Патентная система налогообложения

Патентную систему налогообложения (далее – ПСН) могут применять только физлица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Никаких исключений для организаций, будь то коммерческий субъект, бюджетное учреждение или благотворительный фонд, не существует.

ПСН применяют в добровольном порядке, но с учетом того, что этот режим может применяться только в тех регионах, где он введен  соответствующими законами о применении. Это значит, что если предприниматель получил патент в одном регионе, то для того, чтобы работать в другом регионе, нужно получить другой патент.

Для перехода на ПСН предпринимателю нужно соответствовать следующим требованиям:

1. вести определенные виды деятельности;
2. иметь документ, удостоверяющий право на применение данной системы налогообложения (патент). Запрета на получение двух и более патентов при осуществлении нескольких видов бизнеса нет;
3. средняя численность его работников не должна превышать за календарный год 15 человек.

Индивидуальные предприниматели на ПСН обязаны применять контрольно-кассовую технику, за исключением некоторых видов деятельности.

Не применять ККТ ИП справе только в отношении определенных видов деятельности, например:

• дошкольное и дополнительное образование;
• реконструкция или ремонт зданий;
• монтажные, электромонтажные, санитарно-технические и сварочные работы;
• разработка программного обеспечения и др.

Также от применения ККТ освобождены ИП, ведущие деятельность в отдаленных и труднодоступных местностях.

Вместо кассовых чеков ИП должен выдавать покупателям документ, подтверждающий факт расчета, который содержит такие обязательные реквизиты, как дату, время и место осуществления расчета, фамилию, имя, отчество и ИНН предпринимателя, сумму, наименование товаров (работ, услуг) и т.д.

Общая сумма дохода плательщика ПСН за календарный год не должна превышать 60 млн рублей.

До февраля 2025 года на территориях ЛНР, ДНР, Херсонской и Запорожской областей ККТ разрешено не применять (п. 1, 2 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ). Вместо чеков предпринимателям при расчетах предписано выдавать покупателям документ, подтверждающий факт оплаты, содержащий наименование, порядковый номер и обязательные реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым пункта 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ.

Минфин в письме от 13 декабря 2023 г. № 03-11-10/120656 сообщил, что после того, как для ИП на ПСН из новых регионов станет обязательным применение ККТ, для них будут вводить вычет в размере понесенных расходов.

Решено внести изменения в статью 346.51НК РФ.

Для ИП на ПСН из новых регионов законопроект предусматривает вычет в размере расходов на ККТ, приобретенную до 1 февраля 2025 года.

Напомним, в России вычет на покупку ККТ для ИП на ПСН в размере до 18 тыс. рублей действовал в РФ с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г.

Для предпринимателей из новых регионов период применения вычета тоже ограничен. Им воспользуются те, кто своевременно, до 1 февраля 2025 года, позаботится о приобретении кассы. И что важно, до этой даты ККТ должна быть поставлена на учет в налоговых органах.

Виды деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель может использовать ПСН, поименованы в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. Список не закрытый, а ориентировочный (регионы могут переводить на ПСН другие виды деятельности). Вот он:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;

7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода;

8) услуги в области фотографии;

9) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг. Если кроме собственно перемещения груза исполнитель оказывает дополнительные услуги по его приемке, погрузке-разгрузке, контролю за водителями, замене транспортного средства в случае поломки, помощь в прохождении таможенных процедур и т. п., и при этом стоимость подобных услуг отдельно не выделяется, то такой договор уже не может рассматриваться как перевозка. Фактически это транспортно-экспедиционная деятельность (Постановление АС Волго-Вятского округа от 23 августа 2023 г. № Ф01-4970/2023 по делу № А28-4506/2022);

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;

12) реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;

16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17) сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов;

18) деятельность ветеринарная;

19) сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами;

22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25) деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений;

26) услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками;

27) деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;

28) проведение занятий по физической культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий;

32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) деятельность по благоустройству ландшафта;

37) охота, отлов и отстрел диких животных, в том числе предоставление услуг в этих областях, деятельность, связанная со спортивно-любительской охотой;

38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств";

39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) услуги экскурсионные туристические;

42) организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение;

43) организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. ИП не может применять ПСН в отношении оказания услуг частного охранника. По закону от 11 марта 1992 г. № 2487-1 об охранной деятельности частный охранник – это гражданин РФ, достигший 18 лет, прошедший профессиональное обучение для работы в качестве частного охранника, сдавший квалификационный экзамен, получивший удостоверение частного охранника и работающий с охранной организацией по трудовому договору;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания;

48) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

49) оказание услуг по забою и транспортировке скота;

50) производство кожи и изделий из кожи;

51) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;

52) переработка и консервирование фруктов и овощей;

53) производство молочной продукции;

54) растениеводство, услуги в области растениеводства;

55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

56) рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное;

57) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;

58) деятельность по письменному и устному переводу;

59) деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

60) сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;

61) резка, обработка и отделка камня для памятников;

62) разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию;

63) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования;

64) животноводство, услуги в области животноводства;

65) деятельность стоянок для транспортных средств;

66) помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;

67) услуги по уходу за домашними животными;

68) изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;

69) услуги по изготовлению валяной обуви;

70) услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;

71) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;

72) изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;

73) ремонт игрушек и подобных им изделий;

74) ремонт спортивного и туристического оборудования;

75) услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;

76) услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;

77) сборка и ремонт очков;

78) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;

79) переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

80) услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.

С 1 января 2023 года начал действовать Федеральный закон от 9 марта 2022 г. № 47-ФЗ. Он обязал ИП, применявших ПСН и осуществляющих производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ими, перейти на общую систему налогообложения (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Как в этом случае им считать НДС, разъяснил Минфин письмом от 4 мая 2023 г. № 03-07-11/41494.

Особенности применения НДС в случае перехода ИП на общий режим налогообложения с ПСН нормами налогового законодательства не предусмотрены.

Поэтому услуги ювелиров на ПСН облагаются НДС в общеустановленном порядке. Налоговая база определяется как рыночная стоимость этих товаров без включения в них НДС.

Суммы налога, предъявленные им поставщиками по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в период применения ПСН, но не использованным в это время, к вычету не принимаются.

С 2021 года ПСН не применяется в отношении следующих видов деятельности:

• деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• деятельность по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
• оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки;
• услуги по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.

С 1 января 2020 года на патенте нельзя продавать подлежащие маркировке товары: лекарства, обувь и предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха. Запрет установлен Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ.

ПСН может применяться на территории субъекта РФ, если региональные власти приняли соответствующий закон.

Размер потенциально возможного годового дохода - основной показатель расчета налога при ПСН. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного годового дохода, который устанавливается на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей), а также и территории действия патентов (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

• на одну единицу средней численности работников;
• на единицу автотранспортных средств, судов водного транспорта;
• на 1 тонну грузоподъемности транспортных средств, на одно пассажирское место;
• на 1 квадратный метр площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков;
• на один объект деятельности в сфере розничной торговли или 1 квадратный метр площади объекта общественного питания.

Если на территории субъекта РФ принят закон о ПСН, то власти вправе утверждать перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в регионе применяется ПСН ( с учетом рекомендаций, установленных НК РФ).

Разрешено объединять в одном патенте виды деятельности в области животноводства, в области растениеводства и (или) услуги, предоставляемые в этих областях.

Напомним также, что они праве устанавливать свой максимальный размер потенциально возможного дохода предпринимателя, работающего на ПСН. Ограничение в 1 млн. рублей с учетом коэффициента-дефлятора с 2021 года отменено.

До 31 декабря 2023 года региональные власти вправе вводить налоговые каникулы для предпринимателей, перешедших на ПСН после вступления в силу регионального закона (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Впервые зарегистрированные ИП имеют возможность не платить патентный налог, если работают в производственной, социальной или научной сферах либо оказывают бытовые услуги населению. По общим правилам, льгота действует со дня государственной регистрации гражданина в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых вновь зарегистрированные ИП применяют налоговую ставку 0%, определяют на основании ОКВЭД2, утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

А виды деятельности в сфере бытовых услуг населению определяются в соответствии с ОКВЭД2 или по кодам бытовых услуг в соответствии с ОКПД2, утвержденным приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, распоряжение № 2496-р).

Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ добавил к списку льготников предпринимателей на ПСН, которые предоставляют места для временного проживания (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

С 31 августа 2023 года региональные власти получили право индексировать размер потенциально возможного годового дохода для ИП на патенте. При этом индексация будет на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на федеральном уровне (Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ).

Раньше региональные власти могли устанавливать потенциальный доход для ПСН и менять его ежегодно. Если не поменяли – продолжал действовать показатель прошлого года.

Теперь потенциальный доход можно не менять каждый год, но для этого в региональном законе нужно предусмотреть, он индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на федеральном уровне.

Такой коэффициент на 2024 год для ПСН запроектирован в размере 1,058.

ИП на ПСН платит налог (покупает патент) исходя из установленной в региональном НПА базовой доходности для конкретного вида деятельности, а также с учетом ставки, определенной на уровне НК РФ или закона субъектов РФ. Также значение имеет длительность действия патента.

Базовая доходность по отдельным видам деятельности определяется в правовых актах субъектов РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Применение ставок также может определяться с учетом положений региональных правовых актов. В общем случае используется та ставка, что установлена в НК РФ — 6% от базовой доходности. Регионы вправе установить пониженную ставку, вплоть до нулевой - по основаниям, перечисленным в статье 346.50 НК РФ.

Кроме того, для расчета стоимости патента важно знать:

• на какой срок покупается патент;
• насколько вероятна утеря предпринимателем права на нулевую ставку по ПСН — если таковая установлена регионом и изначально используется ИП.

Если ИП начал работу по ПСН с нулевой ставкой, то, когда он потеряет возможность работать по ней, налог за оставшиеся месяцы до конца действия патента придется уплачивать по полной ставке.

Патент можно приобрести на срок от 1 до 12 месяцев. Базовая доходность в общем случае устанавливается исходя из того, что ИП будет осуществлять деятельность в течение всего года. Таким образом, если патент покупается, к примеру, на 6 месяцев, базовая доходность на соответствующий период вычисляется как 6/12 от той, что установлена в региональном законе.

Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение ПСН, является патент. Его форма утверждена приказом ФНС России от 4 декабря 2020 г. № КН-7-3/881@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения».

Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в этом документе. Территорией действия патента может быть не только субъект РФ, но и муниципальное образование или их группа.

Допустим, бизнесмен планирует заниматься предпринимательской деятельностью на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговой инспекции по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Тогда указанное заявление ему следует подать в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по своему выбору. Аналогичный порядок действует и в случае, если предприниматель не состоит на учете в налоговом органе муниципального образования (группы муниципальных образований). С заявлением на применение ПСН можно обратиться в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого ведения деятельности.

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется по заявлению. В нем необходимо указать данные предпринимателя, вид предпринимательской деятельности, место ее осуществления, сведения о привлечении наемных работников, срок действия патента. Также необходимо указать сведения о транспортных средствах и объектах, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 9 декабря 2020 г. № КЧ-7-/891 @.

Заявление (Форма 26.5-1) на получение патента состоит из пяти страниц:

• титульная, для сообщения идентификационных сведений о физическом лице и сроке действия;
• название вида деятельности;
• информация о месте ведения бизнеса;
• сведения о транспортных средствах (при выборе перевозки грузов и пассажиров);
• сведения об объектах, используемых в бизнесе (для сдачи в аренду помещений; розничной торговли; оказании услуг общепита).

Первые две страницы заполняют все заявители, а страницы, содержащие информацию о транспорте или об объектах торговли и общепита, только при выборе соответствующего направления бизнеса.

Оформлять заявление на патент начинают с титульного листа. В нем указывают регистрационные данные для ИП:

• индивидуальный номер (ИНН);
• код ИНФС по месту деятельности;
• полное имя физического лица;
• регистрационный номер (ОГРНИП), указывается только если свидетельство о регистрации ИП уже выдано;
• дата начала патента;
• дата окончания патента;
• количество заполненных листов.

Левый нижний блок предназначен для подтверждения внесенных сведений, указания контактного телефона и даты подачи.

На титульном листе заявления не нужно проставлять печать, если заявление подает представитель налогоплательщика - организация.

Разрешение нельзя оформить сразу на несколько лет, максимум – на один календарный год. Если вы хотите получить годовое разрешение на ПСН, то укажите 12 месяцев, а срок действия – с первого января. По окончании текущего года придется подавать новую заявку.

На следующей странице вписывают полное название вида деятельности и идентификационный код вида предпринимательской деятельности в соответствии с Классификатором. Код состоит из шести цифр. Чтобы его найти, надо знать номер выбранного направления бизнеса в статье 346.43 НК РФ, а также код региона.

Ниже указывают наличие работников и их количество.

Последние поля для заполнения на этой странице – налоговая ставка. В общем случае она равна 6%, но в режиме налоговых каникул составляет 0%.

Поле заполняется, только если ставка отличается от стандартной, о чем внизу страницы есть сноска. Кроме того, указываются реквизиты правового акта, утвердившего пониженную ставку. Если ставка стандартная, эти поля не заполняются.

Обычная ставка для ПСН – 6%, но в рамках налоговых каникул впервые зарегистрированные ИП вправе работать по нулевой ставке. Длительность налоговых каникул может достигать двух лет, но для того, чтобы попасть под этот льготный режим, надо соответствовать ряду условий:

• быть зарегистрированным после вступления в силу соответствующего регионального закона;
• выбрать вид деятельности из тех, что установлены региональным законом (каждый субъект РФ устанавливает свой ограниченный перечень);
• соблюдать другие возможные ограничения (по количеству работников или получаемому доходу).

Гражданин, регистрирующийся в качестве ИП, может планировать вести патентную деятельность со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. И этот день может не совпадать с началом налогового периода.

В этом случае заявление на получение патента нужно подать одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физлица в качестве ИП. Тогда действие патента начинается со дня его государственной регистрации (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Связано это с тем, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

В то же время статья 6.1 Налогового кодекса гласит, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Поэтому сроком действия патента будет являться период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря). Этот период может начинаться с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока.

Срок действия патента не может быть менее одного месяца.

Заявление нужно подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Это значит, что дата подписания заявления должна быть на 10 дней раньше даты начала действия патента. При подаче заявления предприниматель указывает дату начала и дату окончания действия патента.

Вот образец заполнения заявления.

Заявление можно подать:

• лично или через представителя;
• в виде почтового отправления с описью вложения;
• в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Заявление на получение патента в электронной форме можно направить в сервисе "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя". Электронный документооборот ведется только с использованием квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи предпринимателя. Его можно получить в Удостоверяющем центре, аккредитованном Минкомсвязи России.

В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Статья 6.1 Налогового кодекса гласит, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Этот период может начинаться с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока.

Срок действия патента не может быть менее одного месяца.

Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ утрата права на патентный режим и переход на другую систему считается совершенным с начала налогового периода, на который выдавался патент.

Например, если патент оформлен на срок с 1 января 2023 года по 31 декабря 2023 года, а 10 июля 2023 года возникла причина, влекущая утрату права на спецрежим, то считается, что утрата права на ПСН и переход на общую систему (на УСН, на систему налогообложения ЕСХН, если налогоплательщик применяет эти режимы налогообложения) произошли с 1 января 2023 года.

Если в период действия патента ИП мобилизовали на военную службу, и если срок действия патента истекает в период прохождения мобилизованным ИП военной службы, то начиная с даты, непосредственно следующей за датой окончания действия указанного патента, ИП считается получившим новый патент без подачи заявления на получение патента:

• по тому же виду деятельности;
• действующий на той же территории;
• на тот же срок, но не позднее 31 декабря включительно соответствующего года.

Для этого мобилизованный ИП должен выполнить ряд условий.

После окончания прохождения военной службы он не позднее 15-го числа включительно третьего месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации, или увольнения с военной службы уведомляет налоговый орган:

• о ведении в период его мобилизации предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН;
• о прекращении в период его мобилизации предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента. В этом случае сумма налога пересчитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному п. 1 ст. 346.51 НК РФ;
• об утрате права на применение в период его мобилизации ПСН.

Если же в установленный срок мобилизованный ИП не уведомит инспекцию о ведении в период мобилизации предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, либо о прекращении такой деятельности в период его мобилизации до истечения срока действия патента, ИП будет автоматически признан прекратившим предпринимательскую деятельность с даты начала его мобилизации.

Данный порядок прописан в новом пункте 9 статьи 346.45 НК РФ и распространяется на правоотношения, возникшие с 21 сентября 2022 г. (п. 21 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).

Если инспекция отказывает в выдаче патента, она обязана уведомить об этом заявителя. В уведомлении должно быть указано основание для отказа в выдаче патента. К таковым относятся (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

• в заявлении на выдачу патента указан вид деятельности, которого нет в перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН;
• указан срок действия патента, не соответствующий Налоговому кодексу;
• заявление подано предпринимателем, потерявшим в текущем календарном году право на применение ПСН;
• имеется недоимка по налогу, подлежащему уплате в связи с применением ПСН;
• не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

Если предприниматель уже использует ПСН и подает заявление на патент по другому разрешенному виду деятельности, ему откажут в выдаче нового патента, если по старому имеется недоимка по налогу.

Как быть индивидуальному предпринимателю, который пропустил десятидневный срок подачи заявления на получение патента? В таком случае он все равно может направить этот документ в соответствующую налоговую инспекцию. Ведь Налоговый кодекс не предусматривает такого основания для отказа в выдаче патента, как нарушение срока подачи заявления в налоговую службу. ИФНС вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю документа, удостоверяющего право на применение ПСН, с указанием в нем даты начала его действия согласно заявлению.

Но может случиться и так, что дата выдачи патента наступает после даты начала его действия, указанной в заявлении. Тогда налоговая служба вправе предложить индивидуальному предпринимателю:

• или уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента;
• или направить в ИФНС новое заявление.

По окончании срока действия патента инспекция в течение пяти дней должна снять предпринимателя с налогового учета (п. 2 ст. 346.46 НК РФ).

В заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель должен указать среднюю численность своих наемных работников. Она не должна превышать за календарный год 15 человек. Подсчет работников нужно вести по всем видам предпринимательской деятельности, которой занимается бизнесмен. Причем ему следует учитывать и тех, кто трудится по договорам гражданско-правового характера.

В среднюю численность работников включаются:

• среднесписочная численность работников;
• средняя численность внешних совместителей;
• средняя численность работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, ПСН вправе применять индивидуальный предприниматель, средняя численность работников которого вместе с внешними совместителями и работающими по гражданско-правовым договорам составляет до 15 человек (включительно). Сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит.

Индивидуальный предприниматель может применять ПСН при сдаче в аренду жилых и нежилых помещений (включая выставочные залы и склады), дач и земельных участков, как находящихся у него в собственности, так и арендованных. То есть разрешена деятельность по сдаче имущества в субаренду.(пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

При этом статья 346.53 НК РФ обязывает ИП вести учет доходов, полученных от видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов.

Если возмещение стоимости коммунальных услуг предусмотрено договором аренды, то ИП должен учитывать полученные денежные средства в составе доходов при ПСН.

В письме Минфина от 1 июня 2023 г. № 03-11-11/50568 речь идет об обеспечительном платеже от арендатора. Он может учитываться, а может не учитываться в доходах ИП на ПСН, и это зависит от того, что прописано в договоре аренды.

Если обеспечительный платеж выполняет, в том числе, функцию аванса (экономической выгоды будущих периодов), то ИП учитывает его на дату получения дохода. Значит, его надо включать в книгу доходов ИП на ПСН, и он будет учитываться при расчете лимита доходов, установленного для ПСН (до 60 млн. рублей).

Ранее Минфин разъяснял, что сам по себе обеспечительный платеж – это еще не доход арендодателя. При расчете дохода по ПСН в целях определения лимита он учитывается только тогда, когда будет зачтен в счет долга по аренде (письмо от 27 июля 2021 г. № 03-11-11/60066).

Как быть с имуществом, нажитым супругами во время брака, одним из которых является предприниматель? Может ли такой предприниматель применять ПСН при сдаче в аренду этого имущества?

Семейным кодексом предусмотрено, что имущество, нажитое супругами во время брака, считается их совместной собственностью (п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ). В свою очередь имуществом, нажитым супругами во время брака, среди прочего, являются доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности, а также движимые и недвижимые вещи (п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ). Важная деталь – не имеет значения, на имя кого из супругов имущество приобретено, либо на имя кого или кем из супругов внесены деньги.

Получается, что имущество, купленное во время брака одним из супругов, в том числе за счет доходов от его бизнеса, является совместной собственностью супругов.

Между тем, владеть, пользоваться и распоряжаться общим имуществом супругов можно только по их обоюдному согласию (п. 1 ст. 35 Семейного кодекса РФ). Для того, чтобы один из супругов совершил сделку с недвижимостью и сделку, требующую нотариального удостоверения или регистрации, нужно получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга (п. 3 ст. 35 Семейного кодекса РФ).

Положениями Гражданского кодекса предусмотрено, что одним из способов распоряжения имуществом является передача его в аренду (ст. 606 ГК РФ). Следовательно, для передачи одним из супругов (в данном случае индивидуальным предпринимателем) в аренду имущества, находящегося в совместной собственности, нужно получить нотариальное удостоверенное согласие второго супруга.

Значит, деятельность по передаче предпринимателем недвижимости, принадлежащей супругам на праве совместной собственности, в аренду можно перевести на ПСН. Но при условии, что предприниматель получит нотариально удостоверенное согласие другого супруга на сдачу этого имущества в аренду.

Размер потенциально возможного к получению годового дохода в отношении сдачи в аренду жилых и нежилых помещений, может быть дифференцирован в зависимости от количества или площади объектов, передаваемых в аренду (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых арендодателем с конкретными арендаторами.

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие установить имущество, которое нужно передать арендатору в качестве объекта аренды. При их отсутствии договор не считается заключенным. При сдаче внаем квартиры, жилого дома или их части в заявлении на получение патента следует указать вид объекта «жилое помещение».

Патент в отношении деятельности по сдаче в аренду жилых помещений действителен только для объектов, указанных в патенте. Если в течение налогового периода количество объектов, передаваемых в аренду, увеличилось, то в отношении них предприниматель может получить или новый патент (не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями он обязан подать заявление), или применять другой режим налогообложения.

ПСН может применяться по электромонтажным работам (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Однако в целях применения ПСН к таким относятся только работы по первоначальной установке оборудования, монтажу систем и подводке новых электросетей. Нельзя применять ПСН по работам по техническому обслуживанию, ремонту и диагностике существующих систем. К таким выводам пришел АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20 июля 2022 г. № Ф04-3083/2022 по делу № А75-9340/2021.

Перечень электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ, которым следует руководствоваться для целей ПСН, следует брать из ОКВЭД. В группировке 43.2 Классификатора указано, что под соответствующими работами понимаются монтажные работы, обеспечивающие функционирование зданий и сооружений гражданского строительства, включая монтаж электрических систем, водопроводно-канализационной сети, сети газоснабжения, системы отопления и кондиционирования, лифтов и т. д.

Перечень электромонтажных работ приведен в подгруппировке 43.21. Он включает:

• установку электротехнических систем во всех видах зданий и сооружений гражданского строительства, монтаж электропроводки и электроарматуры, телекоммуникаций, компьютерной сети и проводки кабельного телевидения (включая оптоволоконные линии связи), антенн всех типов (включая спутниковые антенны);
• монтаж осветительных систем, пожарной сигнализации, систем охранной сигнализации, электрических коллекторов солнечной энергии;
• выполнение работ по подводке электросетей для подключения электроприборов, кодовых замков, домофонов и прочего оборудования, включая плинтусное отопление.

Очевидно, что в ОКВЭД речь идет исключительно о создании новых сетей и изначальной установке оборудования. Значит, работы, связанные с обслуживанием уже имеющихся систем, под этот вид деятельности не подпадают.

Среди перечня работ и услуг, в отношении которых можно применять ПСН, упомянуты услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация (пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Минфин России в письме от 17 января 2020 г. N 03-11-11/2252 отмечает, что по ОКВЭД группировка "Разработка компьютерного программного обеспечения" включает вид деятельности по разработке в том числе web-страниц (код 62.01). Поэтому индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по созданию сайтов, вправе применять патентную систему налогообложения.

А может ли предприниматель на патенте оказывать услуги по разработке программного обеспечения для ЭВМ иностранным заказчикам через Интернет? В Минфине считают, что может, но при определенном условии (письмо от 13 сентября 2016 г. № 03-11-12/53381).

Финансисты рассуждают так. Индивидуальному предпринимателю патент выдается в ИФНС по месту постановки его на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН. Патент действует на территории только того субъекта РФ, который в нем указан. Предприниматель, применяющий ПСН, может оказывать услуги по разработке программного обеспечения для иностранных заказчиков дистанционно, используя Интернет. Но при условии, что договор с иностранным клиентом должен быть заключен в том регионе России, в котором получен патент.

По правилам Налогового кодекса лица, занимающиеся медицинской или фармацевтической деятельностью, могут применять ПСН. При условии, что они имеют лицензию на эти виды деятельности (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

В свою очередь, к фармацевтической деятельности относится деятельность, включающая в себя (п. 33 ст. 4 Федерального закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»):

• оптовую торговлю лекарственными средствами;
• их хранение, перевозку;
• розничную торговлю лекарственными препаратами;
• их отпуск, хранение, перевозку;
• изготовление лекарственных препаратов.

В связи с этим, ИП, продающий лекарственные препараты через аптеки, то есть занимающийся частной фармацевтической деятельностью, вправе применять ПСН. Но, как видно из перечня, продажа прочих товаров в нем не упоминается. Значит, этот вид бизнеса не относится к фармацевтической деятельности.

Следовательно, если предприниматель пожелает продавать в аптеке не только лекарственные препараты, но и иные товары, то ему понадобится второй патент.

Вместе с тем, ПСН можно применять при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадью не более 150 кв. м. (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Значит, продажу прочих товаров через аптеку можно производить на основании патента на ведение розничную торговли.

Таким образом, ИП, продающий через аптеку фармацевтические (лекарственные) препараты и прочие (нелекарственные) товары, для применения ПСН должен получить два патента:

• на фармацевтическую деятельность;
• на розничную торговлю прочими товарами.

Такое мнение выразил Минфин в письме от 27 января 2017 года № 03-11-12/4167.

По общему правилу предприниматели применяют ПСН при розничной торговле, которую они ведут через (пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

• объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв.м.;
• объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;
• объекты нестационарной торговой сети.

В целях применения ПСН розничной торговлей считается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

ИП, продающий товары через магазин или любой другой объект стационарной торговой сети и размещающий информацию об ассортименте товаров в Интернете, может применять ПСН (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. № 03-11-12/24582).

К этому виду бизнеса не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе посылочная торговля, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

В письме от 17 ноября 2021 г. № 03-11-11/93010 Минфин уточнил, какой ассортимент товаров может продавать ИП на ПСН при осуществлении розничной торговли.

В общем случае ИП, получивший патент на осуществление розничной торговли через объекты стационарной или нестационарной торговой сети, в целях применения ПСН самостоятельно определяет ассортимент реализуемых товаров, за отдельным исключением.

Так, по нормам статьи 346.43 НК РФ, ИП на ПСН не может продавать:

• подакцизные товары, указанные в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ;
• продукты питания и напитки, в том числе алкогольные, в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита;
• газ;
• грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, автобусы любых типов;
• товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);
• продукцию собственного производства (изготовления).

Напомним, что ИП не может применять ПСН при реализации отдельных видов продукции, подлежащей обязательной маркировке, а именно:

• лекарственных препаратов;
• обувных товаров;
• предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха.

Если ИП продает в розницу товары, которые изготовлены подрядчиком из сырья коммерсанта, он тоже может применять ПСН. Правда, это правило работает, только если ИП сам не участвует в производственном процессе. Объясним почему.

В Гражданском кодексе сказано, что исполнитель может выполнять работы, используя материалы заказчика (п. 1 ст. 713 ГК РФ). В рассматриваемом случае ИП-заказчик может привлечь подрядчика для изготовления, например, ювелирных изделий из лома золота, который принадлежит ИП.

Продажа готовых ювелирных изделий в этом случае - не что иное, как розничная торговля товарами, изготовленными третьим лицом.

В то же время в Налоговом кодексе сказано, что ПСН могут применять ИП, торгующие в розницу через магазины (павильоны) с площадью торгового зала не более 150 кв. метров (п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Там же перечислены все случаи, когда предприниматель не вправе работать на патенте. В частности, под запрет попадает торговля товарами собственного производства (подп. 1 п. 3 ст. 346,43 НК РФ).

Но ИП, передавший сырье подрядчику для изготовления изделий, не производит их самостоятельно. Он получает лишь право на готовое изделие после выполнения работ подрядчиком (п. 2 ст. 703 ГК РФ). Поэтому их производителем он не является.

Значит, при заключении договора подряда на изготовление изделий или их переработку, ИП праве применять ПСН. Даже в том случае, если товары изготовлены из собственного сырья заказчика (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. № 03-11-12/21663).

КС РФ уточнил применение ПСН при деятельности по ремонту построек. Это норма подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

КС РФ напомнил, что ГК РФ разграничивает строительство и ремонт. Работы на незавершенных объектах считаются строительством, поскольку они направлены на создание элементов, которых не хватает для завершения постройки, а не на восстановление существующих частей строения. Этот вывод содержится в Постановлении КС РФ от 26 января 2023 г. № 4-П

До внесения правок в НК РФ этот вид деятельности был определен как «Ремонт жилья и других построек». Теперь он именуется «Реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений».

Раньше чиновникам приходилось разъяснять применение этой нормы (в предыдущей формулировке).

Так, в письме Минфина РФ от 8 мая 2019 г. № 03-11-11/33739 был дан ответ на вопрос, возникший в связи с такой ситуацией.

Физлицо занимается установкой окон, дверей, жалюзи, штукатурными работами, а также отделкой балконов. Вправе ли оно применять ПСН?

Минфин напомнил о требованиях, которые устанавливает Налоговый кодекс для возможности работать на ПСН:

• наличие статуса ИП;
• вести только виды деятельности, которые рекомендованы в статье 346.43 НК РФ и разрешены региональным законом.

В обращении речь идет о работах, которые можно отнести к позиции «ремонт жилья и других построек» (пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ в старой редакции). Значит, при выполнении установленных требований ИП вправе применить ПСН.

А при выполнении тех же самых работ, но в офисах или на объектах производственного назначения, применять ПСН запрещали.

Офисные и складские помещения, которые принадлежат организациям на праве собственности или арендуются ими, не считаются жилыми постройками, ремонт которых подпадает под ПСН. Об этом было письмо Минфина России от 25 января 2017 г. № 03-11-09/3537.

Предприниматель на патенте шьет шубы и кожаные куртки. Сможет ли он остаться на патенте, если станет принимать заказы от компаний?

Минфин в письме от 29 декабря 2020 г. № 03-11-11/115735 ответил на этот вопрос отрицательно. Применять патент по этому виду услуг вправе только те, кто принимает индивидуальные заказы населения. Если брать заказы у компаний, то ИП должен будет в отношении доходов от оказания услуг по пошиву меховых изделий применять другой режим, например упрощенку.

Услуги общественного питания – это услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

ПСН применяют к услугам общественного питания:

• оказываемые через объекты организации общественного питания;
• оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Согласно подпункту 13 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ, к услугам общепита относятся услуги:

• по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;
• созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;
• по проведению досуга.

К продукции общественного питания (индустрии питания) относится совокупность кулинарной продукции, хлебобулочных, кондитерских изделий и напитков. Напитком признается жидкость или жидкий продукт, предназначенные для питья. Напитки бывают алкогольные, слабоалкогольные, безалкогольные, горячие (чай, кофе, какао и т.п.), молочные, соки и т.п.

Это установлено Государственным стандартом РФ «ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения».

Поэтому если ИП на ПСН осуществляет в магазине реализацию кофе с использованием кофемашины и оплатой через кассу магазина, то такой вид деятельности может быть отнесен к видам предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания. Так разъясняет ФНС России в письме от 16 августа 2021 г. № СД-4-3/11527@.

Под розничной торговлей понимается торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Но в целях применения ПСН к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления). В то же время статья 346.43 НК РФ разрешает применять ПСН в отношении услуг общественного питания, которые оказываются через объекты общепита с залами обслуживания посетителей, а также через объекты общепита, не имеющие таких залов. Значит, продажу кофе через кофемашину, установленную в магазине, можно отнести к услугам общественного питания и перевести такую деятельность на ПСН.

ПСН применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания, в том числе без зала обслуживания посетителей.

К услугам общественного питания также может быть отнесена реализация готовой кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий навынос и посредством доставки. Об этом говорится в письме ФНС от 21 февраля 2022 г. № СД-4-3/2008@.

ФНС в письме от 22 февраля 2022 г. № СД-4-3/2008@ разъяснила, что подразумевается под оказанием услуг по созданию условий для потребления продукции общественного питания и обслуживанию.

В пункте 4.4 ГОСТ 31984-2012 «Услуги общественного питания. Общие требования» определено, что такие услуги включают в себя, помимо прочего, доставку продукции и обслуживание потребителей на рабочих местах и на дому, а также доставку продукции по заказам проживающих и обслуживание в номерах гостиниц и других средствах размещения. Пунктом 4.5 этого ГОСТа также установлено, что к услугам по реализации продукции общепита относится, в частности, реализация такой продукции и покупных товаров на вынос из зала предприятия общественного питания.

А в письме от 29 декабря 2022 г. № 03-11-11/129359 Минфин разъяснил, что в отношении услуг по доставке покупателям продукции общепита, осуществляемой даже с привлечением третьих лиц, ПСН применяться может. Здесь речь шла о доставке через блюд осуществляет через сервисы доставки, например, «Яндекс.Еда».

ПСН запрещено применять, если виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, предприниматель ведет в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

По мнению Минфина, продажу товаров в рамках заключенных договоров поставки индивидуальные предприниматели также не вправе переводить на ПСН (письмо Минфина от 29 апреля 2016 г. № 03-11-12/25473). Связано это с тем, что в целях применения ПСН розничной торговлей можно считать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) по договорам розничной купли-продажи. Причем отношения между продавцом и покупателем в этом случае регламентируются гражданским законодательством.

Так, пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса гласит, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, который предназначен только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Причем договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, который бы подтверждал оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

В связи с этим реализация товаров по договорам поставки к розничной торговле не относится, отметили финансисты. Ведь по договору поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности. Товары могут быть переданы также на иные цели, не связанные с личным, семейным, домашним или иным использованием, которое не относится к предпринимательской деятельности. Поэтому ПСН в отношении деятельности по реализации товаров в рамках договоров поставки не применяется.

В то же время при продаже товаров организациям для личного пользования за наличный, безналичный расчет или с использованием платежных карт ПСН применяться может. Разумеется, с учетом соблюдения условий, при которых разрешено применять этот спецрежим (письмо Минфина России от 20 декабря 2016 г. № 03-11-12/76427).

Федеральный закон от 9 марта 2022 г. № 47-ФЗ внес поправку в пункт 6 статьи 346.43 НК РФ. На федеральном уровне установлено, что на ПСН запрещено заниматься производством ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовой (розничной) торговлей ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов с кодами ОКВЭД: 24.41, 32.1, 32.11, 32.12, 32.12.1, 32.12.2, 32.12.3, 32.12.4, 32.12.5, 32.12.6, 32.12.7, 46.48.2, 46.72.23, 46.76.4, 46.77, 96.09.1, 47.77, 47.77.2, 47.80.