательщику не возвращается. Чтобы вернуть сумму налога нужно обращаться в госорган иностранного государства.

Выводы и практические шаги

На основе разъяснений Минфина выстроим алгоритм действий:

1.  Чтобы заявить вычет по НДФЛ нужно наличие соглашения об избежании двойного налогообложения между странами и наличие подтверждающих документов с переводом на русский язык, заверенный нотариусом.
2.  Зачет налога заявляется в декларации 3-НДФЛ. Обратите внимание на форму, для отчета за 2025 г. она меняется. Заполнить 3-НДФЛ удобнее всего через личный кабинет налогоплательщика.
3.  Сумма дивидендов, налога пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода. После исчисляется НДФЛ с рублевой суммы по ставкам 13% или 15% и сравнивается с удержанным налогом иностранным государством.
4.  Если сумма иностранного налога больше или равна исчисленному НДФЛ, то в России налог не платится. Положительная разница подлежит доплате в бюджет страны, а отрицательная не возвращается.

Таким образом, право на зачет иностранного налога - это не автоматическая гарантия, а возможность, которая возникает только при наличии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и страной-источником дохода. Факт уплаты налога за рубежом необходимо подтвердить документально. Минфин допускает использование любых разумных иностранных документов, однако для минимизации рисков лучше следовать строгим требованиям ст. 232 НК РФ - предоставить нотариально заверенный перевод документа от уполномоченного органа иностранного государства. Зачет производится в декларации 3-НДФЛ через Приложение №2, при этом положительная разница (когда иностранный налог оказался выше российского) плательщику в России не возвращается.