Если изменились показатели, характеризующие деятельность на ПСН

Размер потенциально возможного годового дохода ИП, применяющего ПСН, устанавливают своими законами региональные власти. Субъекты РФ обязаны устанавливать размер потенциально возможного годового дохода на одну единицу физического показателя (пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Если условия для работы на ПСН у ИП меняются, сумма ранее уплаченного налога пересчитывается.

Если в патенте указаны конкретные данные по транспортным средствам, объектам, сдаваемым в аренду или количеству работников, то такой патент действует только в отношении указанных в нем объектов.

В процессе работы у ИП могут увеличиться физические показатели, например, появиться новые торговые объекты или новые работники. В этом случае ИП придется либо получить новый патент, либо продолжать работать с действующим.

Но при увеличении количества единиц полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в нем при первоначальном получении. А с доходов, полученных от деятельности, связанной с использованием дополнительных объектов (работников), не указанных в патенте, ИП придется платить налоги по общей системе налогообложения.

В случае уменьшения количества используемых в предпринимательской деятельности объектов (физических показателей) Минфин разрешил уточнить обязательства налогоплательщика по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН. Об этом говорится в письме от 5 апреля 2022 г. № 03-11-11/28178.

Если же предприниматель хочет расширить действие патента, например, на работников, не указанных в нем, то нужно получать новый патент. Заявление в инспекцию на получение нового патента нужно подать не позднее, чем за 10 дней до даты начала осуществления деятельности с новыми показателями.

ИП также вправе получить новый патент взамен ранее действовавшего, подав заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности, в связи с изменением адреса осуществления предпринимательской деятельности.

Если ИП сменил адрес и оформил новый патент, не прекращая деятельность, ПСН-налог по старому патенту пересчитывается на основании заявления. Форма такого заявления – произвольная. На это указала ФНС в решении от 10 февраля 2023 г. № КЧ-3-9/1960@.

Решение было принято по жалобе налогоплательщика на то, что он получил отказ в пересчете налога, уплачиваемого в рамках ПСН, при смене адреса ведения деятельности. Не прекращая работу, ИП получил новый патент по новому адресу, а затем обратился в инспекцию за перерасчетом налога по старому патенту.

Инспекция отказала из-за того, что ИП, по ее мнению, должен был направить заявление о прекращении предпринимательской деятельности с применением ПСН по форме, утвержденной приказом ФНС от 4 декабря 2020 г. № КЧ-7-3/882@.

ФНС разъяснила, что на основании заявления по этой форме пересчитывают ПСН-налог только в случае, когда предпринимательская деятельность, в отношении которой был выдан патент, прекращается (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

А если деятельность не прекращается, а меняется адрес места ее осуществления, заявление о перерасчете уплаченного ПСН-налога оформляется в произвольной форме.

ФНС признала незаконным решение территориальных налоговых органов не производить перерасчет налога по первому патенту и отменила его.

Согласно пункту 3 статьи 346.49 НК РФ, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ. Форма такого заявления утверждена приказом ФНС от 4 декабря 2020 г. № КЧ-7-3/882@.

Сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых ИП применял ПСН (абз. 3 п. 1 ст. 346.51 НК РФ).