Условия, которые нужно соблюдать, чтобы не лишиться права на ПСН

Предприниматель, который выполнил все необходимые условия и перешел на ПСН, чтобы не лишиться права работать в рамках этого налогового режима, должен соблюдать и соответствующие условия.

Первым условием, дающим предпринимателям право применять ПСН, является не превышение определенного дохода. Величина доходов от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, с начала календарного года не должна быть более 60 миллионов рублей. Величину доходов следует определять в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, а именно как доходы в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) как собственных, так и ранее приобретенных, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ценности, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом предприниматели на ПСН при определении доходов используют кассовый метод (п. 2 ст. 346.53 НК РФ), поэтому дата получения дохода при ПСН определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета предпринимателя в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме;
• передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;
• получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности (оплаты) бизнесмену иным способом.

Если покупатель за приобретенные им товары (работы, услуги, имущественные права) рассчитывается векселем, тогда датой получения дохода у предпринимателя признается:

• или дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);
• или день передачи предпринимателем указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Доходы предпринимателя уменьшаются, если ему приходится возвращать ранее полученные авансы. Уменьшение происходит в том налоговом периоде, когда произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, следует учитывать в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают по рыночным ценам. Их определяют с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса.

Суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пени), а также компенсации при расторжении договора, также являются доходами, полученными в рамках деятельности, в отношении которой применяется ПСН (письмо Минфина России от 16 декабря 2013 г. № 03-11-09/55209).

Как быть, если предприниматель совмещает ПСН с иными режимами налогообложения? В этом случае он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно тем правилам, которые установлены в рамках соответствующего режима налогообложения.

Если бизнесмен применяет одновременно ПСН и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения названного ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Если же ИП совмещает ПСН и общий режим, то для расчета лимита годового дохода, при котором можно применять ПСН, доходы от общережимных видов деятельности не учитываются. Так разъяснил Минфин в письме от 29 июля 2020 г. № 03-11-11/66669.

Вторым условием, которое нужно соблюдать предпринимателю, чтобы не лишиться права на патент, является ограничение по средней численности работников.

Средняя численность работников предпринимателя за налоговый период не должна превышать 15 человек. Подсчет работников нужно вести по всем видам предпринимательской деятельности, которой занимается бизнесмен. Причем ему следует учитывать и внешних совместителей, и тех, кто трудится по договорам гражданско-правового характера. Сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит (письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-11-12/38).

Минфин России в письме от 8 июля 2020 года № 03-11-11/59323 разъясняет, что среднюю численность наемных работников определяют в порядке, устанавливаемом Росстатом. В частности, следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения:

• № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;
• № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы»;
• № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»;
• № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников»;
• № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации».

Они утверждены приказом Росстата от 30 ноября 2022 г. N 872.

Согласно Указаниям, ИП не должен учитывать работников - женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам, лиц, находившихся в отпусках в связи с усыновлением ребенка со дня рождения усыновленного ребенка, а также в отпуске по уходу за ребенком. Исключение – работающие на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию.

О превышении предельного количества работников и об утрате права на патент и, как следствие, о переходе на общий режим ИП обязан уведомить налоговую инспекцию в течение 10 календарных дней со дня прекращения патентной деятельности (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Однако, если в патенте указано одно количество наемных работников, которое изменилось в течение налогового периода, но при этом не превысило 15 человек, уведомление в ИФНС представлять не нужно. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 28 июля 2016 г. № 03-11-12/44303.

А в письме от 7 сентября 2017 года № 03-11-12/57528 финансисты предупредили, что если предприниматель совмещает ПСН с УСН при определении средней численности работников он должен учитывать, в том числе, работников, занятых в видах деятельности, переведенных на УСН. Причем средняя численность наемных работников за налоговый период у такого ИП не должна превышать 15 человек. Такое же правило применяется, если ИП совмещает ПСН и общую систему налогообложения. В этом случае также ограничение по числу работников (не более 15 человек) распространяется и на тех, кто занят и в общережимной деятельности (письмо Минфина России от 1 февраля 2018 г. № 03-11-12/5711).

Напоминаем, что налоговый период при ПСН является срок, на который выдан патент или один месяц, если он выдан на год. Патентов может быть несколько, да еще и с разными налоговыми периодами. Поэтому целесообразно следить за средней численностью работников на фирме ежемесячно.

Нужно ли при ПСН включать в расчет предельной численности персонала самозанятых?

Лица, применяющие НПД и заключившие с контрагентом ГПД, не участвуют в подсчете средней численности, в том числе у работодателя на ПСН. Такие разъяснения дал Минфин в письме от 7 июня 2023 г. № 03-11-11/52689.

У лиц, которые применяют НПД (самозанятых), при ведении деятельности нет работодателя и сами они не привлекают наемных работников по трудовым договорам (ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ).

Вместе с тем самозанятые могут привлекаться ИП на ПСН для оказания услуг и выполнения работ в рамках ГПД.

В свою очередь, ИП может применять ПСН, если средняя численность работников у него не превышает 15 человек за налоговый период по всем видам деятельности, в отношении которых есть патент (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Обратимся к документу, который регулирует вопросы средней численности. Это Указания, утвержденные приказом Росстата от 30 ноября 2022 г. № 872.

Пунктом 73 этих Указаний предусмотрено, что средняя численность включает в себя лиц, работающих не только по трудовым договорам, но и граждан, привлеченных по гражданско-правовым договорам (ГПД).

А в пункте 79 Указаний прямо прописано, что лица, применяющие НПД и заключившие с контрагентом ГПД, не участвуют в подсчете средней численности.

Значит, ИП на ПСН при подсчете предельной численности работников не учитывает плательщиков НПД, с которыми заключены ГПД.

Уплата патентного налога, а именно соблюдение срока и размер уплаты налога при ПСН, зависит от периода действия патента.

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет при применении ПСН, нужно определить величину налоговой базы и умножить ее на ставку налога.

Объект обложения налогом при ПСН – это потенциально возможный к получению годовой доход бизнесмена по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. Налоговая база – это сумма потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН. Ее устанавливают на календарный год субъекты РФ своими законами.

Данную сумму применяют в следующем календарном году (следующих календарных годах), если она не изменена законом субъекта РФ.

Если патент действует в течение 12 месяцев, налог рассчитывают по формуле:

При получении патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается по формуле:

Для целей установления размеров потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, используется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденные приказом Росстандарта от 31 января 2014 г.№ 14-ст.

Для того чтобы вычислить размер платы за патент длительностью меньше года, нужно:

• взять показатель базовой доходности;
• разделить этот показатель на 365;
• результат умножить на количество дней, которое соответствует длительности патента;
• применить ставку налога.

Предприниматель на ПСН уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговой инспекции.

Если патент получен на срок до шести месяцев (то есть от одного до пяти месяцев включительно), то налог нужно уплатить в полной сумме в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года (то есть шесть месяцев и более), то налог нужно уплатить двумя платежами:

• первый – в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
• второй – в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому и оплатить патент нужно в пределах года, даже если последний день совпадает с выходным днем, - то есть в последний рабочий день (письмо Минфина России от 7 декабря 2015 г. № 03-11-09/71372).

Минфин в письме от 18 октября 2017 г. № 03-11-09/68364 отметил, что не уплата в срок причитающейся суммы патентного налога штрафа не влечет. Однако он будет, если налоговики выяснят, что ИП не оплатил патент из-за недостоверных сведений, которые он подал в ИФНС для получения патента. Штраф взыщут также и в том случае, если ИП не полностью оплатил патент по той же причине.

С 2023 года введена уплата налогов и взносов с единого налогового счета. В том числе так уплачивается налог по ПСН.

В 2023 году разрешено расчеты с бюджетом вести либо по новой схеме (посредством ЕНП с подачей уведомлений о начисленных налогах и взносах), либо обычными платежными поручениями на уплату конкретных налогов (п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ).

Но любая сумма, поступившая в Казначейство с 1 января 2023 года, считается ЕНП, независимо от способа уплаты.

Одно из основных новшеств в заполнении платежных поручений на налоги в том, что раньше организации и ИП перечисляли налоги (взносы) в свою налоговую инспекцию. Теперь же получатель платежа один для всех. В платежном поручении его реквизиты нужно указывать в блоке полей, предназначенных для указания получателя платежа в любой налоговой платежке.

Смотрите ситуацию « Порядок уплаты налогов ».

Направлять бюджетные средства нужно по реквизитам Казначейства России (ФНС России) , (поле «16» реквизита «Получатель» платежного документа), независимо от адреса регистрации плательщика.

Платежные поручения можно заполнять двумя способами:

1. Единым налоговым платежом на единый налоговый счет.
2. Платежкой без уведомления об исчисленных налогах.

От этого зависит, как указывать статус плательщика:

статус 01 – для перечисления единого налогового платежа;

статус 02 — при отдельных платежках.

Если вы платите налог посредством единого налогового платежа, в платежном получении укажите:

• номер и дату;
• сумму цифрами и прописью;
• реквизиты отправителя (свои банковские реквизиты);
• в блоке полей получателя - реквизиты Казначейства России (ФНС России) ;
• в поле 101 «Статус плательщика» - код 01.
• код КБК 18201061201010000510.
• в полях 105 - 109 - нули.
• в поле «Назначение платежа» - Единый налоговый платеж.

Для перечисления налога без уведомлений заполните поля платежного поручения таким образом:

• номер и дата;
• сумма цифрами и прописью;
• реквизиты отправителя (свои банковские реквизиты);
• в блоке полей получателя - реквизиты Казначейства России (ФНС России)
• в поле 101 «Статус плательщика» - код 02;
• КБК - код налога при ПСН;

При заполнении отдельной платежки надо брать КБК, установленные для ПСН. В 2023 году применяется перечень из приказа Минфина от 17 мая 2022 г. № 75н (в редакции приказа от 22 ноября 2022 г. № 177н).

КБК на уплату патента несколько:

• 182 1 05 04010 02 1000 110 - патент, зачисляемый в бюджеты городских округов;
• 182 1 05 04020 02 1000 110 - патент, зачисляемый в бюджеты муниципальных районов;
• 182 1 05 04030 02 1000 110 - патент, зачисляемый в бюджеты городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;
• 182 1 05 04040 02 1000 110 - патент, зачисляемый в бюджеты городского округа с внутригородским делением;
• 182 1 05 04050 02 1000 110 - патент, зачисляемый в бюджеты внутригородских районов;
• 182 1 05 04060 02 1000 110 - патент, зачисляемый в бюджеты муниципальных округов.

Чтобы не рисковать и не ошибиться, в какой бюджет нужно платить налог, можно обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации по патенту.

Далее, в поле 105 укажите ОКТМО по месту нахождения организации (ОП)/ месту жительства ИП. Если вы платите налог/взнос за обособленное подразделение, то укажите его ОКТМО.

В полях 106, 108, 109 проставьте нули

В поле «Назначение платежа» в такой платежке пишут: Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской федерации. Здесь можно дополнительно написать информацию о налоге.

К примеру, если срок действия патента меньше 6 месяцев, то можно написать:

«Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения. Патент от … № … со сроком действия с … по … по виду деятельности «…».

Или так, если срок действия патента свыше 6 месяцев:

«Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения. Оплата 1/3 стоимости патента от … № … со сроком действия с … по … по виду деятельности «…».

Общая налоговая ставка для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, установлена в размере 6%.

Законы субъектов РФ могут вводить ставку в размере 0% для налогоплательщиков, которые впервые зарегистрировались после принятия регионального закона о применении ПСН и осуществляют предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (абз. 1 п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Это право действует до 1 января 2024 г.

Налогоплательщики вправе применять нулевую ставку со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента (п. 1 ст. 346.46 НК РФ).