Совмещение ПСН с иными режимами налогообложения

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Это ОСН, УСН, ЕСХН. А в отношении отдельных видов деятельности ИП может применять ПСН.

Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе.

Самое распространенное совмещение - это совмещение ПСН и УСН.

Если вы применяете УСН и перешли на патент по одному из видов деятельности, но у вас остались и доходы, облагаемые налогом по упрощенке, то по окончании года вы должны сдать декларацию по УСН, показав в ней доходы за вычетом тех, которые получили от ПСН.

Но если на ПСН переводится весь бизнес, то это значит, что вы прекращаете деятельность на упрощенке. И должны уведомить об этом инспекцию в течение 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности, подать декларацию (досрочно) и заплатить налог по УСН (п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Однако налоговики не вправе определять дату прекращения предпринимателем «упрощенной» деятельности. К тому же отсутствие доходов от деятельности на УСН еще не свидетельствует о прекращении этой деятельности. Ведь доходы за рамками патента еще могут появиться, поэтому не торопитесь заявлять о прекращении деятельности на УСН.

Но если у вас в течение года появятся доходы по деятельности, не переведенной на ПСН, вы должны будете отчитаться по ним в рамках общего режима налогообложения. Применять УСН по ним можно будет только со следующего календарного года, подав в общеустановленном порядке соответствующее заявление.

Переход с УСН на ПСН гораздо мягче, чем на другой режим. НК РФ устанавливает, что налогоплательщик на УСН вправе перейти на иной режим налогообложения только по окончании налогового периода. Для этого он должен уведомить о переходе налоговую инспекцию - не позднее 15 января года, в котором предполагается переход.

Но ПСН разрешено применять наряду с иными режимами налогообложения. То есть ИП не запрещается одновременно применять УСН и ПСН.

При этом ИП-упрощенец может в течение календарного года перейти по отдельному виду деятельности на ПСН, оставаясь на УСН. Более того, оставаясь на УСН и занимаясь только одним видом предпринимательской деятельности, ИП может перейти на патент по этому же виду деятельности.

Но это не означает, что он распрощался с УСН. У него остается обязанность представлять по окончании года декларации по упрощенной системе. Они могут быть нулевыми, если нет доходов, подлежащих налогообложению по этой системе.

Документ, подтверждающий право на применение ПСН, это патент. Патент выдается для ведения одного из видов деятельности, в отношении которого региональными законами введена ПСН в данной местности (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Индивидуальный предприниматель может получить несколько патентов.

Между тем, субъекты РФ вправе дифференцировать территорию региона по территориям действия патентов по муниципальным образованиям и устанавливать размер потенциально возможного годового дохода (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

В форме патента налоговая инспекция заполняет показатель территории действия патента. А в приложении № 1 к патенту указывается адрес по каждому месту ведения деятельности: почтовый индекс, субъект РФ, населенный пункт, улица, номер дома, номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса).

Следовательно, патент на ведение конкретной предпринимательской деятельности действует только в отношении мест, указанных в патенте, сделал вывод Минфин в письме от 11 мая 2017 г. № 03-11-12/28550.

Если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН и УСН, то он вправе применять «упрощенку» в отношении этого вида деятельности на территориях, не указанных в патенте.

Совмещать упрощенку и патент можно и на одной розничной торговой точке.

Например, для продажи меховых изделий и продажи прочих маркированных предметов одежды. При продаже товаров с маркировкой можно применять УСН, а по остальной розничной торговле — патент (письмо Минфина от 8 декабря 2020 г. № 03-11-11/107055).

Тем, кто перешел на ПСН, разрешили уменьшать платежи на суммы уплаченных страховых взносов - как за себя, так и за наемных работников. При совмещении ПСН и УСН нужно учитывать взносы по правилам, предусмотренным НК РФ для каждого из спецрежимов.

При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» страховые взносы включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При объекте «доходы» на сумму взносов уменьшается сам налог или авансовый платеж по нему за тот период, в котором ИП заплатил взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если ИП работает один, налог уменьшается на всю сумму уплаченных за себя пенсионных и медицинских страховых взносов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если у ИП есть работники, то налог можно уменьшить на взносы, уплаченные за себя и за сотрудников, не более чем на 50% (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

С 2021 года ИП на ПСН также могут учитывать при оплате патента уплаченные за себя и за работников страховые взносы (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Патент можно уменьшить на взносы, уплаченные за сотрудников, занятых исключительно в «патентной» деятельности (абз. 5 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Как и при УСН, стоимость патента уменьшается не более чем на 50%, если у ИП есть работники. Если он работает в одиночку, при оплате патента можно учесть всю сумму взносов, уплаченных за себя (абз. 6, 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Стоимость патента за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные в этом же периоде. Налоговым периодом по ПСН в 2021 году признается (п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ):

• календарный месяц;
• иной другой период, на который выдан патент, если он выдан на период от 2 до 11 месяцев.

При совмещении УСН и ПСН предприниматель должен вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Об этом написано в письме Минфина от 29 декабря 2020 г. № 03-11-03/4/116148.

Если расходы невозможно отнести к тому или иному виду деятельности, их нужно распределить пропорционально долям доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общем объеме дохода.

Рассмотрим пример.

Об уменьшении патентного налога на сумму страховых взносов нужно уведомлять налоговую инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС от 26 марта 2021 г. № ЕД-7-3/218@ (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Уменьшение УСН или ПСН налога без уплаты страховых взносов

Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ изменен подход в части уменьшения налогов на УСН и ПСН на сумму фиксированных страховых взносов, которые ИП платят за себя.

С 1 января 2023 года уменьшить налог на УСН и ПСН за налоговый период можно на сумму взносов, подлежащих уплате, а не уплаченных, как это было ранее. Это можно сделать в течение налогового периода применения «упрощенки» либо в календарном году действия патента.

Для уменьшения налога (авансов) по УСН и/или ПСН за  2023 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, свыше 300 тысяч рублей, которые должны быть уплачены не позднее 1 июля 2024 года, можно признать подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.

То есть, при расчете УСН (ПСН) налога за 2023 год, его можно уменьшить на фиксированные страховые взносы за 2023 год, срок уплаты которых – 1 июля 2024 года.

Сумма взносов, на которые уменьшен налог за 2023 год, повторно не учитывается при уменьшении налога за 2024 год (письмо ФНС РФ от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).