Ставки НДС для фирм и ИП, работающих на УСН

Ставка НДС – это процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции.

«Упрощенцам» с годовым доходом более 60 млн рублей дано право выбора ставки НДС:

• общей (стандартной) ставки 20%, 10%, 0% с правом на применение налоговых вычетов (ст. 171, 172 НК РФ);
• специальной (пониженной) ставки 5% или 7% в зависимости от уровня доходов (п. 8 ст. 164 НК РФ), без права принимать к вычету «входной» НДС.

Ставку 5 % можно применять, если:

• доход за предшествующий календарный год по данным налогового учета составил более 60 млн рублей, но не превысил в совокупности 250 млн рублей.

Ставку 7 % нужно применять, если:

• доход за предшествующий календарный год по данным налогового учета составил более 250 млн рублей, но не превысил в совокупности 450 млн рублей.

Переход на ставку 7% «привязан» к моменту превышения дохода в 250 млн рублей. Ставка 7% применяется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп.1 п.8 ст.164 НК РФ)

Таблица. Ставки по НДС для УСН-компаний с 2025 года

Порядок оформления чеков ККТ

Компании на УСН, работающие с НДС и применяющие ККТ, обязаны указывать в чеках применяемую ставку НДС.Учитывая то, что на переход к уплате НДС требуется время, налоговики сделали «поблажку»

Если разработчики ККТ к 1 января 2025 года не предоставят обновленную прошивку ККТ, для фиксации в кассовом чеке специальных ставок по НДС, продавцы могут временно формировать кассовые чеки по прежним правилам с использованием реквизитов «сумма расчета по чеку без НДС» (тег 1105) и «сумма расчетов без НДС» (тег 1183) до выхода соответствующего обновления. При этом сумма расчета должна включать в себя НДС по специальным ставкам (5% или 7%).

После выхода обновленного ПО для ККТ, в кассовых чеках должны быть указаны применяемые ставки НДС.

Как выбрать ставку НДС

Выбор ставки НДС – это задача руководства и бухгалтерии фирмы на УСН. Выбирать можно между общими ставками налога и пониженными: 20%, 10%, 0% или 5% (7%). Общие ставки дают права на вычет, специальные – нет.

Чтобы выбрать наиболее выгодный вариант, посчитайте, какую сумму НДС придется уплатить в бюджет при разных ставках с прогнозируемого дохода будущего года. Имейте в виду, что после выбора пониженной ставки ее нельзя изменить в течение 12 последовательных налоговых периодов по НДС, то есть в течение трех лет (п.8 ст.164 НК РФ).

НДС входит в отпускную цену товара, работ, услуг. Поэтому применение ставки 20% оптимально, если повышение цены не окажется слишком рискованным. При этом важно проверить еще один критерий – на каком режиме налогообложения основные поставщики. Если они являются плательщиками НДС, вы можете принять к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам. Общая ставка 20% (10%) с правом на вычет НДС будет экономически выгоднее, если большинство покупателей и заказчиков являются плательщиками НДС.

Специальные ставки, без права на вычет НДС, предпочтительнее, если:

• существенную долю затрат УСН-фирмы составляют затраты без НДС (на оплату труда, на покупки у организаций и ИП, работающих без НДС);
• большинство покупателей составляют обычные граждане (физлица) либо организации и ИП, освобожденные от НДС либо ведущие деятельность, не облагаемую НДС.

Примеры расчета налоговой нагрузки по НДС для фирмы на УСН

Предположим, торговая компания на УСН планирует за год получить доходы в пределах от 60 до 250 млн рублей. Она вправе применять пониженную ставку НДС 5% или общую 20%.

Если торговая фирма работает с минимальной наценкой от 10 до 33%, выгоднее применять общую ставку НДС 20%.

Применение общих ставок НДС на УСН

«Упрощенцы» с 2025 года вправе выбирать, по каким ставкам платить НДС. Один из вариантов – стандартные ставки с правом на НДС-вычеты. Есть также случай, когда «упрощенец» права выбора теряет и будет обязан перейти на одну из общих ставок – 20% или 10%.

НК РФ для исчисления НДС устанавливает три стандартные (общие) ставки: 0%; 10%; 20%.

Применение ставок 0% и 10% НК РФ ограничивает.

Нулевая ставка связана с экспортными операциями и международными перевозками. Применяют ее хозяйствующие субъекты, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, а также деятельностью в сфере туриндустрии.

Ставку НДС 0% по экспортным операциям с 2025 года «упрощенцы» тоже вправе применять, но с ограничениями по видам внешнеэкономической деятельности.

10%-ная ставка НДС предназначена для реализации и ввоза определенных товаров:

• продовольственных товаров согласно специальным перечням, утвержденным Правительством;
• товаров для детей согласно специальным перечням, утвержденным Правительством;
• периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой (кроме печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера);
• медицинских товаров согласно специальным перечням, утвержденным Правительством;
• обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур (подсолнечника и кукурузы) согласно специальным перечням, утвержденным Правительством;
• племенных животных.

Операции, которые, согласно нормам НК РФ, не подпадают под ставку 0% или 10%, облагаются по ставке 20%.

Стандартные ставки могут применяться налогоплательщиками на УСН, причем независимо от суммы доходов. При этом они вправе заявлять вычет по входящим счетам-фактурам.

«Упрощенцы», избравшие общие ставки НДС, обязаны вести книгу продаж, книгу покупок. Им также придется контролировать правильность составления документов поставщиками, чтобы не лишаться вычетов.

Больше информации – в разделе «Налог на добавленную стоимость»:

• Все ставки НДС
• Ставка НДС 0%
• Ставка НДС 10%
• Ставка НДС 20%
• Специальные пониженные ставки НДС для УСН

Перейти на общие ставки НДС 20% и 10% в обязательном порядке нужно будет тем упрощенцам, у которых суммарный годовой доход превысит 450 млн рублей.

С 1-го числа месяца, в котором произойдет превышение, упрощенец обязан применять общую ставку 20% и общую ставку 10% (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Больше информации – в разделе «Налог на добавленную стоимость»:

• Что такое налоговые вычеты
• Какие суммы НДС можно принять к вычету
• Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету
• Какие суммы НДС к вычету не принимаются
• Восстановление НДС, принятого к вычету: когда это нужно
• Учет входного НДС

Право на ставку НДС 0% при УСН

«Упрощенцы», у которых доход более 60 млн рублей, обязаны платить НДС. Если фирма занимается льготным видом деятельности, ей все равно придется выбрать налоговую ставку по НДС: специальную или общую. Затем можно применять НДС 0%.

В каких случаях упрощенцам разрешено применять ставку НДС 0% в 2025 году, разъяснила ФНС в пункте 10 Методических указаний по НДС для УСН (письмо ФНС от 17 октября 2024 г. № СД-4-3/11815@).

Упрощенцы, которые выбрали ставку НДС 5% или 7%, имеют право на применение ставки НДС 0% только по отдельным операциям, перечисленным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). К ним относятся:

• экспорт товаров, в т.ч. в ЕАЭС (пп.1 и пп.1.1 п.1 ст.164 НК РФ);
• реализация физическим лицам товаров «за рубежом» (пп.1.2 п.1 ст.164 НК РФ);
• международная перевозка, в т.ч. транспортно-экспедиционные услуги (пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ);
• перевалка в порту экспортных/импортных товаров (пп.2.5 п.1 ст.164 НК РФ);
• переработка товаров, ввезенных в таможенной процедуре «переработка...» (пп.2.6 п.1 ст.164 НК РФ);
• транспортно-экспедиционные услуги при «таможенном транзите» (пп.3 п.1 ст.164 НК РФ) и при транзитных ж/д перевозках (пп.3.1 п.1 ст.164 НК РФ); услуги по предоставлению ж/д составов и контейнеров для перевозки экспортируемых товаров по территории РФ (пп.2.7 п.1 ст.164 НК РФ);
• реализация продукции «дипломатам» (пп.7 п.1 ст.164 НК РФ) и «международным организациям» (пп.11 п.1 ст.164 НК РФ).

По другим операциям, по которым на общем режиме применяется нулевая ставка, например, в сфере туриндустрии, совмещать ее со специальными пониженными ставками, установленными для УСН (5% и 7%), нельзя.

Безусловно нулевую ставку можно применять тем упрощенцам, кто выбрал на 2025 год вариант уплаты НДС по другим общим ставкам – 10% и 20%. При соблюдении условий, установленных НК РФ, в этом случае можно применять и вычеты входного налога.

Минфин в письме от 29 августа 2024 г. № 03-07-11/81681 дал разъяснения об обложении НДС в 2025 году у упрощенцев, оказывающих гостиничные услуги.

Можно платить с таких услуг НДС по пониженным ставкам 5 (7%). А если применять ставку 0%, то по всей остальной деятельности нужно применять общие ставки 10 и 20%.

Особенности НДС для гостиниц

С 1 июля 2022 года действует льгота по применению нулевой ставки НДС объектами туристической индустрии, в том числе гостиницами (пп.19 п.1 ст.164 НК РФ). Период действия этой льготы зависит от того, когда гостиница введена в эксплуатацию и включена ли она в реестр объектов туриндустрии.

Для гостиниц, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 г. и не включенных в реестр, период применения НДС 0% действует до 30 июня 2027 г. включительно.

Нулевая ставка НДС распространяется не на все гостиничные услуги. Перечень льготных услуг приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860 (в редакции от 28.12.2023).

Нулевую ставку НДС можно применять при оказании услуг временного проживания, с учетом допуслуг, включенных в стоимость номера (п. 19, ст. 164 НК РФ). К таким относятся: заправка постели, смена постельного белья, ежедневная уборка, завтраки, стирка и мелкий ремонт одежды.

Также под льготу подпадает питание, если оно предоставляется гостиницей и включено в стоимость проживания. Например:

• возможность выбора различных вариантов питания (двухразовое, трехразовое);
• завтрак «шведский стол»;
• расширенный завтрак;
• круглосуточное предоставление услуг питания.

С 1 сентября 2024 года перечень льготных услуг расширили. На основании постановления Правительства РФ от 8 мая 2024 года № 596 гостиницы вправе применять нулевую ставку НДС при предоставлении услуг:

• тренажерного зала и зала для фитнеса;
• спа-услуг (посещение бассейна, бани, косметические процедуры);
• доступа в интернет;
• предоставления конференц-залов;
• предоставления охраняемой парковки.

Но весь спектр гостиничных услуг значительно шире тех, которые приведены выше. Как правило, у гостиниц есть как облагаемые НДС услуги, так и необлагаемые.

Если гостиница на УСН выберет обычные ставки НДС (20%,10%), по услугам размещения она вправе применять ставку 0%. А другим услугам, нужно будет платить НДС по ставке 20%.

НДС-декларация у гостиниц

Можно ли совмещать ставки НДС при совершении облагаемых операций

Если работать на УСН с общими НДС-ставками, можно применять ставку 20% и 10% (при продаже товаров, по которым предусмотрено льготное налогообложение).

Если работать на УСН с специальными ставками, при доходах от 60 млн рублей до 250 млн рублей применяется ставка 5%, при доходах свыше 250 млн рублей - 7%.

Одновременно применять общие ставки НДС 20 % (10%) и специальные 5% или 7% нельзя (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Выбрав для себя «рабочую» ставку НДС, ее нужно указывать в счетах-фактурах, первичных документах, универсальных передаточных документах, декларации по НДС. Выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, облагаемым НДС.

Если фирма выбрала специальные НДС-ставки 5 и 7% и проводит некоторые экспортные операции, облагаемые НДС по ставке 0%, она вправе по ним применить нулевую ставку.

Например, при экспорте товаров, при осуществлении международных перевозок, при оказании транспортно-экспедиционных услуг.

Можно ли менять ставки НДС

Если «упрощенец» выбирает специальные ставки по НДС (5%,7%), их придется применять последовательно в течение 12 кварталов, пока не утрачено право на применение УСН либо появилось иное основание для освобождения от НДС (п.8 ст.164 НК РФ). То есть, в течение трех лет.

Если начать работу с общими ставками НДС 20% (10%), на пониженную ставку НДС можно перейти с начала очередного налогового периода (квартала). В этом случае не действует «жесткое» ограничение по сроку работы с выбранной ставкой НДС, как для специальных ставок.

Уведомлять ИФНС о выбранной ставке не нужно. Инспекторы увидят ее в первой сданной налоговой декларации.

Когда применяются расчетные ставки НДС: 10/110; 20/120; 5/105; 7/107

Все случаи применения расчетных ставок НДС приведены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Это случаи, когда стоимость товаров (работ, услуг) уже сформирована с НДС, поэтому НДС нужно «вычленить», применив к стоимости товара с учетом НДС расчетную ставку.

Если в договоре нет прямого указания на то, что цена реализации включает в себя НДС, продавец вправе выделить его из цены договора расчетным путем (письмо ФНС от 5 октября 2016 г. № СД-4-3/18862@).

Расчетная ставка – это разница между рыночной стоимостью товара с НДС (по ст. 154 НК РФ) и стоимостью приобретенных товаров с учетом НДС (за исключением амортизируемого имущества).

Расчетные ставки соответствуют ставкам налогообложения и рассчитываются, как соотношение процентной ставки НДС к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на процентную ставку (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Больше информации – в разделе «Налог на добавленную стоимость»:

Расчетные ставки НДС

Для общей системы налогообложения применяются расчетные ставки 10%:110% и 20%:120%. С 2025 года таких ставок НДС не две, а четыре.

Для тех, кто работает на УСН расчетные ставки НДС такие: 5/105 и 7/107. Их применение для упрощенцев ограничено.

Расчетная ставка НДС применяется:

• при получении авансов;
• при реализации имущества, учитываемого вместе с налогом;
• при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, предусмотренных ст. 162 НК РФ: финансовая помощь на пополнение фондов спецназначения, страховые выплаты по договорам страхования, проценты (дисконт) по облигациям, векселям, товарному кредиту;
• если фирма удерживает налог в качестве налогового агента (пп. 1–3 статьи 161 НК РФ) при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете российской ФНС.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе исчислять налог с межценовой разницы (то есть разницы между ценой продажи и ценой покупки) при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС:

• сельхозпродукции и продуктов переработки, закупленной у физических лиц по п. 4 ст. 154 НК РФ;
• приобретенных у физических лиц (не являющихся ИП) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством России, автомобилей и мотоциклов согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ (п. 3 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).