Доходы на УСН для уплаты НДС
Последний раз обновлено:
НДС – это федеральный налог, который регулируется главой 21 Налогового кодекса. Для этого налога, как и для всех остальных, четко определены объект налогообложения и налоговая база.
Объект обложения НДС
Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ.
Объект обложения НДС определен пунктом 1 статьи 146 НК РФ. Это:
-
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).
- Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Обратите внимание. Реализация – это передача права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому, например, на возмездной основе от продавца покупателю или от исполнителя заказчику.
Операции, которые не относятся к объектам обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 НК РФ. По таким операциям счета-фактуры не выставляют и НДС не платят. Сведения по таким операциям отражают в разделе 7 декларации по НДС. Здесь отражают стоимость товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения, по которой они были переданы другим лицам.
Освобождение от НДС «работает», пока доход с начала года не превысит 20 млн руб. Налог фирма на УСН обязана начислять, когда она утратила право на освобождение от НДС, то есть по доходам, полученным в периоде после превышения лимита.
За 2025 год доходы составили 19 млн рублей. С 1 января 2026 года у фирмы УСН не возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Предположим, что в мае 2026 года доходы с начала года превысили 20 млн рублей и составили 21 млн рублей. Соответственно, с января по май 2026 года налогоплательщик не исчисляет и не уплачивает НДС в бюджет, а по операциям с 1 июня 2026 года должен начать исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Налоговая база по НДС
Налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав (с учетом акциза для подакцизных товаров). То есть, это выручка от реализации товаров, работ или услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС. Ее определяют исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Выручку рассчитывают исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным.
НДС исчисляется путем умножения цены реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (с учетом акциза и без учета НДС) на ставку НДС. То есть плательщик НДС обязан исчислять НДС в бюджет дополнительно к цене реализации. Сумма налога отражается отдельной строкой в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах, составляемых при реализации.
Внимание: Плательщик НДС обязан исчислять НДС в бюджет дополнительно к цене реализации. Сумма НДС отражается отдельной строкой в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах, составляемых при реализации.
Например, по доходам за 2025 год фирма должна быть освобождена от НДС. Но в январе 2026 года она реализовала товар стоимостью 20 млн руб. Начиная с февраля 2026 года право на освобождение она использовать уже не сможет. С каждой реализации придется начислять НДС.
Внимание. Компании и ИП на любом режиме налогообложения и на УСН с любым уровнем дохода не платят НДС и не отчитываются в том случае, если проводят операции, не являющиеся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Больше информации – в разделе «Налог на добавленную стоимость»:
Общий порядок определения налоговой базы по НДС
Момент определения налоговой базы по НДС
Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса НДС нужно начислять в тот день, когда возникает налоговая база.
Поставка товаров осуществляется путем отгрузки товаров покупателю поставщиком (п. 1 ст. 509 ГК РФ). Под отгрузкой для целей расчета НДС понимается фактическая передача товаров.
А налоговая база по НДС возникает в зависимости от того, что произошло раньше: отгрузка (передача товара) или оплата (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Момент определения налоговой базы по НДС необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
- день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Следовательно, налоговая база по НДС возникает, и налог нужно начислить, если:
- товар отгружен, а оплачен он или нет – не важно;
- получена предоплата (аванс) под будущую отгрузку.
Внимание. Если договор предусматривает «постоплату», когда продавец сначала отгружает товар, а покупатель затем его оплачивает, днем отгрузки товаров (работ, услуг) признается дата составления первого по времени первичного документа, который оформляет поставщик для покупателя, то есть товарная накладная. На выставление счета-фактуры НК РФ отводит поставщику пять дней после отгрузки.
Налоговая база по НДС за квартал складывается из всех доходов, на которые начислен налог. В декларацию по НДС идет итоговая сумма выручки за квартал по книге продаж. Ее отражают в разделе 3 декларации.
Налоговая база по ввозному НДС (налогу, начисляемому при импортных поставках) складывается из таможенной стоимости приобретенных товаров, таможенной пошлины и суммы акциза (если он есть).
При авансовых расчетах НДС, начисленный с полученного аванса, продавец в момент отгрузки принимает к вычету (независимо от уплаты в бюджет). Это предусматривает пункт 8 статьи 171 НК РФ. А по факту отгрузки НДС начисляется заново. Это правило действует и для упрощенцев.
Внимание. Налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода, которым является квартал (ст. 163 НК РФ). В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал (п. 4 ст. 166 НК РФ).
Больше деталей найдете в разделе «Налог на добавленную стоимость»:
За чей счет НДС: внесите корректировки в договоры
Это касается тех, кто впервые станет плательщиком НДС и тех, кто платил НДС в 2025 году по ставке 20% (она повышена с 2026 года до 22%).
Все зависит от того, согласится ли партнер внести изменения в договор и доплатить продавцу-упрощенцу сумму НДС. Если согласится, необходимо составить дополнительное соглашение к договору, в котором сумма сделки будет увеличена на сумму налога.
В допсоглашении можно прописать:
- новый порядок расчета стоимости;
- информацию о включении НДС в цену;
- сроки предоставления счетов-фактур.
Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, при отгрузке необходимо исходить из того, что цена договора включает НДС.
Без подписанного допсоглашения, весь НДС ложится на плечи поставщика.
Сумму налога можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки), либо 22/122, 10/110 (при применении стандартной ставки). При этом сумма НДС, определенная расчетным методом, уменьшает сумму доходов по этой операции. То есть, доходы на УСН считаем без НДС.
Когда применяются расчетные ставки НДС: 10/110; 22/122; 5/105; 7/107
Как выделить НДС 22%:
Формула: Сумма НДС = стоимость с НДС/122*22.
Как выделить НДС 10%:
Формула: Сумма НДС = стоимость с НДС/110*10.
Как указать цену с НДС в договорах
Любой договор, по которому будете работать в 2026 году, требует корректировки. Даже если компания в 2025 году работала с НДС по общим ставкам 20%. Ставка в 2026 году составит 22%, поэтому договоры все равно нужно «править».
Во всех договорах ставка НДС должна быть указана в общем порядке. Текст договора в части цены можно скорректировать так:
«Цена соглашения: 2 000 000 (Два миллиона) рублей 00 копеек, в том числе НДС 22% – 360 755,73 (Триста шестьдесят тысяч семьсот пятьдесят пять) рублей 73 копейки».
«Стоимость в руб., в том числе НДС» или «Стоимость в руб., в том числе НДС 5 %».
«Стоимость работ составляет 450 000 (четыреста пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 22% – 81 147,54 (восемьдесят одна тысяча сто сорок семь) рублей 54 копейки».
Если компания пока еще имеет освобождение от НДС, имеет смысл, подстраховаться заранее на предмет потери освобождения. Формулировка может быть такой:
«Стоимость работ составляет 550 000 (пятьсот пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек, НДС не облагается в связи с применением освобождения. В случае утраты права на освобождение подрядчик уведомляет заказчика в течение 3 рабочих дней. Он также вправе увеличить стоимость работ на сумму НДС с первого числа следующего месяца».
«Стоимость работ составляет 550 000 (пятьсот пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек, в том числе НДС 5% (7%). При превышении лимита доходов подрядчик вправе увеличить стоимость работ на разницу между стандартной и льготной ставкой».
Как исчисляется НДС при предоплате
НДС исчисляется на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если договором предусмотрена предоплата, рассчитывать НДС нужно дважды:
- на дату получения предоплаты,
- на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Должна ли фирма на УСН включать в базу по НДС оплату за товары, отгруженные в 2025 году?
Если операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые УСН-фирмой до 1 января 2026 года, НДС не облагались, включать в базу по НДС суммы оплаты, после 1 января 2026 года за товары, реализованные этой организацией в период до 1 января 2026 года, оснований не имеется (письмо Минфина РФ от 26.12.2024 № 03-07-11/131988).
Если в 2025 года фирма освобождена от НДС, с аванса налог не начисляется, т.к. в момент его получения упрощенец еще не считается плательщиком НДС. А вот с отгрузки НДС начислить придется (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если изменения в договор не вносились, и цена указана без конкретизации в части НДС, необходимо исходить из того, что цена договора включает НДС.
В таком случае, для расчета НДС применяется расчетная ставка: 5/105, 7/107, 22/122, 10/110.
Как рассчитать НДС к уплате в бюджет фирмой (ИП) на УСН
Платить ли НДС если услугу оказали в 2025 году, акт составили в 2026 году?
Ответ на этот вопрос мы нашли в письме Минфина России от 11.04.2025 № 03-07-11/36455.
Неважно, что «упрощенцы» стали плательщиком НДС с 2026 года. Задним числом налог не начисляется. Сама по себе первичка не меняет период оказания услуги.
Если компания или ИП на УСН оказала услуги в 2025 году, не будучи плательщиком НДС, а все первичные документы, в том числе акты, составили уже в 2026 году, предъявлять покупателю НДС не нужно.
Отгрузка до 1 января 2026 года, оплата после
Если в 2025 года фирма на УСН освобождена от НДС, платить налог при отгрузке не нужно. Продавец платит НДС после отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина России от 03.10.2024 № 03-07-11/95799).
Если товар оплачивается после отгрузки, НДС исчисляется только один раз в момент отгрузки.
Связаться с нами