Налоговый учет при ПСН

Представлять в налоговые инспекции налоговую декларацию предприниматели на ПСН не должны. Однако им следует по каждому полученному патенту вести книгу учета доходов от реализации.

Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 года № 135н.

Федеральная налоговая служба приказом от 7 ноября 2023 № ЕА-7-3/816@ утвердила новую форму, которая будет применяться с 1 января 2024 года.

Состав данной книги сохранен. Она по-прежнему состоит из титульного листа и одного раздела.

Изменения претерпел только титульный лист. В нем не нужно указывать адрес ИП, регион, где получен патент, и единицу измерения. Добавлено поле, куда потребуется вписать номер выданного патента.

Вот форма книги, которая будет действовать с 1 января 2024 года.

Книга учета доходов для ПСН

Скачать образец

В книге учета доходов индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, должны отражать в налоговом периоде (периоде, на который получен патент) все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации. Делать это им нужно в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с ведением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых совершается по ПСН.

В связи с этим указанные налогоплательщики обязаны подтверждать размер полученных доходов, отраженных в названной книге, соответствующими первичными документами, к которым относятся в том числе:

• договоры на выполнение работ (оказание услуг);
• акты выполненных работ;
• иные первичные документы.

Расходы, которые возникают в ходе «патентной» деятельности, ИП могут не учитывать. Что касается хранения документов, подтверждающих расходы, то хранить их нужно. Этого требует статья 23 НК РФ: налогоплательщики обязаны в течение 5 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату налогов.

На это указала ФНС в письме от 4 апреля 2022 г. № СД-4-3/4069@, и это мнение противоположно тому, которое высказал Минфин в письме от 7 июня 2018 г. № 03-11-11/39257. Там финансисты писали о том, что предпринимателям на ПСН нет смысла хранить документы, подтверждающие расходы, поскольку учитывать их при расчете налога они не должны.

Книгу учета доходов заполняют на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов РФ, должны быть построчно переведены на русский язык.

Книгу учета доходов можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов.

В разделе I «Доходы» указывают:

• в графе 1 — порядковый номер регистрируемой операции;
• в графе 2 — дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;
• в графе 3 — содержание регистрируемой операции;
• в графе 4 — доходы от реализации, полученные от ведения предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

В графе 4 не учитывают доходы, полученные по иным видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых совершается в соответствии с иными режимами налогообложения.

Книгу учета доходов налогоплательщику необходимо прошнуровать и пронумеровать. На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги указывают количество содержащихся в ней страниц. Это количество подтверждают подписью налогоплательщика и скрепляют его печатью (при ее наличии).

На последней странице, пронумерованной и прошнурованной книги учета доходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывают количество содержащихся в ней страниц. Это количество также подтверждают подписью налогоплательщика и скрепляют его печатью (при ее наличии).

Исправление ошибок в книге учета доходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).

Предприниматели на ПСН освобождены от обязанности по уплате:

• НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
• налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).

Кроме того, предприниматели на ПСН не признаются плательщиками НДС.

Однако в период применения ПСН все-таки придется заплатить НДС:

• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области). В этом случае ИП, ведущий патентную деятельность, должен уплатить НДС на таможне;
• при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

В то же время, правило пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса обязует организации и индивидуальных предпринимателей уплачивать НДС, если они намеренно или случайно выставят покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. Следовательно, если ИП, применяющий ПСН, выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то данную сумму налога также нужно будет заплатить в бюджет (письмо Минфина России от 24 октября 2016 г. № 03-07-14/61770).

Иные налоги предприниматели на ПСН уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах в общем порядке (транспортный, земельный налоги). Помимо этого, они исполняют обязанности налоговых агентов (по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых наемным работникам, и НДС), которые предусмотрены Налоговым кодексом.

Предприниматель на ПСН должен уплачивать страховые взносы на обязательное страхование. Причем тот, кто нанимает работников, является плательщиком страховых взносов по двум основаниям:

• за самого себя;
• за своих работников.

Не являются объектами обложения страховыми взносами вознаграждения по гражданско-правовым договорам (подряда, оказания услуг, агентским договорам), если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель.

За самих себя индивидуальные предприниматели уплачивают обязательные страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование. Делают они это в фиксированном размере (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Перечислить фиксированный платеж нужно не позднее 31 декабря расчетного года. А если доход предпринимателя превысил 300 000 рублей, то он должен доплатить 1% с суммы превышения предельной суммы – не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В 2023 году общая сумма к уплате пенсионных взносов с дохода до 300 000 рублей и медицинских взносов составляет 45 842 руб. Она подлежит уплате не позднее 31 декабря 2023 года. .Пенсионные взносы с дохода свыше 300 000 рублей – не позднее 1 июля 2024 года.

Если бизнесмен вел предпринимательскую деятельность неполный расчетный период, то страховые пенсионные и медицинские взносы ему следует уплатить пропорционально месяцам ведения такой деятельности.

Индивидуальные предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать за самих себя страховые взносы по обязательному социальному страхованию, но они вправе сделать это добровольно.

С вознаграждений наемным работникам предприниматель на ПСН обязан платить страховые взносы по обязательному социальному страхованию.

ИП вправе уменьшать сумму ПСН-налога, исчисленного за налоговый период (с 2023 года - за календарный год в котором действует патент, согласно новой редакции подпункта 1 пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ), на суммы:

• обязательных страховых взносов, включая взносы «на травматизм», уплаченных в этом налоговом периоде (в пределах исчисленных сумм налога);
• расходов на выплату больничных пособий за дни, которые оплачивает работодатель;
• платежей по договорам добровольного личного страхования работников на случай временной нетрудоспособности – тоже за дни больничного, оплачиваемые работодателем.

Уменьшить стоимость можно как во время действия патента, так и до или после его получения (письмо Минфина от 15 марта 2023 г. № 03-11-09/21978).

Страховые взносы и больничные пособия уменьшают ПСН-налог только тогда, когда они относятся к сотрудникам, занятым в деятельности, переведенной на ПСН.

Если ИП работает с наемными работниками и платит за них обязательные страховые взносы, сумму ПСН-налога можно уменьшить не более чем на 50%.

ИП без наемных работников может уменьшить налог на сумму взносов за себя вплоть до полного обнуления.

На фактически уплаченные в календарном году страховые платежи разрешено уменьшать сумму ПСН-налога, исчисленного в предшествующем году. Например, взносы, начисленные в 2022 году и уплаченные в 2023 году, можно принять в уменьшение патентного налога в 2023 году.

Под фактическими уплаченными ИП за себя страховыми взносами в целях уменьшения патентного налога понимаются, в том числе, уплаченные суммы задолженности за предыдущий год, а также 1%-е фиксированные взносы.

Налоговым периодом по ПСН установлен календарный месяц, если патент выдан на календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если патент получен на срок до 6 месяцев, ПСН-налог платят в размере полной суммы не позднее срока окончания действия патента, уменьшив ее на страховые взносы.

Если патент выдан на срок от 6 месяцев до календарного года, то налог уплачивается по схеме:

• не позднее 90 календарных дней после начала действия патента в размере 1/3 суммы налога;
• оставшаяся сумма налога (2/3) уплачивается не позднее срока окончания действия патента.

Ограничений по уменьшению суммы к уплате по первому сроку нет. А значит, если патент выдан на срок больше 6 месяцев, то первый платеж по налогу можно уменьшить вплоть до нуля (письмо ФНС от 17 ноября 2021 г. № СД-4-3/16076@).

Если у ИП несколько патентов с разными периодами действия, и наемный труд он использует при ведении деятельности только по одному из них, то ограничение 50% действует при уменьшении суммы налога, исчисленного в отношении всех патентов, период действия которых приходится на один и тот же период.

Об уменьшении суммы налога нужно уведомить налоговые органы. Форму, электронный формат и порядок представления уведомления утвердила ФНС своим приказом от 26 марта 2021 г. № ЕД-7-3/218@.

Срок для его подачи не установлен.

Уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы (форма по КНД 1112021) состоит из титульного листа и двух разделов.

1. Раздел А включает в себя информацию о патентах, стоимость которых налогоплательщик хочет уменьшить: номер, дату выдачи и сумму налога. Патентов может быть более одного, так как НК РФ позволяет распределить вычет между несколькими патентами в течение года.
2. В разделе Б указывают информацию о страховых взносах, которые вычитаются из стоимости патента.

ФНС имеет право рассматривать уведомление в течение 20 рабочих дней (см. письмо ФНС от 24 августа 2023 г. № КВ-3-30/11075@), т.е. примерно месяц.

Откажут в уменьшении патента и пришлют документ об отказе в следующих случаях:

• указанная в уведомлении сумма страховых взносов фактически не уплачена. В этой ситуации заплатите взносы и повторно подайте уведомление.
• сумма взносов в уведомлении больше, чем стоимость патента для ИП без работников или 50% от этой стоимости - для ИП с работниками. В этом случае налоговики откажут в уменьшении стоимости патента частично, в сумме превышения над разрешенным лимитом.

Если в течение месяца после сдачи уведомления налоговики никак не отреагировали на него, то «по умолчанию» можно считать, что заявка на уменьшение стоимости патента принята без замечаний.

В титульном листе уведомления нужно указать:

• ИНН предпринимателя;
• код налогового органа, где вы покупали патент;
• Ф.И.О. предпринимателя полностью;
• календарный год периода действия патента;
• общее количество листов уведомления и приложений к нему;
• данные представителя;
• контактные данные, подпись и дату.

Обратите внимание на несколько нюансов.

Код налогового органа – это первые 4 цифры номера вашего патента.

Если вы уменьшаете плату за патент, действующий в 2022 году, указывайте «2022».

Данные о представителе указывайте, если уведомление подаете не сами лично, а ваш представитель.

В верхней части титульного и остальных листов уведомления нужно написать ваш ИНН и порядковый номер страницы в формате «001».

На листе А есть место только на два патента. Если у вас их больше, придется заполнить дополнительный лист А.

Строки раздела А заполняйте так.

В строке 010 - номер патента.

В строках 020 и 025 - дату начала и дату окончания действия патента.

В строке 030 - признак налогоплательщика. Если у вас есть наемные работники - пишите «1», если нет - «2».

Если вы в календарном году получили несколько патентов и для работы хотя бы по одному из них нанимали работников, то в уведомлении в отношении всех патентов, у которых период действия патента приходится на период использования труда наемных работников, нужно указать признак «1».

В строке 040 – полную сумму налога по патенту, который вы уменьшаете (без вычетов).

В строке 050 - сумму страховых взносов, которые вычитаете из стоимости патента.

Сумма в строке 050 для ИП без работников должна быть не больше стоимости патента, а для ИП с работниками - не больше 50% от стоимости. Работники должны быть заняты только в ПСН-деятельности. Если вы совмещаете ПСН и другую систему налогообложения, и работники заняты в обоих видах деятельности, то сумму взносов нужно распределить пропорционально доходам от каждого режима.

Если вы в этом году уже уменьшали патент на взносы, эту сумму укажите в строке 060. В строке 050 укажите взносы за вычетом этой суммы.

Лист Б предназначен для информации о страховых взносах, которые вычитаются из стоимости патента.

В строке 110 укажите всю сумму, которая перечислена в периоде применения ПСН на момент подачи уведомления.

Сюда должна попасть только та часть взносов и больничных, которая относится к ПСН-деятельности.

В строке 120 - общая сумма взносов, которую вычитаете из патентов. Ее найдете, просуммировав суммы по всем строкам 050 из листа А.

В строке 130 - общая сумма уже использованных вычетов. Это сумма строк 060 листа А.

В строке 140 - остаток взносов, оставшихся после уменьшения налога. Его считают по формуле: строка 110 минус строка 120 и строка 130. Это сумма, которую вы в дальнейшем сможете учесть для уменьшения налога по другим патентам, действующим в этом году.

Уведомление направляют в налоговую, где ИП получил патент, одним из следующих способов:

• лично;
• пересылают по почте с описью вложения;
• в электронном виде через систему ЭДО.

Электронный документ нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью (КЭП).

Датой отправки уведомления будет считаться:

• при отправке почтой — дата почтового штемпеля на описи, если ее нет — дата штемпеля на конверте;
• в электронном виде — дата, указанная в подтверждении отправки, полученном электронно.

Для ПСН предусмотрена возможность уменьшить сумму налога, подлежащую уплате, на сумму уплаченных страховых взносов (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Напомним, основным условием для уменьшения суммы налога на сумму взносов является их фактическая уплата в периоде исчисления налога.

С 1 января 2023 г. обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Принадлежность перечисленных таким образом налогов (взносов) определяет инспекция на основании учтенной на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с момента возникновения обязанности по их уплате (ст. 45 НК РФ).

Перечисленные ИП в счет уплаты фиксированных страховых взносов денежные средства ИФНС зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты - 31 декабря текущего календарного года и 1 июля следующего года. Только на эти даты взносы будут считаться уплаченными.

Таким образом, право на уменьшение налога возникнет только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

Многие ИП предпочитают перечислять взносы поквартально, чтобы уменьшать сумму патента. Но с этого года налоги и взносы (в том числе фиксированные взносы ИП) перечисляются на единый налоговый счет в виде единого налогового платежа. Поэтому, как вы знаете, до наступления сроков уплаты (то есть до 31 декабря текущего года и 1 июля следующего года) взносы просто числятся на ЕНС и не считаются уплаченными. Деньги с этого счета зачтут в счет уплаты страховых взносов только при наступлении срока их уплаты.

Чтобы сообщить налоговикам, что деньги с ЕНС нужно распределить в счет досрочной уплаты фиксированных взносов, подавать уведомление об исчисленных взносах бесполезно. Это подтверждают чиновники (см. письмо Минфина от 20 января 2023 г. № 03-11-09/4254).

Даже если ИП направит уведомление, это не изменит установленных законом сроков уплаты, то есть по умолчанию средства зачтут в счет уплаты взносов только при наступлении сроков их уплаты.

В этой ситуации чиновники предложили проинформировать ИФНС о досрочном перечислении взносов путем подачи заявления о зачете в соответствии со статьей 78 НК РФ. Форма «Заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и/или налогового агента, путем зачета» утверждена приказом ФНС от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@.

В заявлении нужно указать, что уплачены именно страховые взносы. В этом случае средства с ЕНС распределят в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов. Соответственно, на эту сумму можно будет уменьшить налоги по ПСН в периоде указанной уплаты, сообщили чиновники.

Если ИП не подаст заявление, то будет действовать следующий порядок:

• если взносы за 2022 год уплачены в 2023 году (срок уплаты — 9 января и 3 июля 2023 года), то можно будет уменьшить ПСН по соответствующим периодам 2023 года;
• если взносы за 2023 год будут уплачены в 2024 году, то ИП сможет учесть их при расчете налога за соответствующие периоды 2024 года.

Для зачета необходимо обязательное условие – наличие положительного сальдо на ЕНС у плательщика в достаточной сумме. Если положительного сальдо недостаточно для полного исполнения заявления, инспекция произведет зачет только частично - на сумму, которая не превышает положительное сальдо (п. 2 ст. 78 НК РФ). А если же положительного сальдо нет, в зачете откажут.

Имейте в виду, что при появлении у вас задолженности по уплате каких-либо платежей, пеней или штрафов положительное сальдо на ЕНС будет списано в счет погашения задолженности по ним.

В этом случае на момент наступления срока уплаты страховых взносов у ИП денег на ЕНС может не быть или их будет недостаточно, чтобы направить их на уплату взносов.

Поэтому до наступления срока уплаты взносов нужно постоянно следить за наличием положительного сальдо на ЕНС, поскольку подача заявления о зачете ЕНП в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов не гарантирует зачет в их уплату.

Поскольку патент может оплачивается частями, плательщикам на ПСН разумнее уплачивать взносы также частями в течение года, чтобы уменьшить на них сумму налога.

Сумма страховых взносов ИП без работников за себя подлежит уплате (п. 2 ст. 432 НК РФ):

• по пенсионным взносам с дохода до 300 000 рублей и медицинским взносам – не позднее 31 декабря текущего года. В 2023 году общая сумма к уплате составляет 45 842 руб.;
• по пенсионным взносам с дохода свыше 300 000 рублей – не позднее 1 июля следующего года.

ИП без работников может вычесть из стоимости патента всю сумму взносов за себя. При этом можно не ждать наступления сроков уплаты взносов, а платить их досрочно. Например, поквартально.

По уплаченным досрочно страховым взносам ИП на ПСН подает заявление о распоряжении положительным сальдо на ЕНС путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по страховым взносам (КНД 1150057). Направить заявление следует строго в электронном виде, подписав его ЭЦП.

Затем нужно подать уведомление об уменьшении суммы налога. Крайний срок его представления не установлен, но взносы в любом случае надо перечислить до этого.

Предприниматель с наемными работниками вправе уменьшить налог на взносы не более, чем на 50%. Сюда входят и взносы, уплаченные работодателем на ПСН за себя. ФНС привела простой пример по 2023 году, когда начали действовать ЕНП и ЕНС.

Итак, обобщим информацию ФНС. Перед уплатой страховых взносов ИП подает уведомление об их сумме, указав в нем КБК для взносов.

Страховые взносы должны быть уплачены в установленный срок на КБК для ЕНП. И только после этого можно подавать уведомление об уменьшении ПСН-налога.

Срок для подачи уведомления об уменьшении налога не установлен. Главное, чтобы страховые взносы были уплачены до подачи этого уведомления.

Сумму патентного налога за вычетом страховых взносов нужно перечислить на КБК для ЕНП.

Предлагаем вам памятку «Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы в 2023 году»

1. Принять к вычету можно взносы, фактически уплаченные в текущем году. При этом относиться они могут к иным периодам. Это могут быть, например, прошлогодние задолженности, а также отчисления в ПФР за истекший год в размере 1% сверх лимита в 300 000 рублей.
2. Можно уменьшить сумму патента на взносы, уплаченные в текущем году, но до начала срока его действия.
3. Можно снизить стоимость уже оплаченного в текущем году патента, причём если даже срок его действия истёк. Деньги по заявлению ИП будут возвращены или зачтены.
4. Снижать стоимость одного патента можно неоднократно (по мере уплаты взносов).
5. Если у ИП несколько патентов, действующих одновременно или по очереди, сумму вычета можно разделить между ними. Это актуально, если сумма взносов больше стоимости одного патента.
6. Если есть работники по одному патенту, то ограничение на вычет взносов (не более 50% от стоимости) распространяется и на другие патенты, действующие в том же периоде.

А начиная с первого квартала 2023 года учитывать уплаченные страховые взносы при уплате патентного налога можно без подачи заявления.

ФНС доработала сервис «Уплата налогов и пошлин».

Он дополнен функционалом «Уплата фиксированных страховых взносов». Этот функционал предназначен для того, что ИП мог досрочно перечислить фиксированные страховые взносы и уменьшить на них патентный налог (или сумму авансового платежа по УСН).

Плательщику нужно указать код ОКТМО и субъект РФ. Далее сервис предложит ввести платежные реквизиты (в частности, вид платежа, сумму платежа, ФИО, ИНН).