НДС при оказании длящихся услуг: как считать правильно?

В какой момент определить налоговую базу по НДС, если услуги оказываются постоянно и многократно в рамках одного договора одному заказчику в течение длительного времени? Вопрос, который требует к себе особого внимания со стороны бухгалтера.

Согласно НК РФ, налоговая база по НДС определяется на (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• дату отгрузки-передачи товаров, работ, услуг, то есть, на дату подписания исполнителем акта оказанных услуг;
• дату оплаты либо частичной оплаты товаров, работ, услуг;
• дату окончания срока действия договора.

Эту позицию Минфин многократно высказывал в письмах: 10.02.2025 № 03-07-11/11276, от 18.07.2024 № 03-03-06/1/67042, от 10.10.2023 № 03-03-06/1/96189, от 24.04.2023 № 03-07-11/37563, от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68356, от 04.02.2019 № 03-07-11/6183, от 01.02.2019 № 03-07-11/5795.

Счета-фактуры выставляют в течение 5 календарных дней, считая от одной из вышеуказанных дат: дата подписания акта, последний день месяца (либо налогового периода, квартала), в котором услуги оказаны. Не позже!

Договоры оказания услуг

Если услуги оказываются многократно по одному и тому же договору, например, в течение квартала или года, налоговая база по НДС определяется (письмо Минфина РФ 18.07.2024 № 03-03-06/1/67042):

• на последний день месяца;
• или на последний день квартала (то есть, налогового периода) оказания услуг.

Если договором предусмотрено составление акта, в чаше всего – так и есть, днем фактического оказания услуг считается день подписания акта.

Договоры аренды

Вышеописанное правило применимо и к договорам аренды, поскольку это тоже договоры на длящиеся услуги. По ним налоговую базу для уплаты НДС определяют (письмо Минфина РФ от 10.02.2025 № 03-07-11/11276):

• либо на день оплаты, предоплаты за месяц (квартал),
• либо на последний день налогового периода, то есть квартала, в котором услуги оказаны.

Если договор аренды на какой-то период прерывается, стало быть, услуги не оказываются, и объекта обложения НДС в этот период не возникает.

Длящиеся договоры выполнения работ

Когда речь идет о длящемся договоре выполнения работ, днем выполнения работ следует признать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. Именно такой акт, подписанный обеими сторонами, подтверждает сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения (письмо Минфина РФ от 18.07.2024 № 03-03-06/1/67042). Счет-фактуру по этим работам нужно выставить не позднее 5 календарных дней с даты подписания акта.

НДС по длящимся договорам у фирмы на УСН

С 1 января 2025 года «упрощенцы», не имеющие освобождения от НДС, вправе применять ставки НДС 5% или 7%. Налог нужно исчислять по отгрузкам, осуществленным с 01.01.2025.

Если с начала 2025 года удалось договориться с покупателем об увеличении цены товара на сумму НДС, то по отгрузкам с 01.01.2025 продавец будет исчислять по ставке 5 %. Но, если цена товара не изменилась, продавцу придется исчислять НДС на основании прежней цены по расчетной ставке 5/105, 7/107 или стандартные ставки 20/120, 10/110.