Доходы на УСН для уплаты НДС
Последний раз обновлено:
НДС – это федеральный налог, который регулируется главой 21 Налогового кодекса. Для этого налога, как и для всех остальных, четко определены объект налогообложения и налоговая база.
Объект обложения НДС
Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ.
Объект обложения НДС определен пунктом 1 статьи 146 НК РФ. Это:
-
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).
- Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Обратите внимание. Реализация – это передача права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому, например, на возмездной основе от продавца покупателю или от исполнителя заказчику.
Операции, которые не относятся к объектам обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 НК РФ. По таким операциям счета-фактуры не выставляют и НДС не платят. Сведения по таким операциям отражают в разделе 7 декларации по НДС. Здесь отражают стоимость товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения, по которой они были переданы другим лицам.
Освобождение от НДС «работает», пока доход с начала года не превысит 60 млн руб. Налог фирма на УСН обязана начислять, когда она утратила право на освобождение от НДС, то есть по доходам, полученным в периоде после превышения лимита.
За 2024 год доходы составили 50 млн рублей. С 1 января 2025 года у фирмы УСН не возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Предположим, что в мае 2025 года доходы с начала года превысили 60 млн рублей и составили 65 млн рублей. Соответственно, с января по май 2025 года налогоплательщик не исчисляет и не уплачивает НДС в бюджет, а по операциям с 1 июня 2025 года должен начать исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Налоговая база по НДС
Налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав (с учетом акциза для подакцизных товаров). То есть, это выручка от реализации товаров, работ или услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС. Ее определяют исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Выручку рассчитывают исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным.
НДС исчисляется путем умножения цены реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (с учетом акциза и без учета НДС) на ставку НДС. То есть плательщик НДС обязан исчислять НДС в бюджет дополнительно к цене реализации. Сумма налога отражается отдельной строкой в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах, составляемых при реализации.
Внимание: Плательщик НДС обязан исчислять НДС в бюджет дополнительно к цене реализации. Сумма НДС отражается отдельной строкой в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах, составляемых при реализации.
Например, по доходам за 2024 год фирма должна быть освобождена от НДС. Но в январе 2025 года она реализовала товар стоимостью 105 тыс. руб. Начиная с февраля 2025 года право на освобождение она использовать уже не сможет. С каждой реализации придется начислять НДС.
Внимание. Компании и ИП на любом режиме налогообложения и на УСН с любым уровнем дохода не платят НДС и не отчитываются в том случае, если проводят операции, не являющиеся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Больше информации – в разделе «Налог на добавленную стоимость»:
Общий порядок определения налоговой базы по НДС
Момент определения налоговой базы по НДС
Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса НДС нужно начислять в тот день, когда возникает налоговая база.
Поставка товаров осуществляется путем отгрузки товаров покупателю поставщиком (п. 1 ст. 509 ГК РФ). Под отгрузкой для целей расчета НДС понимается фактическая передача товаров.
А налоговая база по НДС возникает в зависимости от того, что произошло раньше: отгрузка (передача товара) или оплата (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Момент определения налоговой базы по НДС необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
- день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Следовательно, налоговая база по НДС возникает, и налог нужно начислить, если:
- товар отгружен, а оплачен он или нет – не важно;
- получена предоплата (аванс) под будущую отгрузку.
Внимание. Если договор предусматривает «постоплату», когда продавец сначала отгружает товар, а покупатель затем его оплачивает, днем отгрузки товаров (работ, услуг) признается дата составления первого по времени первичного документа, который оформляет поставщик для покупателя, то есть товарная накладная. На выставление счета-фактуры НК РФ отводит поставщику пять дней после отгрузки.
Налоговая база по НДС за квартал складывается из всех доходов, на которые начислен налог. В декларацию по НДС идет итоговая сумма выручки за квартал по книге продаж. Ее отражают в разделе 3 декларации.
Налоговая база по ввозному НДС (налогу, начисляемому при импортных поставках) складывается из таможенной стоимости приобретенных товаров, таможенной пошлины и суммы акциза (если он есть).
При авансовых расчетах НДС, начисленный с полученного аванса, продавец в момент отгрузки принимает к вычету (независимо от уплаты в бюджет). Это предусматривает пункт 8 статьи 171 НК РФ. А по факту отгрузки НДС начисляется заново. Это правило действует и для упрощенцев.
Внимание. Налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода, которым является квартал (ст. 163 НК РФ). В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал (п. 4 ст. 166 НК РФ).
Больше деталей найдете в разделе «Налог на добавленную стоимость»:
Должна ли фирма на УСН включать в базу по НДС оплату за товары, отгруженные в 2024 году?
Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые УСН-фирмой до 1 января 2025 года, НДС не облагаются. Включать в базу по НДС суммы оплаты, полученные организацией, применяющей упрощенную систему, после 1 января 2025 года за товары, реализованные этой организацией в период до 1 января 2025 года, оснований не имеется (письмо Минфина РФ от 26.12.2024 № 03-07-11/131988).
Связаться с нами