.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Как заполнить счет-фактуру

Последний раз обновлено:

Форма счета-фактуры и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

Счета-фактуры можно составлять как в бумажной, так и в электронной форме. Главным условием для этого является взаимное согласие сторон сделки и наличие совместимых технических возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме установлен Минфином России (приказ от 5 февраля 2021 г. № 14н).

Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2021 г. № 534 с 1 июля 2021 года в него внесены изменения. Эти изменения связаны с вступлением в силу с 8 июля 2021 года системы прослеживаемости товаров в отношении товаров, операции по которым совершаются с 8 июля 2021 г. Она введена для контроля оборота некоторых импортных товаров в пределах ЕАЭС и в России Федеральным законом от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ .

В счетах-фактурах на аванс реквизиты прослеживаемых товаров не указывают. С учетом этого оформить такой счет-фактуру можно на бумаге.

Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ изменил порядок формирования счетов-фактур при продаже прослеживаемой продукции. Поправка действует с 1 октября 2023 года.

При продаже прослеживаемого товара в счете-фактуре обязательно нужно указывать его стоимость. Новая редакция пункта 5 статьи 169 НК РФ предусматривает, что при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, в счете-фактуре должна быть отражена следующая информация:

  • регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
  • единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
  • количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости;
  • стоимость товара, подлежащего прослеживаемости.

Все эти сведения необходимо указывать при реализации товаров, в том числе в составе комплектов и наборов, подлежащих прослеживаемости, и при передаче товаров, подлежащих прослеживаемости, в составе выполненных работ.

Электронные первичные документы, УПД и счета-фактуры можно создавать по формату, который утвержден приказом ФНС от 19 декабря 2018 г. № ММВ-7-15/820@.

В 2024 году изменились правила заполнения счетов-фактур и книг покупок и продаж поправками в постановление Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Рассмотрим основные поправки.

1.Сейчас в пункте 9 правил заполнения счетов-фактур говорится:

До внесения поправок налогоплательщик был вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства № 1137.

С 1 апреля 2024 стало так:

  • Налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства № 1137;
  • Налогоплательщик вправе включить форму счета-фактуры в форму документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) дополнительную информацию, при условии сохранения формы ‎счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства № 1137.

2.Поправки коснулись и универсального передаточного документа (УПД).

Кроме номера и даты счета-фактуры в строке 5а УПД нужно указывать номер и дату отгрузочного документа.

Если эти номера совпадают, то в строке 5а нужно будет указать «тот же», а номер и дату не заполнять.

В случае, если счет-фактура один, а отгрузочных документов несколько, можно указать в строке 5а порядковые номера строк счета-фактуры, соответствующие каждому из документов об отгрузке.

3.Также в счет-фактуру добавили графу 14. Там надо указывать стоимость товара, подлежащего прослеживаемости (без НДС).

Эту графу надо заполнять при реализации прослеживаемых товаров, в том числе в составе выполненных работ и комплекта (набора).

Если в счете-фактуре нет прослеживаемых товаров, и его составляют в бумажной форме, то графы 12 – 14 не формируются.

Как заполнить счет-фактуру построчно

Начнем с того, что в счете-фактуре есть строки «Всего к оплате». Их нужно заполнять в денежных единицах с точностью до десятичного знака. Об этом предупредил Минфин в письме от 18 сентября 2023 г. № 03-07-09/88743.

Порядок заполнения строки «Всего к оплате» регламентирован пунктом 5 правил, установленных Постановлением правительства № 1137. В частности, этот реквизит заполняется для дальнейшего оформления книг покупок и продаж, а также для заполнения дополнительных листов к ним.

Согласно подпунктам 8, 11 и 12 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть заполнены графы 5, 8 и 9, где указаны:

  • стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставленных товаров (исполненных работ, услуг), без НДС;
  • сумма НДС, предъявляемая покупателю, которая рассчитывается исходя из применяемых ставок НДС;
  • стоимость всего количества поставленных товаров (исполненных работ, услуг) с учетом НДС.

По пункту 3 правил стоимостные значения счета-фактуры, включая графы 5, 8 и 9, указывают с учетом рублей и копеек. Это требование относится и к указанию цен в иных валютах.

Порядок заполнения граф 5, 8 и 9 распространяется и на строку «Всего к оплате», то есть все показатели отражаются с учетом разменных монет соответствующего вида валюты (копеек, центов, евроцентов).

Строка 1 «Счет-фактура №»... от ....

В строке 1 счета-фактуры указываются порядковый номер и дата его составления.

При продаже товаров комитента (принципала) в строке 1 комиссионер (агент) указывает дату выписки счета-фактуры, выставляемого покупателю. В данной ситуации комитент (принципал) выставит комиссионеру (агенту) счет-фактуру с такой же датой. При приобретении товаров (работ, услуг) для комитента (принципала) в строке 1 комиссионер (агент) указывает дату счета-фактуры, выставляемого ему продавцом. При этом порядковый номер комиссионер (агент) присваивает в соответствии со своей хронологией составления счетов-фактур.

При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения. Этот индекс закрепляется в учетной политике (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Таким же индексом нужно дополнять номера счетов-фактур, если реализацию осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.

Дата счета-фактуры (и срок выставления)

По правилам Налогового кодекса счета-фактуры надо выписывать в течение пяти календарных дней со дня получения аванса и в течение этого же срока после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав) (п. 3 статьи 168 НК РФ).

При реализации работ счета-фактуры выставляют в установленный НК РФ срок - не позднее 5 календарных дней, считая со дня их выполнения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС признается в том числе день передачи (выполнения) работ заказчику (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ (и факт их выполнения), является акт сдачи-приемки работ. Поэтому для установления момента налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком, даже если между моментом его выставления подрядчиком и подписания заказчиком прошел определенный промежуток времени.

Пример. Какой датой выставить счет-фактуру по выполненным работам

Подрядчик выставил акт сдачи-приемки работ 20 декабря 2023 г. Заказчик подписал его только 2 июля 2024 г. Исполнитель (подрядчик) вправе выставить счет-фактуру, датированную в течение пяти дней после 2 июля 2024 г., например, 3 июля 2024 г.

При получении аванса таким днем считают дату поступления денежных средств, а при отгрузке товара – дату, указанную в товарной накладной или акте выполненных работ.

Если по долгосрочному договору вы поставляете товар изо дня в день одному и тому же покупателю (например, поставка хлебобулочных изделий), Минфин в таких случаях предлагает выставлять сводный счет-фактуру (письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-07-11/65642). Делать это нужно не реже одного раза в месяц, срок - не позднее 5-го числа следующего месяца. Этот порядок пропишите в учетной политике.

Cчет-фактура выписан позже 5-дневного срока

Выписывать счет-фактуру позднее пяти дней спустя отгрузки законодательство не разрешает (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем, из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса четко следует: отказать в возмещении НДС инспекторы могут только в том случае, если счет-фактура не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Этот перечень не содержит ссылку на обязательное соблюдение срока, который установлен для оформления счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Иными словами, существенная ошибка оформления счетов-фактур, - это неточность, препятствующая идентификации участников сделки, а также ошибка, вводящая в заблуждение налоговиков относительно самой облагаемой операции. Все остальные недочеты в счетах-фактурах несущественны, и они позволяют принять к вычету заявленный НДС.

Значит, даже если дата оформления счета-фактуры, выданного вам поставщиком, не соответствует сроку, указанному в статье 168 Налогового кодекса, НДС по нему можно принять к вычету. Тем более, что Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за подобное нарушение.

Аналогичное мнение выразил Минфин России в письмах от 25 апреля 2018 г. № 03-07-09/28071 и от 25 января 2016 года № 03-07-11/2722. Чиновники подтвердили, что счет-фактура, выставленный с нарушением пятидневного срока, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС.

Cчет-фактура выписан до даты отгрузки

Счета-фактуры в адрес покупателя выставляются не позднее 5 календарных дней со дня:

  • получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Таким образом, счета-фактуры ранее отгрузки товаров продавец выставляет только при получении предоплаты. Выставление счетов-фактур до момента отгрузки товаров в иных случаях Налоговым кодексом не предусмотрено (см. письмо Минфина от 9 декабря 2022 г. № 03-07-14/121306).

Если же продавец выставит счет-фактуру до даты отгрузки, налоговики могут отказать покупателю в вычете НДС (письма Минфина России от 12 июля 2019 г. № 03-07-09/51713, от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/39). Ведь по общему правилу счета-фактуры на реализацию выставляют не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Никаких исключений из этого правила в Налоговом кодексе нет.

Исправление ошибок в нумерации счетов-фактур

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура должна содержать порядковый номер и дату его составления. Эта норма не содержит требований о способе нумерации счетов-фактур. Следовательно, право на вычет НДС не зависит от особенностей формирования порядковых номеров счетов-фактур.

Ошибку в нумерации счетов-фактур можно не исправлять. Такая ошибка не является критичной и не препятствует тому, чтобы заявить вычет по налогу (письмо Минфина РФ от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466).

Тем самым чиновники фактически подтвердили, что как бы ни нумеровал свои счета-фактуры продавец (пусть даже с нарушением установленных правил), это ничем не грозит его покупателям. Они вправе принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурам, поскольку любая неправильная нумерация счетов-фактур, даже если ее и признавать ошибкой, не может препятствовать налоговикам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС.

Самому продавцу, выписавшему счет-фактуру с ошибочной нумерацией, тем более ничего не грозит. Ведь если он правильно исчислил сумму налога к уплате в бюджет и в полном объеме отразил ее в поданной в инспекцию декларации, то, даже если им и допущена ошибка в составлении какого-либо счета-фактуры, наказывать его по нормам Налогового кодекса не за что.

На практике некоторые компании выставляют счета-фактуры с номерами, в которых указан не только их порядковый номер, но и месяц их оформления. Например, счета-фактуры за декабрь имеют номера 01-12, 02-12, 03-12, за январь – 01-01, 02-01, 03-01 и т. д. В Минфине считают, что это не препятствует вычету НДС по этим документам (письмо Минфина от 12 января 2017 г. № 03-07-09/411).

Строка 1а «Исправление №»

В строке 1а укажите порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дату внесения этого исправления. Если составляется счет-фактура до внесения в него исправлений, то в этой строке ставится прочерк.

Строка 2 «Продавец»

В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.

Если продавцом является индивидуальный предприниматель, то здесь следует указать его фамилию, имя и отчество. Слова «Индивидуальный предприниматель» или аббревиатуру «ИП» писать не нужно (письмо Минфина от 16 ноября 2021 г. № 03-07-11/92466).

Налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги, имущественные права) у иностранных фирм или арендующие (покупающие) государственное имущество, указывают в строке 2 полное или сокращенное наименование продавца (арендодателя), за которого налоговый агент уплачивает налог.

Комиссионеры (агенты), приобретающие товары (работы, услуги) от своего имени, указывают здесь наименование продавца.

Кстати, менять прописные буквы на строчные в наименованиях как продавца, так и покупателя не запрещено. Это не считается ошибкой в оформлении счета-фактуры (письмо Минфина от 2 апреля 2019 г. № 03-07-09/22679).

Строка 2а «Адрес»

В строке 2а нужно указывать адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ, или место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП. Проверить адрес в реестре можно на официальном сайте ФНС: nalog.ru.

Поскольку адрес в ЕГРЮЛ не запрещено указывать с сокращениями (частично заглавными, а частично прописными буквами), то аналогичный сокращенный адрес может быть записан и в строке 2а счета-фактуры. Такое мнение выразил Минфин в письмах от 2 апреля 2019 года № 03-07-09/22679 и от 11 октября 2017 года № 03-07-09/66329.

Кроме того, в Минфине напомнили, что те ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, если в строке 2а счета-фактуры адрес продавца указан так же, как в ЕГРЮЛ - частично заглавными, а частично прописными буквами, то принять к вычету НДС на основании такого счета-фактуры вполне законно.

Некоторые расхождения между записями в Едином государственном реестре и записями в счете-фактуре чиновники все-таки допускают. К примеру, в адресах продавца и покупателя из ЕГРЮЛ или ЕГРИП может быть не указана страна. Но продавец может самостоятельно добавить в адресе слова: «Российская Федерация», «Россия» или «РФ». Это не будет считаться препятствием для вычета НДС.

Кроме того, если в адресе не будет написано слов «район», «улица», «дом», или слова «город» и «улица» будут написаны сокращенно, это не будет считаться ошибкой, из-за которой налоговая откажет в вычете НДС. Не запрещен вычет НДС и при замене слова «помещение» на слово «офис». Ведь инспекторы все равно смогут идентифицировать продавца или покупателя по такому документу (письма Минфина от 17 августа 2018 г. № 03-07-14/58351, от 6 февраля 2018 г. № 03-07-09/6850, от 29 января 2018 г. № 03-07-09/4545).

Строка 2б «ИНН/КПП продавца»

В строке 2б указываются ИНН и КПП фирмы-продавца. Налоговые агенты, покупающие товары (работы, услуги, имущественные права) у иностранных компаний, в этой строке ставят прочерк. Налоговые агенты, арендующие (покупающие) госимущество, указывают в этой строке ИНН и КПП продавца (арендатора), за которого они платят налог. Комиссионеры (агенты), которые приобретают товары (работы, услуги) от своего имени, указывают здесь ИНН и КПП продавца.

Обособленное подразделение, даже выделенное на отдельный баланс, не является юридическим лицом, а соответственно, не может быть и самостоятельным налогоплательщиком. Этим и объясняется особенность заполнения счетов-фактур, если фирма ведет бизнес через обособленные подразделения.

Если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным через «обособленца», в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры нужно указывать ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения.

Кроме того, КПП не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса. Поэтому отсутствие КПП или неправильно указанный КПП не мешают идентифицировать продавца и не препятствуют вычету НДС (письмо Минфина от 18 мая 2017 г. № 03-07-09/30038).

Строка 3 «Грузоотправитель и его адрес»

В строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Если отгрузка товара производится на условиях самовывоза покупателем, то необходимо помнить следующее.

Поскольку счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа (товарная накладная ТОРГ-12) по строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» нужно указать те же данные о грузоотправителе, что приведены в соответствующей строке товарной накладной ТОРГ-12 (письмо Минфина от 15 сентября 2014 г. № 03-07-Р3/46026).

Добавим, что в перечне обязательных реквизитов авансового счета-фактуры нет наименования и адреса грузоотправителя (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Поэтому в счете-фактуре на предоплату в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» нужно поставить прочерк (письмо Минфина от 19 декабря 2017 г. № 03-07-05/84934).

Строка 4 «Грузополучатель и его адрес»

По действующему законодательству грузополучателем является физическое или юридическое лицо, уполномоченное на получение груза, багажа, грузобагажа.

В строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Строку 4 счета-фактуры можно заполнять на основании аналогичного показателя товарной накладной, составляемой по форме ТОРГ-12 (письмо Минфина от 27 октября 2021 г. № 03-07-09/86934).

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в строке 4 (а также и в строке 3) ставятся прочерки.

Обособленное подразделение, даже выделенное на отдельный баланс, не является юридическим лицом, а соответственно, не может быть и самостоятельным налогоплательщиком. Этим и объясняется особенность заполнения счетов-фактур, если фирма ведет бизнес через обособленные подразделения.

В случае доставки товаров не головной организации покупателя, а его обособленному подразделению в строке 4 следует указать наименование и адрес этого обособленного подразделения (письмо Минфина России от 4 мая 2016 г. № 03-07-09/25719).

Кстати, в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры на аванс также нет наименования и адреса грузополучателя (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Значит, в авансовом счете-фактуре в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» нужно поставить прочерк (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. № 03-07-05/84934).

Строка 5 «К платежно-расчетному документу №»

Строка 5 заполняется, если фирма получила аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Здесь указываются номер и дата составления платежного поручения или кассового чека, которыми оформлено поступление аванса. При безденежных формах расчета в этой строке ставят прочерк.

Налоговый агент, приобретающий работы или услуги у иностранной фирмы, указывает номер и дату платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет.

Налоговый агент, арендующий или приобретающий госимущество, в строке 5 указывает номер и дату платежного поручения на оплату аренды или имущества. Налоговый агент, приобретающий товары у иностранной фирмы на территории Российской Федерации, указывает номер и дату платежного поручения на оплату товаров.

Комиссионер (агент), приобретающий товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывает в строке 5 номер и дату составления платежных поручений на перечисление денежных средств комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

В случае приобретения товаров, работ, услуг на территории РФ у иностранных поставщиков, не состоящих на учете в РФ, в строке 5 налоговые агенты указывают номер и дату документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров, работ, услуг.

Строка 5а «Документ об отгрузке»

В строке 5а «Документ об отгрузке» укажите реквизиты накладной на отгрузку товаров, на основании которой составлен счет-фактура.

Если счет-фактура относится к нескольким накладным (сводный счет-фактура), в строке 5а придется перечислить все их реквизиты через точку с запятой.

Состоит строка 5а из 3 полей:

  • поле «№ п/п» - в нем указывают порядковый номер записи в графе 1 табличной части счета-фактуры;
  • в поле «№» - номер документа на отгрузку товаров, работ, услуг, указанных в соответствующей строке графы 1;
  • в поле «От» - дата оформления документа на отгрузку.

Наименование отгрузочного документа (накладная, акт и пр.) в строке 5а не указывают.

Если счет-фактура составляется по длящимся услугам, когда не нужно оформлять ежемесячные акты, например, по аренде, в строке 5а нужно указать реквизиты договора.

Обратите внимание: в счете-фактуре на аванс строка 5а не заполняется, а в форме корректировочного счета-фактуры ее нет.

С 1 апреля 2024 года скорректирован порядок заполнения строки 5а «Документ об отгрузке № п/п__ №__ от __» счета-фактуры. По старому порядку в строке 5а обязательно указывают реквизиты (номер и дату составления) документа об отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), соответствующего порядковому номеру записи в счете-фактуре.

Теперь в строке 5а плательщики вправе указывать наименование, номер (при наличии) и дату документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура.

Обратите внимание: в счете-фактуре нужно перечислить все первичные документы, на основании которых выставляется счет-фактура, с указанием названий документов. То есть в норме оставили возможность привязки перечисленных документов к конкретным строкам счета-фактуры, но по желанию, а не в обязательном порядке, как до вступления в силу поправок.

Также по новым правилам, если счет-фактура включается в форму первичного учетного документа, то при условии сохранения действующей формы счета-фактуры в строке 5а нужно написать «тот же», а номер и дату - не заполнять. То есть, если счет-фактура выставляется в составе УПД (счет-фактура плюс первичный документ), то в строке 5а счета-фактуры не нужно дублировать данные первичного документа, которые и так имеются в УПД.

Строки 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя»

В строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя. В строке 6а указывается его место нахождения. Эти строки заполняются в соответствии с учредительными документами покупателя. В строке 6б укажите ИНН и КПП покупателя. Комитенты (принципалы), выставляя счет-фактуру комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывают в этих строках данные покупателя.

Если счет-фактура предназначен для обособленного подразделения организации-заказчика работ (услуг), то показатели строк 6, 6а и 6б заполняются с учетом следующих особенностей. Несмотря на тот факт, что услуги оказываются обособленному подразделению, счета-фактуры по таким услугам следует выписывать на имя головной организации. То есть в строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» счета-фактуры нужно указать данные головной организации. А в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – КПП обособленного подразделения (письма ФНС от 29 октября 2019 г. № ЕД-4-15/22062@, Минфина от 4 мая 2016 г. № 03-07-09/25719, от 26 февраля 2016 г. № 03-07-09/11029).

Если предпринимателю выставлен счет-фактура, в котором не указан его статус как ИП, то вычет НДС по такому документу все равно возможен (письмо Минфина от 7 мая 2018 г. № 03-07-14/30461).

Дело в том, что ошибки в счете-фактуре, которые не мешают налоговикам при налоговой проверке идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Иначе говоря, в строке 6 «Покупатель» можно написать просто Ф.И.О физлица, без указания его статуса как ИП. И если остальные реквизиты указаны правильно, то с таким счетом-фактурой не должно быть проблем у покупателя.

По строке 6 указано старое название покупателя

Вправе ли общество, которое сменило название, принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором по строке 6 указано его прежнее наименование?

Суть вопроса такова. Общество из ПАО стало АО. Однако в день внесения изменений в ЕГРЮЛ поставщики выставляли ему счета-фактуры, где указывали старое наименование. Можно ли по таким счетам-фактурам принять НДС к вычету?

Минфин ответил утвердительно (письмо от 12 апреля 2021 г. № 03-07-11/26937).

Согласно положениям статей 57, 58 ГК РФ при замене в фирменном наименовании общества аббревиатуры ПАО на АО общество остается акционерным обществом. То есть его организационно-правовая форма остается неизменной, а значит, в данной ситуации реорганизации не происходит.

Кроме того, на основании абзаца 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ, по которому неточности в счетах-фактурах, не влияющие на идентификацию сторон сделки, причиной для отказа в вычете не являются.

Переименование покупателя в описанной ситуации относится именно к такой категории ошибок – некритичных, которые не влекут отказа в НДС-вычете.

Счет-фактура выставлен без ИНН/КПП покупателя

А как поступить, когда продавец выставил счет-фактуру, не указав в нем ИНН и КПП покупателя? Допустим, покупатель в книге покупок этот счет-фактуру не регистрировал. Как в данной ситуации исправить счет-фактуру и нужно ли подавать уточненную декларацию по НДС?

В письме от 25 марта 2019 года № СД-4-3/5268@ ФНС разъяснила, что продавец должен исправить выставленный счет-фактуру, где не указан этот реквизит. В этом случае он составляет исправленный счет-фактуру для покупателя.

При этом, если выставление первичного счета-фактуры без указания ИНН и КПП не привело к занижению суммы НДС у продавца, то он может (но не обязан) представить «уточненку». Уточненную декларацию нужно подать за тот квартал, в котором первичный счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж продавца.

Строка 7 «Валюта: наименование, код»

В строке 7 укажите наименование валюты, в которой составляется счет-фактура. Здесь же укажите ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Согласно этому документу рубль имеет код 643, евро – 978, а доллар США – 840.

Валюта, указанная в строке 7, является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это означает, что в строке 7 может быть указано только одно наименование валюты.

Обратите внимание: при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплата которых согласно договору производится в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в строке 7 в качестве валюты указывается рубль. Так же следует поступить, если обязательство выражено в условных единицах.

Отметим, что по мнению Минфина, по счету-фактуре, в котором в строке 7 вместо кода и наименования валюты указан графический знак рубля, вычет НДС заявить можно (письмо от 13 апреля 2016 г. № 03-07-11/21095). Поскольку положения пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса предусматривают, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие контролерам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров и их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Как полагают в Минфине, это правило распространяется на случаи, когда в счете-фактуре вместо кода и наименования валюты указан графический знак рубля. Следовательно, по таким счетам-фактурам вычет НДС правомерен.

Строка 8 «Идентификатор государственного контракта...»

С 1 июля 2017 года в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах нужно указывать идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (постановление Правительства РФ от 25 мая 2017 № 625, Федеральный закон от 3 апреля 2017 г. № 56-ФЗ).

Так, в бланке счета-фактуры появилась строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)», а в бланке корректировочного счета-фактуры - строка 5 с аналогичным названием.

Эти показатели нужно указывать в документах, которые выставляются в рамках выполнения работ по государственным контрактам. Причем не только в счетах-фактурах, которые оформляют при реализации товаров (работ, услуг), но и в «авансовых» счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах при изменении стоимости отгрузки.

В строке 8 есть уточнение о необходимости заполнять ее только при наличии идентификатора госконтракта. Это изменение техническое, ведь правила заполнения счета-фактуры это уже предусматривают.

Если фирма не заключала государственный контракт, строку 8 счета-фактуры она может не заполнять (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. № 03-07-09/578). Как разъяснили в Минфине, в Правилах заполнения счета-фактуры не прописано, что при отсутствии государственного контракта, договора (соглашения) в строке 8 обязательно нужно ставить прочерк. Поэтому непроставление прочерка в этой строке не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету по такому документу.

Строка для подписи уполномоченного лица

Бланк счета-фактуры содержит строку для подписи уполномоченного лица, заверяющего счет-фактуру за предпринимателя. Раньше такие строки были в счете-фактуре исключительно для подписей лиц, которые расписываются за руководителя или главного бухгалтера.

Напомним, что если подписи в счете-фактуре ставят уполномоченные лица, то передачу полномочий нужно оформить распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации. Что же касается индивидуального предпринимателя, то уполномоченное им лицо вправе подписывать документы только на основании доверенности, заверенной у нотариуса.

Графа 1 «Порядковый номер»

В табличную часть счета-фактуры с 1 июля 2021 г. добавлена графа 1 «Порядковый номер». Здесь указывают порядковый номер записи (строки) документа.

Последовательность записей в графе 1 должна соответствовать последовательности документов на отгрузку, которые перечислены в строке 5а счета-фактуры.

Например, по строке 5а счета-фактуры записано: «№ 100 от 01.07.2021; № 101 от 02.07.2021; № 101 от 02.07.2021». Это значит, что в табличной части счета-фактуры будут заполнены 3 строки:

1 – на основании накладной № 100 от 1 июля 2021 г.;

2 - на основании накладной № 101 от 2 июля 2021 г.;

3 - на основании накладной № 101 от 2 июля 2021 г.

Строки 2 и 3 графы 1 заполнены на основании одного отгрузочного документа.

Графа 1а «Наименование товара...»

В графе 1 указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. При получении аванса (в том числе частичного) здесь указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

В своем письме от 6 апреля 2021 г. № 03-07-09/25250 Минфин написал, что отказать в вычете НДС по счету-фактуре, если информация о товарах (работах, услугах) указана в нем в «урезанном» виде, не должны.

Но только в случае, что это не мешает определить, какой именно товар имеется в виду.

С октября 2023 года при продаже или передаче в составе работ прослеживаемых товаров в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) нужно указывать цену этих товаров (в графе 14). Для графы 1а счета-фактуры особенностей заполнения нет. Ни разрешения, ни запрета выделять такой товар в наименовании товара не установлено (Письмо ФНС от 23 января 2024 г. № ЗГ-2-15/791).

Графа 1б «Код вида товара»

В счете-фактуре предусмотрена графа 1а «Кода вида товара». Ее нужно заполнять организациям, вывозящим товары за пределы РФ в страны ЕАЭС. Код вида товара нужно указывать в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. При отсутствии данных в графе «Код вида товара» ставится прочерк.

Графы 2 «Код» и 2а «Условное обозначение (национальное)»

Графы 2 и 2а предназначены для указания единицы измерения. Эти графы заполняются на основании Общероссийского классификатора единиц измерения. В графе 2 проставляется код единицы измерения, а в графе 2а - соответствующее ему условное обозначение.

При отсутствии показателей в графах 2 и 2а ставится прочерк.

Графа 3 «Количество (объем)»

В графе 3 указывается количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При отсутствии показателей в графе 3 ставится прочерк.

Графа 4 «Цена (тариф) за единицу измерения»

В графе 4 указывается цена за единицу товара (тариф на выполненные работы, оказанные услуги), переданного имущественного права без НДС. При применении государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, этот показатель заполняется с учетом суммы налога.

При отсутствии показателей в графе 4 ставится прочерк.

Графа 5 «Стоимость товаров...без налога - всего»

В графе 5 указывают стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС.

Графа 6 «В том числе сумма акциза»

Графу 6 заполняют, если реализуются подакцизные товары. Здесь указывается соответствующая сумма акциза. При отсутствии этого показателя в графу 6 вносится запись «без акциза».

При заполнении счета-фактуры на аванс в графах 2–6 ставятся прочерки.

Графы 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога...»

В графе 7 указывается налоговая ставка, а в графе 8 сумма НДС, предъявляемая покупателю. Если фирма освобождена от уплаты НДС или товары (работы, услуги) не облагаются НДС, в эти графы вносится запись «без НДС».

Обратите внимание: согласно пункту 6 статьи 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Однако все стоимостные показатели счета-фактуры, в том числе и сумма НДС, указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Округлять их нельзя. Такова позиция Минфина России (см. письмо от 5 марта 2014 г. № 03-07-15/9519).

Счет-фактура с указанием неверной ставки НДС

Фирмы, которые занимаются внешнеторговыми операциями, очень часто прибегают к услугам компаний-перевозчиков.

С услуг по международным перевозкам российские фирмы платят НДС по ставке 0% (за исключением железнодорожных перевозок). Однако некоторые перевозчики не желают связываться с подтверждением нулевой ставки. Поэтому указывают в своих счетах-фактурах НДС по ставке 20%.

При получении такого счета-фактуры возникает закономерный вопрос: можно ли по нему принять НДС к вычету?

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса установлено, что основанием для отказа в вычете НДС может быть ошибка в счете-фактуре, препятствующая налоговой инспекции при проведении налоговой проверки идентифицировать налоговую ставку.

Значит, если в счете-фактуре указана ошибочная ставка налога, то налоговые инспекторы откажут вам в вычете НДС.

На то, что безосновательно выставленная продавцом сумма НДС не подлежит вычету, указывается в письме Минфинаот 25 июля 2008 года № 03-07-08/187. Арбитражная практика придерживается такой же точки зрения (постановления Президиума ВАС РФ от 20 июня 2006 г. № 14588/05, ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2010 г. по делу № А49-6023/2009, ФАС Московского округа от 14 января 2010 г. № КА-А40/14952-09).

Поэтому, чтобы избежать негативных последствий, получив от поставщика счет-фактуру, проверьте правильность указания в ней ставки НДС. Если она указана неправильно, попросите поставщика внести в счет-фактуру исправления.

Если НДС по счету-фактуре с ошибкой все же уплачен продавцу, его сумма подлежит возврату покупателю. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ (постановление от 9 апреля 2009 г. № 16318/08). Он применил положения статьи 1102 Гражданского кодекса. Указанная норма говорит об обязанности приобретателя возвратить потерпевшему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Предъявить требование о возврате излишне уплаченных сумм НДС своему контрагенту можно в течение трех лет со дня оплаты счета-фактуры, по которому применена неверная ставка налога (постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. № 9657/10).

А вот если в счете-фактуре налоговая ставка указана верно, но без символа «%», вычет НДС правомерен. Об этом рассказали финансисты в письме от 3 марта 2016 г. № 03-07-09/12236. Дело в том, что в Налоговом кодексе все ставки НДС установлены только в процентах (ст. 164 НК РФ). Эти ставки отражаются в графе 7 счета-фактуры, В других показателях счета-фактуры налоговые ставки не отражаются. Поэтому если в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры отсутствует символ «%» и указана только цифра (0, 10 или 18), то по умолчанию подразумевается, что ставка указана в процентах. Отказать по такому документу в вычете НДС налоговики не вправе. Более того, отсутствие символа «%» не препятствует налоговикам при проверке идентифицировать налоговую ставку (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Графа 9 «Стоимость товаров...с налогом - всего»

В графе 9 указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом НДС. При получении аванса (в том числе частичного) в графе 8 указывают сумму НДС, определенного по расчетным ставкам (20% :120% или 10% : 110%), а в графе 9 – сумму аванса.

Графы для импортных товаров - 10, 10а и 11

Графы 10, 10а и 11 заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

В графах 10 и 10а указывается страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

Граф 10 и 10а счета-фактуры заполняют по сведениям из декларации на товары, а также из счета-фактуры или товаросопроводительного документа, полученного от поставщика.

Но при ввозе в РФ товаров с территории государств - членов ЕАЭС таможенная декларация не оформляется. Получается, что указывать в счете-фактуре страну происхождения товара, ввезенного из ЕАЭС, требуется только в случае, если эти сведения есть в счете-фактуре поставщика (Письмо ФНС от 5 апреля 2024 г. № ЗГ-2-15/5332@).

Графа 11 называется «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости». Здесь приводятся регистрационный номер ДТ, а в отношении прослеживаемых товаров в графе 11 указывают регистрационный номер партии товара - РНПТ.

В одной ДТ декларируют сведения о товарах, содержащихся в одной партии, которые помещают под одну и ту же таможенную процедуру.

При этом на одну ДТ может приходиться несколько РНПТ, если один и тот же товар в ДТ разбит построчно. Поэтому графа 11 формируется в целом по ДТ, а далее по прослеживаемым товарам идет разбивка по строкам, соответствующим разным РНПТ – в графах 12, 12а и 13.

По товарам, ввезенным из стран ЕАЭС, РНПТ формирует налоговая инспекция. Он состоит из номера декларации на товары и порядкового номера изделий.

При ввозе прослеживаемой продукции из ЕАЭС в течение 5 дней со дня ее принятия к учету вы подаете в налоговую инспекцию уведомление о ввозе. В ответ инспекция выдаст квитанцию с назначенным РНПТ. Формат квитанции о присвоении РНПТ, подлежащего прослеживаемости, направлен письмом ФНС от 14 мая 2021 года № ЕА-4-15/6594@.

Также инспекция сформирует вам РНПТ для продажи остатков имеющихся у вас прослеживаемых товаров. Чтобы получить РНПТ, проведите инвентаризацию товаров. Затем подайте в налоговую инспекцию уведомление об остатках. В ответ инспекция направит вам квитанцию с присвоенным РНПТ. После этого остатки товаров можно будет продавать.

Обратите внимание: если вы ввозите товар не из стран ЕАЭС, то РНПТ вы формируете сами - на основании регистрационного номера декларации на товары (ДТ) и порядкового номера товара из нее.

Любой участник оборота прослеживаемых товаров обязан удостовериться в том, что в счете-фактуре имеется регистрационный номер партии товара (РНПТ), и он корректен.

Этот номер нужно также корректно указывать в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.

ФНС для такой проверки РНПТ отсылает к специальным сервисам, размещенным на своем официальном сайте (письмо от 19 августа 2021 г. № ЕА-4-15/11700@).

Так, если поставщик не указал РНПТ, а товар подходит под описание товаров из перечня, следует использовать сервис «Проверка прослеживаемости товаров».

В нем можно искать по реквизитам:

  • код ТН ВЭД (не менее 4 цифр);
  • код ОКПД 2 (не менее 2 цифр)
  • наименование товара (не менее 3 символов);
  • номер декларации на товары.

Если счет-фактура выставляется при получении аванса, в графах 10, 10а и 11 ставятся прочерки.

Напомним: при ввозе в Россию товаров с территории ЕАЭС таможенная декларация не оформляется. Поэтому, если товары из третьей страны были приобретены у компании, зарегистрированной в государстве - члене ЕАЭС, и ввезены через это государство в Россию, то при продаже таких товаров графы 10 и 11 счета-фактуры не заполняются (Письмо Минфина от 22 ноября 2023 г. № 03-07-13/1/112040).

Товар куплен у «упрощенца»

В письме Минфина от 20 августа 2015 г. № 03-07-08/48092 чиновники обращают внимание на то, что при продаже импортных товаров, купленных у «упрощенца», в графах 10 «Страна происхождения товара» и 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры можно ставить прочерки.

Свою позицию финансисты обосновывают так. Налогоплательщик, реализующий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений, указанных в предъявляемых им счетах-фактурах, данным, которые содержатся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

В свою очередь, счета-фактуры следует оформлять при совершении операций, которые признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Организация, являющаяся поставщиком товаров, применяет УСН и освобождена от уплаты НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а также от обязанности оформлять счета-фактуры для покупателей. Соответственно, покупатель «упрощенца», не получивший от него счет-фактуру, не имеет данных, отражаемых в графах 10 и 11 этого документа, для переноса их в счет-фактуру, выставляемую при перепродаже импортных товаров.

На этом основании чиновники полагают, что при перепродаже импортных товаров, закупаемых у поставщика, применяющего УСН, в графах 10 и 11 счета-фактуры правомерно поставить прочерк.

Продажа вторично упакованных импортных товаров

Зачастую импортные товары, ввезенные в Россию, дорабатывают и переупаковывают уже в нашей стране. В итоге становится трудно определить страну их происхождения.

В письме от от 22 июня 2018 № 03-07-08/42823 Минфин предложил простой выход из этой ситуации. Если в процессе технической доработки и переупаковки импортированных товаров установить страну их происхождения не получается, то в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры можно поставить прочерки.

А вот при при продаже товаров, ввезенных из Таможенного союза и только лишь упакованных в РФ, в счете-фактуре указывают данные таможенной декларации, по которой товары были ввезены в РФ.

Как пояснили финансисты, страной происхождения товаров считается та страна, в которой товары были произведены или подверглись существенной обработке или переработке (п. 1 ст. 58 ТК ТС).

Товары, которые были вторично упакованы в другой стране, не меняют свою изначальную страну происхождения. Поскольку вторичная упаковка товаров не считается обработкой или переработкой в той степени, которая может изменить их страну происхождения.

Поэтому, продавая товары, ввезенные из Таможенного союза и вторично упакованные в РФ, российский продавец должен указать в графе 11 счета-фактуры данные таможенной декларации, по которой товары были ввезены в РФ (письмо Минфина от 7 апреля 2017 г. № 03-07-09/20667).

Графы 12, 12а, 13 для прослеживаемых товаров

В связи с началом функционирования системы прослеживаемости в бланк счета-фактуры добавили три новых графы: 12, 12а и 13. Их заполняют только по операциям с прослеживаемыми товарами.

В новых графах 12 и 12а проставьте код и условное обозначение единицы измерения прослеживаемых товаров.

Единицами измерений в целях прослеживаемости по ОКЕИ являются: штук, код 796, буквенное обозначение - шт.

В новой графе 13 пропишите количество прослеживаемого товара, в отношении которого составлен счет-фактура. Количество подсчитывают в тех же единицах изменения, которые указаны в графах 12 и 12а.

Обратите внимание: прослеживаемые товары, которые имеют одинаковые наименование, единицу измерения (графа 2а) и цену, отражают в одной строке счета-фактуры.

Одинаковые виды прослеживаемых товаров отражайте в одной строке счета-фактуры. Но если такие товары ввезли в Россию в разных партиях, к этой строке заполняйте дополнительные строки в графах 11–13 по каждому РНПТ.

По прослеживаемым товарам счета-фактуры составляют только в электронной форме.

Счет-фактуру по товарам, не подлежащим прослеживаемости, а также по работам, услугам и имущественным правам можно составлять как в электронном виде, так и на бумаге.

Если счет-фактуру составляют на бумаге по «непрослеживаемым» товарам, а также работам, услугам и имущественным правам, то эти графы можно не формировать, то есть не выводить на печать.

Если же в счете-фактуре эти графы сформированы, то в электронном документе их заполнять не нужно, а в бумажном в них ставится прочерк.

Аналогичный подход применяют и к УПД со статусом «1».

С октября 2023 года при продаже или передаче в составе работ прослеживаемых товаров в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) нужно указывать цену этих товаров (в графе 14). При реализации прослеживаемых товаров в рамках выполнения работ реквизиты прослеживаемых товаров в составе работ надо сформировать по каждому такому товару в подстроках к строкам с 11 по 13, в наименовании которой есть работы (Письмо ФНС от 23 января 2024 г. № ЗГ-2-15/791).

Графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости»

Реквизит «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости» появился в бланке счета-фактуры с 1 октября 2023 года. Необходимость в нем возникла в связи с тем, что Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ изменил порядок формирования счетов-фактур при продаже прослеживаемой продукции (подп. 19 п. 5, подп. 19 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в ред. Закона № 389-ФЗ).

Реквизиты нормативно-правового акта

В Минфине полагают, что дата и номер нормативно-правового акта, утвердившего форму счета-фактуры, не являются его обязательными реквизитами (письмо от 16 апреля 2018 г. № 03-07-09/25153).

Как правило, информация о документе, утвердившем форму счета-фактуры, размещается в правом верхнем углу бланка. Могут ли контролеры отказать в вычете НДС, если не обнаружат реквизитов нормативно-правового акта, утвердившего форму документа?

В Минфине считают, что не могут. Ведь такая информация не влияет на вычет НДС.

Связано это с тем, что обязательные показатели счета-фактуры перечислены в пункте 5 и 5.1 статьи 169 Налогового кодекса. А реквизиты нормативного правового акта, которым утверждена форма счета-фактуры, в этих пунктах не упомянуты.

Как видим, номер и дата постановления, которым утвержден бланк счета-фактуры, к обязательным сведениям не относятся. А это значит, что информация о них не существенна. И если в счете-фактуре нет этих показателей, то это не является ошибкой, из-за которой проверяющие могут отказать в вычете НДС.

Подписи на счете-фактуре

Счет-фактуру подписывают либо руководитель и главный бухгалтер фирмы, либо индивидуальный предприниматель. Это заложено в самой форме счета-фактуры, которая предусматривает для этого специальные поля.

Минфин в письме от 15 февраля 2024 г. № 03-07-09/13420 отметил, что счет-фактура не может быть одновременно подписан и руководителем/главным бухгалтером организации, и ИП. Поэтому, если счет-фактуру выставляет организация, то полей «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо» и «Реквизиты свидетельства о госрегистрации ИП» нарушением порядка оформления счетов-фактур не является.

Что указывает в счетах-фактурах ИП

Если счет-фактуру подписывает ИП, то дополнительно он должен указать реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Правда, с 1 января 2017 года выдачу такого свидетельства налоговики отменили (приказ ФНС от 12 сентября 2016 г. № ММВ-7-14/481@). В таком случае что должен указывать в счете-фактуре предприниматель, зарегистрированный после 1 января 2017 года? Нужно ли ему написать реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ)?

В письме от 27 апреля 2017 г. № 03-07-09/25676 Минфин пояснил, что до 2017 года документом, который подтверждал запись в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) о регистрации ИП, было Свидетельство о госрегистрации физлица в качестве ИП.

Так как по действующим правилам свидетельство не выдается, документом, который подтверждает наличие записи об ИП в ЕГРИП, является Лист записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (форма № Р60009).

По мнению финансистов, Лист записи может заменить свидетельство о госрегистрации ИП. Поэтому, начиная с 1 января 2017 года, данные именно этого документа предприниматель может указывать в счете-фактуре.

Как подписывают счета-фактуры в организациях

На практике счета-фактуры могут подписывать не только руководитель и главбух организации, но и другие сотрудники. Чтобы избежать лишних споров с налоговиками, в такой ситуации руководитель должен издать приказ, в котором будет указан перечень работников, имеющих право подписывать счета-фактуры, либо оформить на каждого из этих работников доверенность.

Электронный счет-фактуру подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя либо иных уполномоченных лиц (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Подпись главного бухгалтера на счете-фактуре

По мнению финансового ведомства, подпись главного бухгалтера на счете-фактуре обязательна (письмо Минфина России от 27 августа 2014 г. № 03-07-09/42854). Однако на практике не все так однозначно. Например, в организации может отсутствовать должность главного бухгалтера, а его обязанности могут быть возложены на руководителя фирмы. В этом случае счет-фактура, не содержащий подписи главного бухгалтера, будет считаться оформленным в соответствии с требованиями Налогового кодекса (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2011 г. по делу № А19-11133/08, Северо-Кавказского округа от 23 апреля 2010 г. по делу № А53-3903/2009, Московского округа от 16 января 2009 г. № КА-А40/11421-08 по делу № А40-14778/08-118-60).

Нормами Налогового кодекса и постановления № 1137 не предусмотрена обязанность выдавать главному бухгалтеру доверенность на подписание счетов-фактур. То есть, для проставления своей подписи в показателе «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» доверенность главбуху не нужна (письмо Минфина от 21 октября 2014 г. № 03-07-09/53005).

А вот если руководитель лично ведет бухгалтерский учет, он может на основании приказа оставить за собой право подписи бухгалтерских и финансовых документов. В этом случае директор может подписывать счета-фактуры и за главбуха, и за себя.

Это подтверждает арбитражная практика. Так, судьи признают правомерным вычет по счету-фактуре, подписанном генеральным директором в одном лице, поскольку он одновременно исполнял обязанности руководителя и главного бухгалтера (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12 ноября 2009 г. по делу № А53-3642/2009, от 3 июня 2009 г. по делу № А53-17547/2008-С5-23). И факт идентичности подписей руководителя и главного бухгалтера в спорных счетах-фактурах не влияет на право организации заявить к возмещению НДС, фактически уплаченный поставщику на основании этих документов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2006 г. по делу № А56-35103/2005).

Финансисты также отмечают, что за руководителя и главного бухгалтера счет-фактуру могут подписать лица, уполномоченные на это приказом либо доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ). Одно лицо может подписать счет-фактуру как за руководителя, так и за главного бухгалтера при условии, что у него имеются соответствующие полномочия. Ни положения Налогового кодекса, ни Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные постановлением № 1137, такого запрета не содержат.

Право подписания счетов-фактур от имени главного бухгалтера можно передать другим уполномоченным лицам и на время его отпуска. Таким уполномоченным лицом может стать и сам руководитель организации. Но только в том случае, если он исполняет обязанности главного бухгалтера.

Напомним, что доверенность на право подписания счета-фактуры должна быть оформлена в соответствии со статьями 185, 185.1, 186 Гражданского кодекса.

Как выписать доверенность на право подписи счетов-фактур

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами (ст. 185 ГК РФ).

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

В числе обязательных реквизитов доверенности, предусмотренных Гражданским кодексом, отсутствует печать.

Доверенность может быть выдана на любой срок. Если в доверенности не указан срок ее действия, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения (ст. 186 ГК РФ).

Доверенность должна содержать дату и место совершения. Без даты она ничтожна. Оба реквизита принято писать прописью без каких-либо сокращений с точкой в конце строки. Например: место совершения – город Москва. Дата: Двадцать шестое июля две тысячи семнадцатого года.

Отсутствие номера на доверенности не лишает этот документ юридической силы. Обычно без номера доверенности выписывают физлица своим представителям.

Текст доверенности обычно строится по схеме:

  • кто кому что доверяет;
  • на какой срок;
  • с правом передоверия или без.

Далее идут подписи и, возможно, печать.

В отношении организации, выдающей доверенность, нужно указать следующие реквизиты и сведения:

  • полное наименование с указанием организационно-правовой формы, а также фирменное наименование (при его наличии) (п. 1, 4 ст. 54 ГК РФ);
  • место нахождения (п. 2, 3 ст. 54 ГК РФ);
  • основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и/или индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН);
  • сведения о лице, выдавшем доверенность (руководителе организации или ином лице, уполномоченном на это учредительными документами).

Сведения о лице, выдавшем доверенность (руководителе организации или ином лице, уполномоченном на это учредительными документами организации), должны обязательно содержаться в доверенности (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). Нужно указать:

  • должность и Ф.И.О.;
  • ссылку на документ, на основании которого действует это лицо (обычно - устав организации).

В отношении физлица, на которого оформляется доверенность, нужно указать следующие реквизиты и сведения:

  • фамилию, имя, отчество;
  • дату и место рождения;
  • паспортные данные (их указывать желательно - во избежание возможных судебных разбирательств в дальнейшем, поскольку с реквизитами паспорта идентифицировать человека можно точнее).

Доверенность должна содержать рукописные подписи соответствующих лиц. Не допускается использование на доверенностях факсимильного воспроизведения подписи. ГК РФ это не предусматривает.

Текст принято делить на смысловые абзацы прямо посреди предложения, отделяя сведения ключевых смысловых блоков. Вот так может выглядеть фрагмент доверенности на подписание счетов-фактур.

<...>

Общество с ограниченной ответственностью «Весна» (далее по тексту - Общество), ОГРН 1234567891234, ИНН 7711111111, расположенное по адресу: 123456, Москва, улица Зеленая, д. 2, корп. 2,

в лице генерального директора Алексеева Алексея Алексеевича, действующего на основании устава, доверяет

Петрову Петру Петровичу (дата рождения 01.01.1971, место рождения: г. Москва; паспорт гражданина РФ серии 50 00 № 300 300, выдан 10.02.1991 ОВД Подснежники г. Москвы, код подразделения 777-777), занимающему в ООО «Весна» должность бухгалтера,

подписывать в случае отсутствия главного бухгалтера счета-фактуры от имени главного бухгалтера и представлять интересы Общества во всех государственных органах с правом подписания необходимых документов.

<...>

Также возможно выделение фрагментов текста специальным начертанием – жирным шрифтом или курсивом.

Фирма получила счет-фактуру, заверенный факсимильной подписью

Ставить такую подпись на счете-фактуре нельзя. Поскольку ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство «не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур».

Наличие факсимиле на счете-фактуре – это нарушение норм пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса. Следовательно, предъявлять к вычету НДС по такому счету-фактуре нельзя (письмо Минфина от 8 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/81951).

Позиция о невозможности вычетов по счетам-фактурам, подписанным факсимиле, поддерживается Верховным Судом РФ. В определении от 3 августа 2015 г. № 303-КГ15-8444 судьи заявили, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением правил, установленных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не являются основанием для принятия НДС к вычету. Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Поскольку факсимиле представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа или подписи средствами фотографии и печати, возможность факсимильного воспроизведения подписей положениями статьи 169 не предусмотрена.

Во избежание судебных разбирательств лучше заранее предупреждать продавца об оформлении для вашей фирмы счетов-фактур с собственноручной подписью должностных лиц.

Расшифровка подписей

Нередко налоговые инспекторы отказывают в вычете НДС, если в счете-фактуре, выставленном поставщиком, нет расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера (или иных уполномоченных лиц).

Напомним, что требование расшифровывать подписи содержится в постановлении Правительства России от 26 декабря 2011 года № 1137. В этом документе приведена форма счета-фактуры, в которой среди ее реквизитов указаны расшифровки подписей.

Тем не менее, в настоящее время фирмы могут не опасаться за отсутствие расшифровок подписей в счетах-фактурах. Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров (работ, услуг или имущественных прав), а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС. А значит, отстоять вычет НДС по счету-фактуре, в котором нет расшифровок подписей, не составит труда.

Однако бывают случаи, когда отсутствие расшифровки подписи в счетах-фактурах суды признают основанием для непринятия предъявленных покупателю сумм НДС к вычету, поскольку это не позволяет идентифицировать фактически подписавших счета-фактуры (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2015 г. по делу № А12-27853/2014).

Обратите внимание: нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают другие работники, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проверке инспекторы это обнаружат, то принять на основании таких счетов-фактур налог к вычету вы не сможете.

В этом вопросе суды зачастую поддерживают позицию налоговиков. Инспекторы с помощью почерковедческой экспертизы и свидетельских показаний могут доказать, что счет-фактуру подписал не руководитель фирмы-поставщика, а «неустановленное лицо». Это также будет основанием для отказа в вычете по НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08, определение ВАС РФ от 14 декабря 2009 г. № ВАС-16306/09, постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2010 г. № Ф09-3973/10-С2).

Поэтому, если вы не хотите спорить с контролерами, поинтересуйтесь у поставщика при заключении сделки, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера. Одновременно попросите копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т. п.).

Экземпляры одного счета-фактуры подписаны разными лицами

При проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДС, в которых заявлены вычеты, инспекторы могут запросить у продавцов копии выставленных ими счетов-фактур. Подписи на них сверяются с подписями на копиях счетов-фактур, полученных покупателями.

Долгое время налоговики отказывали покупателю в вычете НДС, если при этом выяснялось, что подписи на экземплярах одного счета-фактуры различаются.

Аналогичная ситуация складывалась, если компания имела обособленные подразделения, расположенные в разных регионах.

В этом случае для минимизации затрат по передаче вторых экземпляров счетов-фактур из региональных подразделений в головной офис, а также риски потери документов при такой передаче организации применяют следующую схему. Первый экземпляр счета-фактуры выставляется филиалом, подписывается должностными лицами в регионах и передается покупателю. Второй экземпляр распечатывается из учетной программы непосредственно в головной организации и подписываются лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью.

В результате первый экземпляр счета-фактуры, выставленный обособленным подразделением, и второй экземпляр, распечатанный централизованно, содержат подписи разных уполномоченных лиц. Как следствие – претензии со стороны налоговиков к покупателю и отказ в вычете налога по таким счетам-фактурам.

Официальное разъяснение сложившейся ситуации дал Минфин в письме от 3 июля 2013 года № 03-07-15/25437. Он признал правомерность вычета, если экземпляры счета-фактуры продавца и покупателя подписаны разными уполномоченными лицами в силу технологических особенностей организации работы продавца (при условии выполнения требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса).

ФНС письмом от 19 июля 2013 года № ЕД-4-3/13161 довела эту позицию финансистов для сведения и использования в работе нижестоящими налоговыми органами.

Таким образом, тот факт, что экземпляры счета-фактуры продавца и покупателя подписаны разными уполномоченными лицами, не может быть основанием для отказа в вычете НДС.

По нашему мнению, особый порядок подписания счетов-фактур целесообразно зафиксировать в положении о документообороте, утвержденном в организации.

Cчет-фактура подписан неуполномоченным лицом

По мнению проверяющих, если счет-фактура, полученный покупателем от продавца, подписан лицом, не уполномоченным на то приказом или доверенностью, то это обстоятельство свидетельствует о том, что покупатель не проявил должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки. Как правило, в этом случае налоговики отказывают покупателю в вычете входного НДС.

Тем не менее, некоторые суды признают такой отказ в вычете необоснованным.

Такой вывод был сделан ФАС Уральского округа в постановлении от 7 ноября 2014 года по делу № А76-2528/2014.

Арбитры напомнили, что из определений Конституционного Суда от 8 апреля 2004 года № 169-О и от 4 ноября 2004 года № 324-О следует: оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. А в данном случае сделка была реально исполнена. Товар был оплачен, оприходован и использован в предпринимательской деятельности.

Кроме того, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков (определение КС РФ от 25 июля 2001 г. № 138-О). То есть, изначально предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возлагается на инспекцию.

Доказательства недобросовестности продавца инспекция представить не смогла. А по поводу подписания счета-фактуры неуполномоченным лицом арбитры высказались так. Если требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, продавцом соблюдены, то оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений нет. Исключение — случаи, когда доказано, что покупатель знал либо должен был знать о представлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений. Поскольку такие доказательства представлены не были, суд признал отказ в вычете необоснованным.

А вот если и за директора, и за главбуха счет-фактуру подписал один и тот же человек, то такой документ не считается составленным с нарушением законодательства. И покупатель сможет принять НДС, выделенный в нем, к вычету.

Связано это с тем, что ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах заполнения счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137) не сказано, что за руководителя счет-фактуру вправе подписать одно доверенное лицо, а за главбуха – другое. Значит, один и тот же человек на основании доверенности может подписать счет-фактуру как за директора, так и за главного бухгалтера. Об этом также написано в письме Минфина от 24 июля 2019 г. № 03-07-11/55067).

Счета-фактуры подписаны с подражанием подписи руководителя

По мнению судов, подписание счетов-фактур не руководителями контрагентов организации, а другими лицами с подражанием подписи руководителя, не влечет вывод о необоснованном возмещении НДС организацией. К такому выводу пришел АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 17 августа 2015 г. по делу № А32-22827/2014.

Суть спора в следующем.

Налоговая инспекция провела выездную проверку компании, которая заключала договоры подряда с другими организациями на выполнение проектных и строительно-монтажных работ.

По результатам выездной проверки организации был доначислен НДС, пени и штрафы. Налоговая инспекция признала операции, осуществляемые обществом, формальными и приняла обеспечительные меры, приостановив операции по расчетному счету компании.

Контролеры сослались на наличие признаков недобросовестности у проверяемой организации и отсутствие должной осмотрительности при заключении сделок со спорными контрагентами.

По мнению налоговиков, у подрядчиков организации отсутствовали расходы, характерные для ведения строительной деятельности, а также необходимые условия для выполнения работ. Кроме того, документы от имени контрагентов были подписаны неустановленными лицами с подражанием подписи руководителя.

Организация сочла выводы инспекции незаконными и обратилась в арбитражный суд.

Суды трех инстанций признали решение контролеров недействительным.

Арбитры отметили, что контрагенты компании состояли на налоговом учете, своевременно представляли отчетность, фактов их участия в схемах уклонения от налогообложения не было установлено. Выписки о движении денежных средств по счетам контрагентов подтверждают наличие у них расходов, характерных для обычной деятельности.

Выводы инспекции о формальности сделок и нереальности спорных работ не соответствуют действительности, поскольку поверяющие не учли привлечение контрагентами компании субподрядчиков. При заключении договоров подряда организация требовала у контрагентов свидетельства о допуске к определенным видам работ и учредительные документы, что, по мнению судов, было проявлением должной осмотрительности и осторожности со стороны компании.

Факт подписания отдельных счетов-фактур не руководителем одного из контрагентов, а другими лицами с подражанием подписи руководителя, сам по себе не влечет вывод о необоснованном возмещении налога по всем счетам-фактурам.

Дело в том, что для урегулирования спора с налоговиками компания заключила со своими контрагентам дополнительные соглашения о подписании дубликатов документов. Этими соглашениями стороны подтвердили правомочия лиц, ранее подписавших документы от лица подрядчиков. В итоге судьи признали законными налоговые вычеты по всем счетам-фактурам.

Таким образом, суд подтвердил реальность хозяйственных операций общества с контрагентами. Общество выполнило все условия для получения налогового вычета по НДС. Следовательно, возмещение входного налога организацией вполне законно, несмотря на подписание счетов-фактур не руководителями контрагентов, а другими лицами с подражанием подписи руководителя.

Как составлять счета-фактуры по договорам транспортной экспедиции

Существует особый порядок составления счетов-фактур для экспедиторов, которые организуют перевозки силами сторонних компаний.

Экспедитор, который организует перевозки силами сторонних перевозчиков, вправе составлять «сводные» счета-фактуры. В них он отражает данные счетов-фактур, полученных от перевозчиков-исполнителей. Экспедитор, который делает приобретения от своего имени за счет клиента, должен указывать в «сводных» счетах-фактурах:

  • в строке 1 – дату и номер «сводного» счета-фактуры по хронологии экспедитора;
  • в строке 2 – полное или сокращенное наименование продавца (экспедитора), Ф. И. О. предпринимателя (экспедитора);
  • в строке 2а – адрес экспедитора;
  • в строке 2б – ИНН и КПП продавца (экспедитора);
  • в строке 5 – реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетных документов о том, что экспедитор перевел деньги продавцам, а клиент – экспедитору – через знак «;»;
  • в графе 1 – наименования товаров (работ, услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу;
  • в графах 2–10 – по каждому продавцу данные из выставленных ими экспедитору счетов-фактур.

Как видим, в строках «Продавец», «Адрес», «ИНН/КПП» продавца экспедиторы могут указывать собственные данные, а не третьих лиц, оказывающих услуги экспедитору.

Дополнительная информация в счетах-фактурах

Правила заполнения счетов-фактур не запрещают вносить в этот документ дополнительную информацию. Вводить дополнительные строки разрешено пунктом 9 Правил заполнения счета-фактуры (письмо Минфина от 21 декабря 2017 г. № 03-07-09/85517). Но утвержденная форма счета-фактуры должна сохраняться.

Так, дополнительные строки могут понадобиться, если адрес, указанный в договоре и адрес, указанный в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, различаются, чтобы указывать в счете-фактуре не только адрес из реестров, но и адрес, прописанный в договоре.

Некоторые указывают данные договора, товарной или транспортной накладной, доверенности. Крупные торговые организации добавляют сведения о параметрах поставки - «код товара», «условия оплаты», «номер заказа» и т. д.

По мнению налоговиков, дополнительные данные можно отразить в промежутке между строкой 7 «Валюта: наименование, код» и табличной частью счета-фактуры (письмо ФНС от 17 августа 2016 г. № СД-4-3/15094@).

Стоит учесть и мнение Минфина, который считает, что у дополнительных реквизитов в счете-фактуре есть строго отведенное место.

В письме от 28 июля 2021 г. № 03-07-09/60435 говорится, что дополнительную информацию можно указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера (подписи ИП).

Что касается промежутка между строкой 7 «Валюта: наименование, код» и табличной частью счета-фактуры, то и здесь можно размещать дополнительные сведения. Такой счет-фактура не признается составленным с нарушениями, если его реквизиты не препятствуют налоговому органу при идентификации.

Пример заполненного счета-фактуры

Полученные и выданные счета-фактуры хранят в архиве организации пять лет. Вот образец заполненного счета-фактуры.

Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС заполненный образец

Особенности заполнения счетов-фактур налогоплательщикам из новых российских территорий

ФНС в Письме от 22 марта 2023 г. № СД-4-3/3361@ разъяснила, как налогоплательщики, которые ведут деятельность на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, должны составлять счета-фактуры.

Налоговики напомнили, что правила заполнения показателей счетов-фактур, регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Вместе с тем, особенности заполнения отдельных показателей счетов-фактур, выставляемых в случаях, предусмотренных для налогоплательщиков из новых субъектов РФ статьей 162.3 НК РФ, правилами не установлены.

Поэтому ФНС рекомендует руководствоваться следующим.

Налогоплательщики новых субъектов РФ, определяющие налоговую базу при реализации товаров в соответствии со статьей 162.3 НК РФ (то есть с межценовой разницы), составляют счета-фактуры в порядке, аналогичном порядку составления счетов-фактур при реализации товаров в случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 НК РФ.

Таким образом, при заполнении граф 4, 5, 7 - 9 счета-фактуры нужно указать следующие сведения:

  • в графе 4 - цена (тариф) товаров за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога. Данный показатель рассчитывается путем деления разницы между показателями граф 9 и 8 на показатель графы 3 счета-фактуры, то есть [(гр. 9 - гр. 8):гр. 3], а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов) - путем деления показателя графы 9 на показатель графы 3 счета-фактуры;
  • в графе 5 - налоговая база, определенная в порядке, установленном статьей 162.3 НК РФ (то есть межценовая разница с учетом налога);
  • в графе 7 - расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента и (или) 9,09 процента либо налоговая ставка в размере 0 процентов в случаях, предусмотренных статьей 164 НК РФ;
  • в графе 8 - сумма НДС, исчисленная исходя из расчетной налоговой ставки в размере 9,09 процента и (или) 16,67 процента либо 0 процентов. Данный показатель рассчитывается путем умножения показателя графы 5 (межценовая разница) на указанную соответствующую расчетную налоговую ставку;
  • в графе 9 - стоимость всего количества реализованных товаров с учетом суммы НДС, отраженной в графе 8 счета-фактуры, то есть итоговая стоимость товаров с учетом налога, предъявляемая к оплате покупателю.

Ошибка в счете-фактуре

Если, выставляя счет-фактуру покупателю, продавец допустил техническую ошибку в ставке НДС или цене товара, то в этом случае нужно оформить не корректировочный, а исправленный документ (письма Минфина от 6 ноября 2018 г. № № 03-07-11/79611, от 9 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/7833).

Дело в том, что в случае технической ошибки, как правило, не оформляются документы, которые свидетельствуют о согласии покупателя на изменение цены товара (договоры, допсоглашения и др.). И поскольку подтверждающие документы на изменение цены товара не составляются, поставщик не выставляет корректировочный документ. В этом случае поставщику нужно оформить исправленный счет-фактуру.

Исправление ошибки в счете-фактуре - это исправление неверной информации, изначально указанной в счете-фактуре.

Создание исправленного счета-фактуры может потребоваться, если допущены ошибки:

  • в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом;
  • реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т. п.);
  • указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
  • реквизитах документа на перечисление аванса;
  • названии и коде валюты документа;
  • указании наименования товара (работ, услуг);
  • указании неправильной цены или неверного количества товара;
  • в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
  • при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).

Если при составлении счета-фактуры допущена ошибка, нужно выставить новый счет-фактуру. В нем должны быть указаны номер и дата первоначального документа. При этом в строке 1а нужно указать порядковый номер и дату исправления. Исправленный счет-фактуру должны подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы либо иные уполномоченные лица.

Возможно, что при оформлении счета-фактуры допущены ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Эти ошибки исправлять не нужно, то есть составлять новый счет-фактуру нет необходимости.

Ошибки в счетах-фактурах, допущенные в реквизитах прослеживаемости, не будут влиять на право получить налоговые вычеты по НДС. Но так как товары находятся на контроле ФНС, вы наверняка получите требование предоставить пояснения.

При исправлении ошибок оформление исправленного счета-фактуры не означает, что исходный счет-фактуру можно уничтожить. Оба эти документа должны храниться у поставщика и у покупателя.

Регистрируется исправленный счет-фактура так.

1.Исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур:

  • поставщика - в части 1 журнала;
  • покупателя - в части 2 журнала.

Исправленные данные проставляют в графах с 11 по 19 включительно каждой части журнала.

2.Далее делают записи в книге покупок и в книге продаж:

  • если исправление приходится на тот же квартал, когда был выставлен первоначальный счет-фактура, то сначала нужно провести исходник с отрицательными значениями (в графах 4-9 книги продаж и в графах 7-12 книги покупок). Затем в обычном порядке зарегистрировать исправленный счет-фактуру;
  • если исправление и исходный счет-фактура приходятся на разные кварталы, то исправления вносятся через дополнительные листы книги продаж и книги покупок за квартал, когда был оформлен первоначальный счет-фактура (в дополнительных листах регистрируют исходник с отрицательными значениями).

Покупатель регистрирует исправленный счет-фактуру в книге покупок за период, в котором сделано исправление, потому что в этом квартале у него появляется право на вычет по исходному счету-фактуре после исправления.

Продавец регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период, когда оформлен исходный счет-фактура, потому что в этом периоде он обязан был начислить НДС к уплате.

Обратите внимание: в случае внесения исправлений в счет-фактуру, и у покупателя, и у поставщика возникает обязанность составить уточненку за тот квартал, когда был выставлен первоначальный счет-фактура. Покупатель должен уменьшить вычет из-за того, что его пришлось аннулировать, а заявить вычет он вправе только в периоде, на который выпала дата исправленного документа. Продавец же составляет уточненку в связи с изменением налоговой базы.

Продавец может выставить исправленный счет-фактуру, если обнаружит ошибку, которая не мешает налоговой инспекции идентифицировать продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму НДС. Такой счет-фактуру в книге продаж регистрировать не нужно. Поскольку все необходимые для вычета НДС реквизиты в исходном документе были заполнены верно.

А вот если, несмотря на ошибку, которая не позволит налоговикам распознать все перечисленные показатели сделки, исправленный счет-фактура не будет зарегистрирован в книге продаж, в невыгодном положении окажется покупатель. Ведь он не сможет принять НДС по исправленному документу к вычету.

Какие ошибки в счетах-фактурах не препятствуют вычету НДС

Ошибки в счете-фактуре не являются основанием для отказа в вычете НДС, выделенного в этом документе, если они не препятствуют инспекторам в ходе налоговой проверки идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):

  • продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • их стоимость;
  • налоговую ставку;
  • сумму НДС, предъявляемую покупателю.

Значит, если в счете-фактуре стоимость приобретенного товара и, соответственно, сумма НДС указаны неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо их показатели отсутствуют, то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется (см. письма Минфина от 19 апреля 2017 г. № 03-07-09/23491, от 18 сентября 2014 г. № 03-07-09/46708.

Как исправить счет-фактуру

Исправления вносятся путем составления новых счетов-фактур. Номер и дата составления первичного счета-фактуры (строка 1) в исправленный документ переносятся без изменений. При этом в строке 1а указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели отражаются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры (раздел II приложения № 1 к Постановлению № 1137).

Корректировочный счет-фактура исправляется также путем составления нового экземпляра корректировочного счета-фактуры. При этом показатели строк 1 и 1б исходного документа переносят в исправленный без изменений, а в строке 1а указывают порядковый номер и дату исправления.

Если в счет-фактуру нужно внести исправления после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то исправленный документ заполняется без учета данных, содержащихся в корректировочных счетах-фактурах.

Обратите внимание: исправлять счет-фактуру нужно, только если при его оформлении допущены ошибки, которые не позволяют налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму НДС.

Исправления, вносимые в счет-фактуру, отражаются в книгах покупок и продаж покупателя и продавца. Для этого предусмотрены два способа.

Счет-фактура исправлен в том же квартале, в котором составлен.

В этом случае в соответствующей книге (покупок или продаж) нужно аннулировать запись о первоначальном экземпляре счета-фактуры, отразив ее с отрицательными значениями. Затем нужно внести запись об исправленном счете-фактуре.

Счет-фактура исправлен по истечении квартала, в котором составлен.

В этом случае продавец аннулирует первичный и регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором был составлен первичный документ.

Покупатель отражает аннулирование первичного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором он был зарегистрирован. Исправленный документ нужно зарегистрировать в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

Обратите внимание: если инспекторы обнаружат в счете-фактуре ошибку, то до конца проверки вы можете ее исправить. Налоговый кодекс это разрешает, что подтверждает и арбитражная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 марта 2009 г. по делу № А56-16826/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. по делу № А39-4572/2008).

Вычет НДС по исправленному счету-фактуре

Право на налоговые вычеты возникает в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур. Получив от продавца исправленный счет-фактуру, покупатель регистрирует его в книге покупок. Сумма НДС по такому документу принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен. Такова позиция Минфина России (письмо от 2 ноября 2011 г. № 03-07-11/294, от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236, от 26 июля 2011 г. № 03-07-11/196). Кроме того, покупателю в такой ситуации придется представить уточненную налоговую декларацию по НДС за тот квартал, в котором в книгу покупок внесены изменения.

Однако Президиум ВАС РФ признал, что НДС можно принять к вычету в том периоде, в котором такое право возникло. Период, в котором внесены в счет-фактуру исправления, в данном случае значения не имеет (постановления Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, от 4 марта 2008 г. № 14227/07). Такие же выводы содержатся в более поздних актах федеральных арбитражных судов (например, постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2010 г. № КА-А40/10401-10). Таким образом, фирмы имеют шансы отстоять в арбитражном суде право на применение вычета НДС в более раннем периоде.

Итак, с учетом разных мнений, можно поступить так.

При обнаружении в счете-фактуре ошибок или неточностей попросите поставщика не вносить в него исправления, а заменить правильно заполненным с сохранением той же даты и номера. Особенно если ошибки касаются показателей, которые не отражены в книге покупок (например, адресов, данных о грузоотправителе и грузополучателе, подписей должностных лиц и т. д.).

Если же ошибки допущены в тех данных, которые уже зарегистрированы в книге покупок, и она ведется в электронном виде, то поправьте книгу задним числом. При этом оформлять дополнительный лист не нужно.

Бывают ситуации, когда исправить книгу покупок задним числом невозможно. Например, изменились числовые показатели за предыдущий квартал, а налоговая декларация по НДС уже сдана.

В этом случае нужно занести исправленный счет-фактуру в дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. То есть сначала делается запись по аннулированию первоначального счета-фактуры и сразу же запись по регистрации исправленного.

Пример. Как оформить вычет по исправленному счету-фактуре в книге покупок

В сентябре АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товара на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Выставляя счет-фактуру, бухгалтер «Актива» допустил техническую ошибку и указал общую стоимость отгруженных товаров в сумме 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.).

На основании полученного счета-фактуры бухгалтер «Пассива» сделает запись в книге покупок за III квартал и следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 4000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 4000 руб. – НДС принят к вычету.

В ноябре бухгалтер АО «Актив» внес исправления в первоначальный счет-фактуру. Бухгалтер «Пассива» сторнировал вычет по НДС в сумме 4000 руб. в дополнительном листе книги покупок за III квартал. Там же он зарегистрировал исправленный счет-фактуру и принял к вычету НДС в сумме 40 000 руб. в III квартале:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – сторнирована неверная стоимость оприходованных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 4000 руб. – сторнирован НДС по ошибочному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 4000 руб. – сторнирован НДС, принятый к вычету по ошибочному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – оприходована партия товаров по исправленному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – учтен НДС по исправленному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 40 000 руб. – НДС по исправленному счету-фактуре принят к вычету.

Бухгалтер «Пассива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за III квартал, заявив в ней право на вычет налога по исправленному счету-фактуре.

Счет-фактура с НДС от неплательщика налога

Фирмы – плательщики НДС – стараются не приобретать товары (работы, услуги) у компаний, которые этот налог не платят. Например, у фирм, которые применяют УСН, освобожденных от уплаты НДС. Поскольку в этом случае входной НДС отсутствует.

Однако ради сохранения клиентов неплательщики НДС иногда выставляют счета-фактуры и выделяют в них налог.

Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога. Это подтверждает многочисленная судебная практика.

Так, например, по мнению арбитражных судей Восточно-Сибирского округа, тот факт, что контрагент налогоплательщика применяет УСН, не является основанием для отказа в налоговом вычете. Ведь продавец, являющийся неплательщиком НДС и выставивший счет-фактуру с выделением суммы налога, в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса, обязан перечислить в бюджет всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Значит, покупатель вправе претендовать на вычет этого налога из бюджета (постановление от 8 июня 2016 г. по делу № А78-2859/2015).

Этот вывод судов соответствует правовой позиции, выраженной Конституционным Судом РФ в пункте 4.1 постановления № 17-П от 3 июня 2014 г. Судьи заявили, что «обязанность продавца уплатить НДС в бюджет, как предписывает пункт 5 статьи 173 НК РФ, и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры. Право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, то есть посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). А обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой».

Таким образом, если организация получит от поставщика-«упрощенца» счет-фактуру с выделенным НДС, то налог она может принять к вычету в общеустановленном порядке (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 июня 2012 г. по делу № А53-10773/2011, Поволжского округа от 31 мая 2011 г. по делу № А72-6550/2010). Руководствуясь выводами судей в пользу организаций, она имеет все шансы отстоять свою позицию в споре с проверяющими.

Следовательно, если поставщик-«упрощенец» выставит вам счет-фактуру с НДС и вы примете его к вычету, то у вас есть все шансы отстоять свою позицию в споре с налоговыми инспекторами.

Нюансы хранения счетов-фактур

По мнению Минфина, продавец не вправе хранить свой экземпляр счета-фактуры в электронном виде, если покупателю он был выдан на бумаге (письмо от 30 мая 2017 г. № 03-07-09/33048).

Однако налоговики с этой позицией не согласны. В письме от 6 сентября 2017 г. № СД-4-3/17731@ ФНС указала, что продавцы, выставившие покупателю счет-фактуру на бумаге, могут не распечатывать второй (собственный) экземпляр документа, а хранить его в электронном виде. При условии, что электронный счет-фактура подписан усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя (или главбуха, или уполномоченного лица). Добавим, что позиция ФНС согласована с позицией Минфина, поэтому проблем у налогоплательщиков быть не должно.

Уведомление об остатках прослеживаемых товаров

Чтобы начать работу с прослеживаемыми товарами, в инспекцию нужно подать Уведомление об остатках прослеживаемых товаров. Его подают организации и предприниматели, у которых в остатках есть прослеживаемые товары.

Уведомление составляют на основании результатов инвентаризации.

Подать уведомление необходимо, только если они предназначены для:

  • реализации (в том числе за пределы РФ);
  • передач комитентом для реализации комиссионеру, действующему от своего имени;
  • безвозмездной передачи товара;
  • прекращении прослеживаемости (например, утилизации);
  • передачи товара в качестве вклада в уставный капитал.

Проводить инвентаризацию и отправлять уведомление в инспекцию можно тогда, когда будет принято решение о совершении каких-либо действий с товаром из перечисленных выше.

Уведомление не подается, если фирма использует товары для собственных нужд. Например, например мониторы у компьютеров. Подавать на них уведомление не нужно или до утилизации или до момента продажи, если такое решение будет принято.

В ответ на уведомление об остатках налоговый орган присвоит товарам регистрационный номер партии товаров (РНПТ). Его нужно будет указывать во всех документах, содержащих реквизиты прослеживаемости.

Важно запомнить:

  • подавать уведомление нужно на все прослеживаемые товары, принятые на учет (перед принятием решения о совершении операций с такими товарами);
  • сроки приобретения прослеживаемых товаров значения не имеют;
  • если товар невозможно идентифицировать и понять, когда и где он был приобретен, то считается, что он участвует в системе прослеживаемости.

Уведомление об остатках прослеживаемых товаров представляется в инспекцию по месту учета. Направить его следует в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота.

Постановлением Правительства от 15 декабря 2023 г. № 2162 в Положение о системе прослеживаемости товаров внесена новая операция, подлежащая прослеживанию. В перечень операций, подлежащих прослеживаемости, включена передача или получение прослеживаемых товаров в составе выполненных работ. Также уточнили порядок подачи уведомления об остатках товаров при изменениях в перечне, утвержденном правительством.

Новые правила вступили в силу с 18 января 2024 года.

Подавать уведомление о совершении операций с прослеживаемыми товарами нужно за период, начиная с даты вступления в силу утвержденного перечня, но не позднее даты проведения операции с прослеживаемыми товарами.

Форма уведомления об остатках прослеживаемых товаров, порядок ее заполнения и формат представления утверждены приказом ФНС от 8 июля 2021 г. № ЕД-7-15/645@. Номер формы уведомления по КНД — 1169011.

Уведомление заполняется на основании первичного учетного документа - такого, как акт инвентаризации или бухгалтерская справка-расчет (при отсутствии иных документов).

В соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» хозяйствующие субъекты могут использовать самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, при условии, что в них содержатся всеобязательные реквизиты первичного учетного документа .

Поэтому уведомление об остатках может формироваться на основании любого первичного учетного документа:

  • оформленного по результатам инвентаризации товаров, подлежащих прослеживаемости, - акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т.д.;
  • либо иного первичного документа, отражающего сведения о наличии товара в собственности.

Самостоятельно разработанные формы должны быть утверждены в учетной политике.

Построчное заполнения уведомления об остатках товаров

В строках уведомление об остатках прослеживаемых товаров указываются следующие сведения.

Строка 1. Порядковый номер уведомления. При отправке уточненного уведомления нужно указать тот же порядковый номер, что и в первичном уведомлении.

Строка 2. Дата уведомления. При отправке уточненного уведомления нужно указать такую же дату, что и в первичном уведомлении.

Строка 3. Порядковый номер актуального корректировочного уведомления об остатках прослеживаемых товаров. В первичном уведомлении проставляется «0», в корректировочном уведомлении указывается номер корректировки: «1», «2» и т.д.

Строка 4. Признак уведомления. Обычно строку заполнять не нужно. Есть только два случая, в которых в ней проставляется код:

  • код «1» — подача уведомления на товары, приобретенные у физических лиц, использовавших указанный товар для личных нужд;
  • код «2» —подача уведомления на товары, ранее конфискованные, обращенные в федеральную собственность, приобретенные у Росимущества и иных уполномоченных контролирующих органов.

Строка 5. Наименование участника оборота прослеживаемых товаров: наименование организации, ФИО предпринимателя, наименование представительства, филиала или иного обособленного подразделения иностранной организации.

Строка 5а. ИНН.

Строка 5б. КПП ИП оставляет строку пустой.

Строка 6. Код реорганизации (ликвидации). Заполняет организация-правопреемник, если подает корректировочное уведомление за реорганизованную организацию.

Код указывается в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения уведомления.

Строка 7. ИНН и КПП, которые были присвоены до реорганизации. Заполняет организация-правопреемник.

Строка 8. ИНН Заполняется, только если заполнена строка 4. Информация зависит от кода в строке 4:

  • код «1» — ИНН физлица (не ИП), которое передало право собственности на прослеживаемые товары;
  • код «2» — ИНН территориального органа Росимущества, продавшего вам конфискованные, обращенные в федеральную собственность товары.

Строка 9. Наименование первичного документа, который стал основанием для составления уведомления (акт инвентаризации, бухгалтерская справка-расчет или иной документ).

Строка 9а. Номер документа.

Строка 9б. Дата документа.

Строка 10. Наименование товаров. Если товаров несколько с разным названием, но с одним кодом ТН ВЭД ЕАЭС и одной единицей измерения, то можно указать обобщенное название товаров.

Строка 11. Код товара по ТН ВЭД. Может быть указан код ТН ВЭД или код ОКПД2, заполнение двух кодов не предусмотрено.

Строка 12. Код товара по ОКПД2 .

Строка 13. Количество товаров в соответствии с первичным учетным документом. Если одно уведомление заполняется на несколько товаров, указанных в разных строках первичного документа (с одним кодом и единицей измерения), то указывается общее количество товаров.

Строка 14. Единица измерения товара в соответствии с первичным учетным документом.

Строка 15. РНПТ, подлежащего прослеживаемости. Строку можно не заполнять. Получив уведомление об остатках товаров, налоговая присвоит РНПТ и сообщит его вам с помощью квитанции по ТКС.

Можно сформировать РНПТ самостоятельно из номера декларации на товары и порядкового номера товара в ней. Но это работает только для товаров, ввезенных в РФ с 1 января 2018 по 8 июля 2021 года.

При представлении корректировочного уведомления в данной строке указывается РНПТ, присвоенный налоговой.

Строка 16. Единица измерения товара из перечня по ОКЕИ.

Строка 17. Количество прослеживаемого товара в единицах количественного учета товаров в соответствии с Перечнем. Можно указать общее количество товара.

Строка 18. Стоимость принятия товара к бухучету без НДС в рублях и копейках. Можно указать общую стоимость товаров, если у товаров из первичного документа один код ТН ВЭД и единица измерения.

Как в уведомлении об остатках заполнить строки 13 и 17

ФНС в письме от 8 июля 2022 года № 08-05/0727@ разъяснила, какое количество товаров указывается в строках «13» и «17» уведомления об остатках прослеживаемых товаров:

  • в строке «13» указывается количество товаров в соответствии с первичным учетным документом;
  • в строке «17» указывается количество прослеживаемого товара в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости (данные единицы измерения установлены утвержденным Правительством РФ перечнем прослеживаемых товаров).

Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код и соответствующее ему условное обозначение), определяется согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ).

Таким образом, значения строк «13» и «17» отличаются в том случае, если количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код), отличается от количества товаров в соответствии с первичным учетным документом.

Нужно ли в уведомлении об остатках указывать коды ТН ВЭД ЕАЭС

В Правилах о порядке заполнения уведомления об остатках прослеживаемого товара, утвержденных приказом ФНС от 8 июля 2021 г. № ЕД-7-15/645@, установлены признаки обязательности элемента. Это может быть:

  • «О» - наличие элемента в файле обмена обязательно;
  • «Н» - наличие элемента в файле обмена необязательно (то есть элемент может отсутствовать).

Элемент может принимать ограниченный перечень значений -по классификатору, кодовому словарю и т.п. В этом случае признак обязательности элемента дополняется символом «К». Например, «ОК».

К признакам обязательности элемента может также добавляться значение «У», если при их описании добавляются условия, описанные в графе «Дополнительная информация». Например, «НУ» или «ОКУ».

Элементам «код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС» и «код товара в соответствии с ОКПД2» установлен признак обязательности элемента «НКУ».

Это значит, что этот элемент заполняется в соответствии с кодами единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и обязателен только при отсутствии элемента «КодОКПД2».

Отсутствие кода ТН ВЭД ЕАЭС при заполнении уведомления об остатках не является ошибкой.

Но ФНС в письме от 8 июля 2022 года № 08-05/0727@ предупредила, что в случае включения в отчет сведений о товарах, поименованных в утверждаемом Евразийской экономической комиссией перечне товаров, подлежащих прослеживаемости, нужно указывать полный десятизначный код ТН ВЭД ЕАЭС.

Если в уведомлении об остатках допущена ошибка при формировании РНПТ

Если в первичном уведомлении некорректно сформирован РНПТ, нужно сформировать корректировочное уведомление об остатках. В нем необходимо указать:

  • в строках «1» и «2» - номер и дату первичного уведомления;
  • в строке «3» - номер корректировки;
  • в строке «15» - РНПТ с корректными данными.

Если в принятии корректировочного уведомления откажут, указав причину «Указанная партия товара <РНПТ>, не была зарегистрирована по уведомлению <НомУвед> от <ДатаУвед>…», то это значит, что в корректировочном уведомлении нет РНПТ, присвоенного ранее по первоначальному уведомлению.

В этом случае необходимо подать корректировочное уведомление об остатках, добавив РНПТ в тег «РегНомерТов».

Пример заполнения уведомления об остатках прослеживаемых товаров

Вот пример заполнения уведомления.

Уведомление об остатках прослеживаемых товаров пример заполнения

Счета-фактуры по прослеживаемым товарам

В системе прослеживаемости товаров участвуют:

  • все организации и предприниматели на общей системе, УСН либо ЕСХН, которые ведут операции с прослеживаемыми товарами без посредников;
  • посредники (комиссионеры, агенты), которые ведут операции с прослеживаемыми товарами от своего имени и в интересах комитента (принципала).

По операциям с прослеживаемыми товарами счета-фактуры, включая корректировочные, можно выставлять только в электронном виде (пункт 1.2 ст. 169 НК РФ). Исключения предусмотрены для следующих случаев:

  • товары проданы физлицам для собственных нужд, а не для бизнеса;
  • товары переданы на экспорт или реэкспорт;
  • товары проданы и перемещены из РФ на территорию государства-члена ЕАЭС.

Форматы счетов-фактур с реквизитами прослеживаемости ФНС утвердила от 19 декабря 2018 г. № ММВ-7-15/820. Их подписывают усиленной квалифицированной ЭЦП и направляют контрагентам через спецоператора связи по ТКС.

Обратите внимание: если счет-фактуру составляют на бумаге по «непрослеживаемым» товарам, работам и услугам, то новые графы счета-фактуры, относящиеся к прослеживаемым товарам (12, 12а и 13) можно не формировать, то есть не выводить на печать (п. 2.2 Правил заполнения счета-фактуры в новой редакции). А если счет-фактура составляется в электронной форме, при отсутствии в нем данных о прослеживаемых товарах прочерки в соответствующих графах проставлять не нужно, чтобы указать на их отсутствие (Письмо ФНС от 1 февраля 2022 г. № ЕА-4-26/1125@).

Критерии отбора прослеживаемых товаров

Критерии, применяемые при отборе отдельных видов товаров для включения в перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утверждены постановлением Правительства РФ от 1 июля 2021 г. № 1108.

1 критерий – это товары, в отношении которых установлены меры нетарифного либо технического регулирования, санитарные, ветеринарно-санитарные и карантинные фитосанитарные меры в соответствии с правом ЕАЭС или РФ.

2 критерий – это товары, которые не подлежат учету в имеющихся государственных информационных системах, обеспечивающих прослеживаемость товаров.

К операциям с прослеживаемыми товарами относится:

  • покупка, получение, в том числе на безвозмездной основе, товаров, в том числе по договору комиссии или агентскому договору;
  • продажа, передача, в том числе на безвозмездной основе, товаров, в том числе по договору комиссии или агентскому договору;
  • передача или получение прослеживаемых товаров в составе выполненных работ;
  • передача и получение товаров, не связанные с реализацией или безвозмездной передачей; ввоз на территорию РФ товаров, приобретенных на территории другого государства - члена ЕАЭС;
  • реализация и перемещение товаров за пределы РФ;
  • хранение остатков товаров на момент вступления в силу Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости;
  • прекращение прослеживаемости. Например, при экспорте товаров, передачи в производство.

При этом объединение товаров в набор или комплект не является основанием для прекращения прослеживаемости товаров. Например, при включении монитора в состав автоматизированного рабочего места. Поскольку в данном случае не происходит переработка товаров, изменение его первоначальных физических характеристик, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества (письмо ФНС России от 28 июня 2021 года № ЕА-4-15/9015@).

  • возобновление прослеживаемости. Например, в случаях, когда неиспользованный товар возвращен из производства или физлицо вернуло товар, ранее купленный для использования в личных целях.

Обратите внимание: в Положение о системе прослеживаемости товаров внесена новая операция, подлежащая прослеживанию (Постановление Правительства от 15 декабря 2023 г. № 2162). В перечень операций, подлежащих прослеживаемости, включена передача или получение прослеживаемых товаров в составе выполненных работ.

При реализации всех категорий прослеживаемых товаров вместе с товаром покупателю передаются:

  • документы, удостоверяющие соответствие товара требованиям технических регламентов (сертификат соответствия или декларация о соответствии);
  • эксплуатационная документация (паспорт изделия, инструкция по применению (эксплуатации)), в которой указывается страна происхождения товара.

Страну происхождения товара можно также определить при визуальном осмотре приобретенного товара (по марке, логотипу, лейблу компании-производителя).

Виды прослеживаемой продукции

Виды прослеживаемой продукции вместе с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС по ОКПД 2 приведены в постановлении Правительства от 1 июля 2021 г. № 1110.

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, включает:

  • холодильники, морозильники и прочее холодильное и морозильное оборудование электрическое и других типов; тепловые насосы (кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415, код ТН ВЭД 8418, коды ОКПД2 27.51.11, 28.25.13). Из кода 8418 ТН ВЭД ЕАЭС постановлением правительства РФ от 4 марта 2023 г. № 345 исключены холодильники, ввезенные на территорию РФ с территории Белоруссии, которые произведены на ее территории и классифицируются кодами ТН ВЭД ЕАЭС: 8418 10 200 1, 8418 10 800 1, 8418 21 100 0, 8418 21 510 0, 8418 21 590 0, 8418 21 910 0, 8418 21 990 0, 8418 30 200 1, 8418 30 800 1, 8418 40 200 1 и 8418 40 800 1;
  • автопогрузчики с вилочным хватом; прочие тележки, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием (код ТН ВЭД 8427 (кроме 8427 20 900 0), код ОКПД2 28.22.15);
  • бульдозеры с неповоротным или поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки, самоходные (код ТН ВЭД 8429 (кроме 8429 30 000 0), коды ОКПД2 28.92.21, 28.92.22, 28.92.24, 28.92.25, 28.92.26, 28.92.27);
  • машины стиральные бытовые или для прачечных, включая машины, оснащенные отжимным устройством (код ТН ВЭД 8450 (кроме 8450 90 000 0), коды ОКПД2 27.51.13.110, 28.94.22.110);
  • мониторы и проекторы, не включающие в свой состав приемную телевизионную аппаратуру; аппаратура приемная для телевизионной связи, включающая или не включающая в свой состав широковещательный приемник или аппаратуру, записывающую или воспроизводящую звук или изображение (код ТН ВЭД 8528, коды ОКПД2 26.20.17, 26.40.20, 26.40.34);
  • транспортные средства промышленного назначения, самоходные, не оборудованные подъемниками или погрузочными устройствами, используемые на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тракторы, используемые на платформах железнодорожных станций (код ТН ВЭД 8709 (кроме 8709 90 000 0), код ОКПД2 28.22.15);
  • коляски детские (код ТН ВЭД 8715 00 100 0, код ОКПД2 30.92.40.110);
  • детские сиденья (кресла) безопасности, устанавливаемые или прикрепляемые к сиденьям транспортных средств (с металлическим каркасом) (коды ТН ВЭД 9401 71 000 1, 9401 79 000 1, код ОКПД2 29.32.20.130);
  • детские сиденья (кресла) безопасности с пластмассовым каркасом, устанавливаемые или прикрепляемые к сиденьям транспортных средств (код ТН ВЭД 9401 80 000 1, код ОКПД2 29.32.20.130).

Однако прослеживаемость касается не всех товаров из этого списка, а только тех, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий:

  • товары ввезены на территорию РФ и выпущены для внутреннего потребления;
  • товары ввезены на территорию РФ и не выпущены для внутреннего потребления в связи с конфискацией или обращением в собственность (доход) РФ иным способом;
  • товары ввезены на территорию РФ и не выпущены для внутреннего потребления в связи с обращением взыскания на них по решению суда в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;
  • товары задержаны таможней, не востребованы лицами, обладающими полномочиями в отношении таких товаров;
  • товары ввезены на территорию РФ с территорий государств – членов ЕАЭС (за исключением товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита);
  • товары ранее ввезены на территорию РФ (в перечисленных выше случаях) и фактически находятся на территории РФ на 08.07.2021.

Какие товары не прослеживаются

Действие системы прослеживаемости не распространяется на товары, которые:

  • получены в результате переработки на территории России (включая продукты переработки, отходы и остатки);
  • изготовлены из иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада;
  • предназначены для официального использования в дипломатических представительствах, консульских учреждениях, международных организациях, которые пользуются привилегиями на основании международных договоров с Россией;
  • переданы физлицам для нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, или плательщикам налога на профессиональный доход.

Под контроль также не подпадают товары, сведения о которых составляют государственную тайну (письмо Минфина от 30 марта 2021 г. № 27-01-24/23047).

Постановлением Правительства РФ от 4 марта 2023 г. № 345 из-под системы прослеживаемости выведены ввезенные из Республики Беларусь и произведенные там холодильники и морозильники по некоторым кодам ТН ВЭД ЕАЭС (см. первую позицию в приведенном выше списке прослеживаемых товаров).

Остатки этих товаров по состоянию на 6 марта 2023 года, не реализованные до этой даты, исключаются из национальной системы прослеживаемости автоматически.

ФНС в Письме от 31 марта 2023 г. № ЕА-4-15/3876@ указала, от каких обязанностей после 6 марта 2023 г. освобождаются участники оборота этих товаров.

  1. Им больше не нужно представлять уведомление о ввозе с территории другого государства – члена ЕАЭС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
  2. Не нужно направлять корректировочные отчеты об операциях либо корректировочные уведомления о ввозе по регистрационным номерам партий товаров, полученным до 6 марта 2023 года.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.